借鑒美日經(jīng)驗完善我國環(huán)境會計制度

李婷婷

摘 要：以習(xí)總書記為核心的領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)意識到了環(huán)境問題的重要性，并表示我國原有的發(fā)展方式必須改變。“生態(tài)文明建設(shè)”在黨的十八大報告中初次劃入我國發(fā)展的總體布局。隨著經(jīng)濟(jì)社會對環(huán)境問題的日益重視，環(huán)境會計也成為了業(yè)內(nèi)關(guān)注的話題。本文對美日兩國環(huán)境會計的相關(guān)制度進(jìn)行列舉，希望通過美日兩國的相關(guān)經(jīng)驗來完善我國環(huán)境會計信息披露制度。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；日美經(jīng)驗；信息披露

在《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價報告（2014年）》中，對外宣告環(huán)境責(zé)任報告、社會責(zé)任報告和可持續(xù)發(fā)展報告的企業(yè)僅有708家，只占上市公司總體數(shù)目的27.1%。就環(huán)境信息披露程度而言，深市整體水平低于滬市。國有控股企業(yè)發(fā)布的數(shù)量最多，占比達(dá)到總量的62%；民營企業(yè)居中，占比為36%；外資控股企業(yè)只占總量的2%，排在末尾。

美日兩國均屬于最早進(jìn)行環(huán)境信息披露的國家。下面是美日兩國在環(huán)境會計方面的貢獻(xiàn)，值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。

一、中美日環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀比較

（一）中美日環(huán)境信息披露的形式

1、美國作為經(jīng)濟(jì)的超級大國，在環(huán)境信息披露方面處于先驅(qū)地位。企業(yè)不僅通過新聞、發(fā)布會、公告欄和年報來闡述其環(huán)境狀態(tài)，還有企業(yè)進(jìn)行單獨的環(huán)境報告。

2、日本作為亞洲地區(qū)環(huán)境會計信息披露的先行者，多采取獨立的環(huán)境報告書形式。這種單獨的環(huán)境報告信息可以更加明確、直觀、集中的反映企業(yè)的環(huán)境會計信息狀況。有的企業(yè)還會通過公司介紹手冊、營業(yè)報告書等方式來反應(yīng)環(huán)境信息。據(jù)悉日本已有超過50%的上市公司在自己的網(wǎng)站上專門對外公告本企業(yè)環(huán)境會計的相關(guān)信息。

3、在這一方面，我國已有的形式顯得相對繁雜。當(dāng)前我國企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的方式大致為：（1）隱含于年度報告；（2）內(nèi)部工作會議的記錄；（3）單獨環(huán)境會計信息報告；（4）隱含于會計報表附注；（5）隱含于董事長報告。

（二）中美日環(huán)境信息披露的內(nèi)容

1、在美國，上市公司進(jìn)行環(huán)境信息披露的內(nèi)容大致由環(huán)境政策、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本構(gòu)成。（1）環(huán)境政策。應(yīng)當(dāng)披露跟環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本有關(guān)的各項會計政策。例如環(huán)境法律、證券管理部門法規(guī)的執(zhí)行情況、過去環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行對公司收人和支出的影響等都應(yīng)該進(jìn)行披露；（2）環(huán)境負(fù)債。披露與環(huán)境有關(guān)的可能支出與負(fù)債，是否存在潛在環(huán)境負(fù)債風(fēng)險等。對與環(huán)境有關(guān)可能發(fā)生的債務(wù)應(yīng)當(dāng)予以披露；對未來法律法規(guī)可能導(dǎo)致的潛在債務(wù)還應(yīng)當(dāng)予以說明；（3）環(huán)境成本與費用。企業(yè)不僅要對環(huán)境治理費用和環(huán)保營運費用進(jìn)行披露，一些環(huán)境支出會對公司流動性資金造成的影響也要進(jìn)行說明。

2、在2002年日本環(huán)境省發(fā)布的《環(huán)境會計指針2002》（簡稱 EAG2002）中給出了三種可供選擇的報告模式。（1）僅僅披露和環(huán)境成本方面相關(guān)的信息。由于企業(yè)的環(huán)境成本的確認(rèn)和計量相對容易明確，所以這種模式所提供的信息最為可靠有效。（2）對環(huán)境成本與環(huán)保收益兩項進(jìn)行列示，然后再進(jìn)行比較。優(yōu)點是企業(yè)能夠進(jìn)行成本/收益分析。（3）將全部兩類環(huán)境收益進(jìn)行列示。優(yōu)點是其綜合性最高，能夠?qū)⑵髽I(yè)環(huán)境業(yè)績的圖景完整地描述出來。

3、在我國，環(huán)境信息披露的內(nèi)容如下：（1）企業(yè)的經(jīng)常性的環(huán)保支出。例如排污費、廢棄物處理費、污染治理費等等。（2）企業(yè)的非經(jīng)常性環(huán)保支出。企業(yè)因違反相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)所繳納的各項罰款；因責(zé)令停業(yè)所造成的相關(guān)損失；因環(huán)境污染對他人和其他企業(yè)造成傷害所支付的各項賠償?shù)?。?）新開基本建設(shè)項目務(wù)必按照“三個同時”的要求來進(jìn)行落實。使得配套的環(huán)保設(shè)施和其主體工程同時設(shè)計、同時施工和同時投入，做到同步進(jìn)行。（4）環(huán)保收益方面。企業(yè)的環(huán)保收益主要有兩種來源。一種是因企業(yè)展開的環(huán)?；顒铀鶐淼南嚓P(guān)收益，如廢物利用收入和政府獎勵。另一種主要指由于開展環(huán)保工作而形成的低于在未進(jìn)行環(huán)?；顒忧闆r下可能成本額。如降低成本和節(jié)省的排污治理費用等。

