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    中俄資產(chǎn)負債表對比分析研究

    2016-07-06 16:40:28邵崇林
    中國市場 2016年24期
    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)負債表財務(wù)報告會計準則

    [摘 要]我國“走出去”戰(zhàn)略的不斷開展使得中俄資產(chǎn)負債表對比分析的研究具有重要的意義。文章從不同的角度對中俄的資產(chǎn)負債表的差異進行細致的分析,最后又對中俄資產(chǎn)負債表差異的產(chǎn)生原因進行剖析。通過這樣的方式可以從源頭找到兩國資產(chǎn)負債表產(chǎn)生差異的原因,更好地對我國資產(chǎn)負債表的完善起到促進作用。

    [關(guān)鍵詞]資產(chǎn)負債表;財務(wù)報告;會計準則

    [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.242

    1 中俄資產(chǎn)負債表對比分析研究的意義

    1.1 “走出去”戰(zhàn)略的迫切需要

    當前中國企業(yè)“走出去”的步伐不斷加快,黨的十八大也提出了培育世界水平的跨國公司的號召。有越來越多的中國企業(yè)在俄羅斯扎營,同時這些企業(yè)實力也不斷壯大。

    在這樣的背景下,企業(yè)必須具備按照俄羅斯的會計法規(guī)來編制報表的能力。資產(chǎn)負債表作為第一張報表,反映了企業(yè)的財務(wù)狀況,因此顯得格外重要。通過對中俄兩國的資產(chǎn)負債表的差異分析,可以使在俄的中方企業(yè)更好地理解并編制兩國報表,以滿足“走出去”戰(zhàn)略的迫切需要。

    1.2 資產(chǎn)負債表差異影響投資決策

    隨著世界經(jīng)濟格局的不斷變化,中國對俄羅斯直接投資已呈現(xiàn)出勢不可當?shù)膽B(tài)勢。據(jù)中國統(tǒng)計局統(tǒng)計,2012年和2013年中國對俄直接投資凈額分別為78462萬美元和102225萬美元,投資數(shù)額巨大且增長趨勢明顯。

    對俄直接投資的過程中,企業(yè)通過購買股權(quán)達到對俄直接投資的目的時,資產(chǎn)負債表是了解企業(yè)財務(wù)狀況的重要渠道。然而中俄的資產(chǎn)負債表存在著巨大差異,只有通過細致的分析兩國資產(chǎn)負債表的差異,才能更好地了解企業(yè)的財務(wù)狀況。由此可見,中俄資產(chǎn)負債表的對比分析意義重大。

    1.3 “擇善而從”的選擇性借鑒作用

    立足我國國情來完善財務(wù)報表,必須去粗取精。因此,通過對中俄資產(chǎn)負債表進行對比分析有利于完善我國資產(chǎn)負債表的構(gòu)成,提升我國會計制度水平。

    俄羅斯的財務(wù)報表的體系和中國的財務(wù)報表體系差異性十分明顯。我們可以通過對兩國資產(chǎn)負債表進行對比分析,找出俄羅斯資產(chǎn)負債表的更合理的地方進行借鑒,從而不斷地完善我國的財務(wù)報告體系。

    2 中俄資產(chǎn)負債表對比分析研究

    2.1 兩國資產(chǎn)負債表地位比較分析

    中俄兩國的財務(wù)報告構(gòu)成存在著較大的差異,在中國的企業(yè)財務(wù)報告中主要是指“四表一注”,資產(chǎn)負債表作為第一張報表地位不可忽視。而俄羅斯的企業(yè)財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和附注,可謂是“兩表一注”。資產(chǎn)負債表的地位更是尤為突出。兩國財務(wù)報表在財務(wù)報告中的地位都很高。相比之下,由于俄羅斯的財務(wù)報告中報表的數(shù)量要較中國的財務(wù)報告中的報表數(shù)量少,因此從報表數(shù)量的角度和占據(jù)財務(wù)報告的份額的角度來看,俄羅斯的資產(chǎn)負債表在整個報告中更加重要。

