淺論提升審計(jì)質(zhì)量要把握的著力點(diǎn)

郭曉紅

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淺論提升審計(jì)質(zhì)量要把握的著力點(diǎn)

郭曉紅

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)的立身之本，提升審計(jì)質(zhì)量要堅(jiān)持依法依規(guī)審計(jì)，從審計(jì)的基礎(chǔ)工作抓起，注重進(jìn)行審計(jì)過(guò)程控制，層層審核把關(guān)，夯實(shí)審計(jì)工作基礎(chǔ)，規(guī)范審計(jì)行為。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；質(zhì)量；審計(jì)基礎(chǔ)要素

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的立身之本，審計(jì)質(zhì)量的高低直接關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定的職權(quán)和程序?qū)嵤徲?jì)，依照財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)法律法規(guī)，以及國(guó)家的相關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，是維護(hù)國(guó)家審計(jì)的權(quán)威和提高審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮的基本著力點(diǎn)。

一、提升審計(jì)質(zhì)量，要進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)人員及組織方式，都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定職責(zé)、權(quán)限、工作程序等的要求，依法審計(jì)是保證審計(jì)質(zhì)量的基本前提。審計(jì)質(zhì)量控制貫徹在審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，審計(jì)人員務(wù)必要保持勤勉盡責(zé)敬業(yè)謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的提高要注重從審計(jì)項(xiàng)目的幾個(gè)關(guān)鍵要素著手，把握重點(diǎn)，實(shí)施過(guò)程控制。

二、把握提高審計(jì)質(zhì)量的要素重點(diǎn)

在審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)實(shí)施方案的編制、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)審計(jì)證據(jù)的采集和審計(jì)底稿的編制、審核、審理等基礎(chǔ)性工作，直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的整體質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)高度重視對(duì)審計(jì)要素重點(diǎn)進(jìn)行全程把握與控制。

（一）審前調(diào)查要扎實(shí)有效，為編制審計(jì)實(shí)施方案做好前期準(zhǔn)備，審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案前，要深入到被審計(jì)單位取得第一手調(diào)查資料。在調(diào)查過(guò)程中應(yīng)緊緊圍繞被審計(jì)單位的基本情況，了解其管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、人員及編制情況，財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，職責(zé)范圍或經(jīng)營(yíng)范圍，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作開(kāi)展情況；有關(guān)內(nèi)部控制及執(zhí)行情況，重大會(huì)計(jì)政策選用以及變動(dòng)情況，以往接受審計(jì)部門(mén)檢查情況，其他需要了解的情況，通過(guò)充分的審前調(diào)查和情況分析，進(jìn)而確定將進(jìn)行的審計(jì)范圍重點(diǎn)、步驟以及應(yīng)對(duì)措施等，使審計(jì)實(shí)施方案做到目標(biāo)清晰、內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出、分工明確，這是保證高質(zhì)量完成審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)。

（二）真實(shí)完整記錄審計(jì)工作軌跡，規(guī)范編制審計(jì)工作底稿，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量

1.審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始前，要按照規(guī)定提前送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，這是國(guó)家審計(jì)按照法定程序的必經(jīng)步驟；之后，開(kāi)始實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)情況及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題均要有審計(jì)結(jié)論；審計(jì)結(jié)論要反映在審計(jì)底稿上，而審計(jì)底稿要有足夠的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持。

審計(jì)質(zhì)量高低很大程度上取決于審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分。在審計(jì)取證程序上應(yīng)由兩名審計(jì)人員共同獲取，審計(jì)證據(jù)要清楚地描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，支持審計(jì)工作底稿中對(duì)問(wèn)題的審計(jì)定性結(jié)論，取證材料不僅僅局限于報(bào)表、賬薄、會(huì)計(jì)憑證等資料的摘錄和復(fù)制，對(duì)重要問(wèn)題還要對(duì)照政策、法律、法規(guī)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)有關(guān)人員的證言、計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存信息及視聽(tīng)資料進(jìn)行收集取證。