（三）中美日有關(guān)環(huán)境會計披露的法律法規(guī)

1.美國雖然沒有專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則，但是美國一些組織部門仍然在環(huán)境會計方面取得了驕人了成績。（1）1975年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第5號準(zhǔn)則公告《或有事項》和財務(wù)會計準(zhǔn)則指南《損失金額的合理預(yù)計》。這兩項公告成為了美國企業(yè)實施環(huán)境會計信息披露的出發(fā)點。（2）1989年，《石棉清除成本會計處理》、《環(huán)境污染費用的資本化》和《環(huán)境負(fù)債會計》三個公告由美國緊急問題特別委員會對外宣告。（3）1993年6月專門就環(huán)境會計和報告問題的92專門會計公告由證券交易委員會發(fā)布。并且要求上市公司就其所涉及的環(huán)境負(fù)債方面的許多問題進(jìn)行說明。（4）另外，一些其他的部門和組織也對美國的環(huán)境會計制度的發(fā)展作出了不俗的貢獻(xiàn)。1995年，《環(huán)境會計導(dǎo)論》報告由美國國家環(huán)境保護(hù)局發(fā)表，該報告明確了環(huán)境會計的定義和環(huán)境會計的重要意義。

2、上世紀(jì)末，日本開始提出發(fā)展循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會。（1）1999年3月，《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本公示指南》由日本環(huán)境省宣告，初次將環(huán)境會計問題上升至政府層級。（2）2000年又發(fā)布《環(huán)境會計準(zhǔn)則》。《環(huán)境會計準(zhǔn)則》以及后續(xù)的相關(guān)規(guī)定使得日本環(huán)境會計的法律法規(guī)變得日趨完善。（3）2002年，《環(huán)境會計指南（2002）》的提出使得日本擁有了三種具體的披露環(huán)境會計信息的報告格式。

3、在環(huán)境會計準(zhǔn)則方面，我國尚未頒布獨立的環(huán)境會計準(zhǔn)則。就國家層面而言，完整地環(huán)境會計制度尚未形成；就企業(yè)層面而言，完整地環(huán)境會計體系也尚未建立。在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中，共有3個準(zhǔn)則與環(huán)境相關(guān)?！?號-生物資產(chǎn)》中，明確為公益性生物資產(chǎn)作出了定義以及詳細(xì)規(guī)定了該類生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、處置和披露；礦區(qū)權(quán)益、油氣勘探、油氣開發(fā)、油氣生產(chǎn)的會計處理在《27號-石油天然氣開采》中被予以說明。對于存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)的初始計量問題，還應(yīng)考慮棄置費用也在《4號-固定資產(chǎn)》中進(jìn)行了說明。

二、啟示及改進(jìn)

縱觀美日在環(huán)境會計方面做出的種種驕人的業(yè)績，也可以反觀出我國在環(huán)境會計信息披露方面的許多不足之處。以下是就我個人而言得到一些感悟和對我國加強(qiáng)完善環(huán)境會計信息披露制度小小建議。第一，大力宣傳環(huán)境會計信息披露思想。政府是企業(yè)思想的主導(dǎo)者，我們應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)地位。政府應(yīng)當(dāng)對環(huán)境會計信息披露進(jìn)行大力宣傳。只有如此，才能將環(huán)境會計信息披露上升至其應(yīng)有的地位與高度。只有政府足夠重視，企業(yè)才會重視。在進(jìn)行宣傳時，還應(yīng)當(dāng)充分利用網(wǎng)絡(luò)媒體這一新興資源優(yōu)勢，將一些新興的媒介形式引入進(jìn)來，從而增強(qiáng)其影響范圍和力度。第二，完善環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則。美日經(jīng)驗告訴我們，必須首先擁有完善和健全的環(huán)保法律法規(guī)，同時制定出與之相匹配的環(huán)境會計準(zhǔn)則，才能改善我國環(huán)境會計信息披露制度。我國的會計法應(yīng)加入環(huán)境會計核算與監(jiān)督方面的問題；將環(huán)境會計信息披露列入會計準(zhǔn)則當(dāng)中，從而在根本上肯定環(huán)境會計的重要地位。第三，加強(qiáng)已有環(huán)保法律的執(zhí)行力度，實行會計信息披露的獎懲制定。對于在環(huán)境會計披露方面做出優(yōu)秀貢獻(xiàn)的企業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)給予獎勵。對于明知故犯，不知悔改的企業(yè)一律嚴(yán)懲不貸。第四，有針對性的組織企業(yè)的管理者和會計人員的進(jìn)行環(huán)境會計的學(xué)習(xí)，只有企業(yè)自己清楚明晰環(huán)境會計披露的重要性才能夠自發(fā)的去披露相關(guān)的環(huán)境信息。只有越來越多的企業(yè)自進(jìn)行環(huán)境信息的公開，我國的環(huán)境會計信息披露才能得到廣大的群眾基礎(chǔ)。

（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

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