    值得一提的是,2007年實施的《企業(yè)會計準則》才標志我國從收入費用觀逐漸地轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負債表觀。我國開始從重視利潤表向重視資產(chǎn)負債表進行轉(zhuǎn)變。由此也可以看出,中國對資產(chǎn)負債表的重視也是從近十年內(nèi)才開始逐漸轉(zhuǎn)變過來的,這同樣可以看出俄羅斯重視資產(chǎn)負債表的時間跨度要更久一些。

    2.2 資產(chǎn)負債表列報順序比較分析

    縱觀中國和俄羅斯的資產(chǎn)負債中的列報順序,我們可以看出,兩者之間存在的差異很大。

    一方面,在中國的資產(chǎn)負債表中首先列示資產(chǎn),其次列示負債,最后列示所有者權(quán)益。而俄羅斯的資產(chǎn)負債表的列示順序卻與之不同,資產(chǎn)仍然首先列示,但是負債和所有者權(quán)益的位置進行了對調(diào)??梢钥闯觯谥袊臅嫼愕仁綖椤百Y產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”,而在俄羅斯的會計恒等式則應(yīng)該為“資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負債”,兩國在列報順序上存在的差異很大。

    另一方面,值得我們注意的是,中俄資產(chǎn)負債表的各個項目都是按照資產(chǎn)或負債的流動性進行排序。但是,中國的資產(chǎn)負債表的項目按照流動性從強到弱進行排列,而俄羅斯的資產(chǎn)負債表的項目是按照流動性的從弱到強進行排列。

    可見,兩國將資產(chǎn)和負債的排序按照流動性的排序恰好相反,值得我們注意并分析。

    2.3 資產(chǎn)負債表項目類別比較分析

    中國和俄羅斯的資產(chǎn)負債表中列示的各項目的類別存在著較大的差異。

    對于商譽來講,在中國的資產(chǎn)負債表中,商譽由于其不可辨認性使其不能作為無形資產(chǎn),只能單獨列示。而在俄羅斯的資產(chǎn)負債表中商譽作為無形資產(chǎn)中的項目進行列示。

    對于土地來講,在中國由于土地國有化,企業(yè)僅擁有土地的使用權(quán)。在俄羅斯土地私有,企業(yè)擁有土地的所有權(quán)。在中國的資產(chǎn)負債表中,土地使用權(quán)可能是作為無形資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等項目進行列示。而在俄羅斯,土地通常作為固定資產(chǎn)進行列示。

    對于資產(chǎn)中的投資來講,和俄羅斯相比,中國的投資類的項目的分類更為細致。既包括直接投資又包括間接投資,如投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等很多類別。然而俄羅斯的資產(chǎn)負債表中的對于投資的分類就較為簡單,而且主要集中于直接投資項目的列示,如向子公司投資等。而間接投資的項目卻很少。

    對于負債中的籌資項目來講,和俄羅斯相比,中國的籌資類的項目也比俄羅斯的籌資項目更加豐富。如短期借款、應(yīng)付債券、交易性金融負債等類別。然而對于俄羅斯的籌資類的項目來講,主要包括借款(含向銀行借款和向企業(yè)借款),該類項目十分匱乏。

    3 中俄資產(chǎn)負債表差異原因分析

    3.1 會計目標不同導(dǎo)致的差異

    在會計理論界一直存在著受托責(zé)任觀與決策有用觀兩種觀點。兩種觀點都有其合理之處,并在一定范圍內(nèi)都得到認可。兩國都是以受托責(zé)任為主導(dǎo),但是俄羅斯的側(cè)重程度更大。

    相比于兩國會計的資產(chǎn)負債表,我們可以發(fā)現(xiàn),在編制俄羅斯資產(chǎn)負債表時,對于固定資產(chǎn)要以歷史成本進行列示,且固定資產(chǎn)不計提減值。這就導(dǎo)致資產(chǎn)虛高,相關(guān)性較差,這與決策有用觀相差甚遠,而中國的會計資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)是以固定資產(chǎn)的賬面價值進行列示,扣除了減值因素的影響,可以說相比之下,中國的會計目標對決策有用觀的考慮要多于俄羅斯。

    在受托責(zé)任觀的影響下,俄羅斯的會計更多的起到的是完成政府稅收的作用。通過對資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目的控制,防止企業(yè)計提減值來規(guī)避稅收。因此俄羅斯的資產(chǎn)負債表的地位也就更加的突出。