2.審計(jì)底稿中要結(jié)合審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性，恰當(dāng)描述審計(jì)問(wèn)題的性質(zhì)及情節(jié)。審計(jì)證據(jù)的收集要注重證據(jù)事實(shí)與問(wèn)題的聯(lián)系，必須與所需證明的事實(shí)描述相符合，審計(jì)證據(jù)與證明事項(xiàng)要和審計(jì)底稿有必然聯(lián)系，審計(jì)證據(jù)的金額、數(shù)量與證明事項(xiàng)和審計(jì)底稿相一致。審計(jì)證據(jù)要件須齊備，具有法律效力，被審計(jì)單位當(dāng)事人和負(fù)責(zé)人必須簽注意見(jiàn)，并加蓋單位印章，審計(jì)取證單中要注明審計(jì)證據(jù)取得的時(shí)間、來(lái)源和方法等。由于有些審計(jì)人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)定性脫節(jié)，審計(jì)底稿對(duì)審計(jì)問(wèn)題作出的定性，在相關(guān)證據(jù)內(nèi)容和材料中未能清晰、直觀反映，或者未能找到適當(dāng)、充分的直接證據(jù)，造成重要問(wèn)題缺乏證據(jù)支撐，最終審計(jì)問(wèn)題不成立，耗費(fèi)了審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人力等審計(jì)資源。

3.按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，審計(jì)人員在編制審計(jì)底稿時(shí)要規(guī)范，在這里有必要對(duì)審計(jì)底稿的要求進(jìn)行提示，基本內(nèi)容應(yīng)包含：審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)事項(xiàng)名稱、審計(jì)過(guò)程和結(jié)論、審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名、審核人員姓名、審核意見(jiàn)及審核日期并簽名、索引號(hào)及頁(yè)碼、附件數(shù)量。其中審計(jì)過(guò)程和結(jié)論包括：實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法、取得審計(jì)證據(jù)的名稱和來(lái)源、審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要、得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)各審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核，審核事項(xiàng)包括：具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)措施是否有效執(zhí)行、事實(shí)是否清楚、審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分、得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)、其他有關(guān)重要事項(xiàng)。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)要對(duì)審計(jì)小組的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)實(shí)施方案結(jié)合審計(jì)底稿、審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核，以確認(rèn)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否遺漏，事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確，審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)審核后將相關(guān)審計(jì)資料交由審計(jì)審理部門(mén)進(jìn)行審理，進(jìn)一步按照《審計(jì)法》《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的要求對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行把關(guān)、檢查。通過(guò)各級(jí)審核，確保得出的審計(jì)結(jié)論是建立在較高質(zhì)量的基礎(chǔ)工作之上，從而有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、綜述

高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)監(jiān)督的最有力保證，需要審計(jì)部門(mén)和廣大審計(jì)人員通過(guò)不斷完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理模式，著力夯實(shí)審計(jì)工作基礎(chǔ)，規(guī)范審計(jì)行為，維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。提高審計(jì)質(zhì)量的執(zhí)行者是具體執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員，這就需要審計(jì)人員具備豐富的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的審計(jì)信息化水平，及時(shí)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，掌握新本領(lǐng)，應(yīng)對(duì)面臨的新情況。一是科學(xué)、合理地把審計(jì)與學(xué)習(xí)培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，審計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)促進(jìn)審計(jì)人員更新知識(shí)，開(kāi)闊視野，掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和手段，熟悉新的法律、法規(guī)和政策制度，提高審計(jì)取證、用證的能力。尤其要掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用能力。二是審計(jì)部門(mén)為審計(jì)人員學(xué)習(xí)創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)審計(jì)人員努力自學(xué)提高專業(yè)水平，對(duì)積極主動(dòng)參加審計(jì)、會(huì)計(jì)等職稱資格考試的人員，給予報(bào)銷學(xué)費(fèi)和一定的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目和重要的審計(jì)事項(xiàng)，由具備相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)工作能力的審計(jì)人員承擔(dān)，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。三是加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作紀(jì)律，廉潔從審，增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任感、使命感，筑牢審計(jì)職業(yè)道德的底線和法律的紅線。

參考文獻(xiàn)：

［1］審計(jì)署.中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則.審計(jì)署第8號(hào)令，2010年9月1日.

（作者單位：山西省陽(yáng)泉市審計(jì)局）