    3.2 資本市場發(fā)育不同導(dǎo)致的差異

    通過分析中俄資產(chǎn)負債表,我們會發(fā)現(xiàn),相比于中國,俄羅斯的資產(chǎn)負債表中與金融工具有關(guān)的項目極少。俄羅斯的會計準則中沒有關(guān)于金融工具的準則,資產(chǎn)負債表中也就沒有單獨對于金融工具有關(guān)的項目進行列示。這歸根結(jié)底還是因為相比于中國,俄羅斯的資本市場發(fā)育不健全。

    截至2015年10月,中國境內(nèi)上市公司數(shù)為2800家,股票市價總值為476622.02億元人民幣。而俄羅斯境內(nèi)上市公司僅為數(shù)百家。由此可以看出,俄羅斯的資本市場并不健全,與資本市場有關(guān)的金融工具較少,產(chǎn)生的影響也較弱。因此,俄羅斯會計準則沒有對金融工具單獨進行規(guī)范,自然在資產(chǎn)負債表中也不會有更多的關(guān)于金融工具的披露。

    3.3 文化傳承的不同導(dǎo)致的差異

    對比兩國的會計文化,可以看出,中國會計文化中涵蓋了很多的“中庸”的思想。體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上亦是如此,有計劃性的不斷地朝國際會計準則趨同。

    而俄羅斯會計文化的特點則是激進與保守的矛盾統(tǒng)一體。與“休克療法”如出一轍,在2004年俄羅斯要求俄羅斯擁有子公司(一家以上)的公司要按照IFRS(國際財務(wù)報告準則)編制資產(chǎn)負債表,就體現(xiàn)了俄羅斯會計文化的激進性。最終還是由于操之過急導(dǎo)致俄羅斯后來不得不暫時停止執(zhí)行此項政策。

    在中俄的資產(chǎn)負債表中,存在著對于“負債”和“所有者權(quán)益”兩者列示時,兩國在資產(chǎn)負債表列示的順序上出現(xiàn)對調(diào)的現(xiàn)象。列示的先后順序并不能表明對各個會計要素重視程度的差異,但是可以看出中俄兩國在會計文化上的不同。中國按照國際會計準則要求的順序?qū)ζ溥M行排列,然而俄羅斯仍然是按照自己固有的思維方式與中國的資產(chǎn)負債表的列示順序產(chǎn)生差異。不得不說俄羅斯對會計要素順序的編排體現(xiàn)了俄羅斯會計在國際趨同過程中所具有的保守性。

    3.4 政府管制的強度不同導(dǎo)致的差異

    中國和俄羅斯的會計所受到的政府管制的強度存在差異。俄羅斯政府管制的強度要強于中國的政府管制強度。在資產(chǎn)負債表上,則體現(xiàn)為在中國,會計準則對資產(chǎn)負債表的規(guī)定較為全面,企業(yè)更多的是遵循會計準則的規(guī)定。然而在俄羅斯,企業(yè)會計準則對資產(chǎn)負債表的約束很少,主要是通過會計法律進行約束。

    由此可以看出,俄羅斯對會計的政府管制強度更大。在資產(chǎn)負債表中對資產(chǎn)不允許計提減值,來限制企業(yè)會計的靈活性,同樣體現(xiàn)了國家對企業(yè)會計的管制強度較大。因此政府管制強度的不同也造成了兩國資產(chǎn)負債表的差異性。

    參考文獻:

    [1]張新民.資產(chǎn)負債表:從要素到戰(zhàn)略[J].會計研究,2014(5):19-28,94.

    [2]莊英明.關(guān)于幾個特殊事項在資產(chǎn)負債表中列示問題的探討[J].財務(wù)與會計,2014(9):29-30.

    [3]蔡明榮,徐泓.資產(chǎn)負債表列報之改革探討[J].財會月刊,2013(23):20-22.

    [4]耿海利.俄羅斯社會文化對會計影響研究[J].財會通訊,2014(31):120-123.

    [5]王遂昆.古老貴族氣息與現(xiàn)代激變中的俄羅斯會計——二十世紀俄羅斯會計研究述評[J].財會通訊,2013(7):109-111.

    [作者簡介]邵崇林,哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)研究生。研究方向:財務(wù)會計理論與方法。

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