管理會計(jì)發(fā)展變化探析

[摘 要]管理會計(jì)作為會計(jì)的一個(gè)分支，日益受到社會各界的普遍關(guān)注。文章對管理會計(jì)進(jìn)行了概述并回顧了管理會計(jì)的發(fā)展過程，根據(jù)當(dāng)今社會熱點(diǎn)及科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對管理會計(jì)的發(fā)展趨勢做出了簡要分析，以期為其他學(xué)者進(jìn)行相關(guān)研究時(shí)能夠提供借鑒和參考。

[關(guān)鍵詞]管理會計(jì)；發(fā)展概述；發(fā)展趨勢

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.161

1 管理會計(jì)概述

管理會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，主要指的是利用財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的相應(yīng)資料，通過一系列方法對其進(jìn)行加工和整理，為企業(yè)管理人員提供相應(yīng)的決策建議以提高企業(yè)績效改善經(jīng)濟(jì)效益的一門學(xué)科。近年來，國內(nèi)外許多學(xué)者對管理會計(jì)做出了許多研究，管理會計(jì)的內(nèi)涵和內(nèi)容得到了極大的發(fā)展。

首先，從成本的內(nèi)涵看，管理會計(jì)則側(cè)重于聯(lián)系過去、著眼現(xiàn)在、面向未來的“差別成本”，為企業(yè)未來的經(jīng)營決策提供成本數(shù)據(jù)。其次，從成本的分類來看，管理會計(jì)則對成本進(jìn)行多樣化的分類，如邊際成本、機(jī)會成本、可控成本與非可控成本、責(zé)任成本與非責(zé)任成本等。最后，從成本發(fā)生的空間范圍看，管理會計(jì)的視野，不僅僅局限于微觀領(lǐng)域，還同時(shí)擴(kuò)展到宏觀視野。例如，環(huán)境成本概念的形成；產(chǎn)品全生命周期成本的計(jì)算，既計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)者的成本，也包括產(chǎn)品使用者的成本等。

2 管理會計(jì)發(fā)展概述

2.1 20世紀(jì)西方管理會計(jì)的發(fā)展回顧

20世紀(jì)西方管理會計(jì)的發(fā)展歷程，主要分為三個(gè)階段：執(zhí)行性管理會計(jì)階段（20世紀(jì)初到50年代）、決策性管理會計(jì)階段（20世紀(jì)50年代到80年代）、管理會計(jì)反思和重新發(fā)展階段（20世紀(jì)80年代初至90年代末）。

2.1.1 執(zhí)行性管理會計(jì)階段

管理會計(jì)在西方國家形成于20世紀(jì)，1911年，泰羅發(fā)表了《科學(xué)管理原理》一書，強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)管理中應(yīng)把提高生產(chǎn)和工作效率作為核心目標(biāo)，盡可能地降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。泰羅的科學(xué)管理學(xué)說在實(shí)踐中得到了非常廣泛的應(yīng)用，同時(shí)，一系列的技術(shù)方法也逐步擴(kuò)展到會計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中，比如“標(biāo)準(zhǔn)成本”“差異分析”等。這一時(shí)期的管理會計(jì)是執(zhí)行性的管理會計(jì)，其重點(diǎn)是為企業(yè)內(nèi)部提高生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，追求的是“效率”，強(qiáng)調(diào)的是如何把事情做好，以提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，但是這一階段的管理會計(jì)還沒有從企業(yè)的宏觀層面入手，去探討企業(yè)與企業(yè)外部的其他關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系等問題。

2.1.2 決策性管理會計(jì)階段

到20世紀(jì)50年代后期，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)在戰(zhàn)后得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，各種先進(jìn)的科技手段和技術(shù)在生產(chǎn)活動當(dāng)中得到了大規(guī)模的應(yīng)用，社會生產(chǎn)力發(fā)展迅猛，同時(shí)，跨國公司如雨后春筍般大量涌現(xiàn)，市場競爭愈加強(qiáng)烈，出現(xiàn)了新的市場環(huán)境和生產(chǎn)條件。此時(shí)，泰羅的科學(xué)管理學(xué)說已經(jīng)無法適應(yīng)新的環(huán)境而被現(xiàn)代管理科學(xué)所取代?，F(xiàn)代管理科學(xué)將如何制定正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策放在首要位置，吸收了當(dāng)時(shí)各種先進(jìn)的科學(xué)理念及技術(shù)方法，將運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)等研究成果融入到管理會計(jì)之中，形成了決策性管理會計(jì)體系。

2.1.3 管理會計(jì)反思和重新發(fā)展階段

進(jìn)入20世紀(jì)80年代，信息技術(shù)和社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對管理會計(jì)知識體系提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，管理會計(jì)的發(fā)展遭遇了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，管理會計(jì)下臺的呼聲高漲并引發(fā)了一場爭論，使得西方管理會計(jì)理論的研究進(jìn)入了反思期。1987年，卡普蘭、約翰遜認(rèn)為目前的管理會計(jì)體系早已不適應(yīng)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)環(huán)境和社會條件，存在著很大的危機(jī)，他們的觀點(diǎn)對西方會計(jì)界產(chǎn)生了極大的沖擊，認(rèn)為只有從管理會計(jì)體系入手，通過革新改造，才能使管理會計(jì)符合其現(xiàn)實(shí)環(huán)境。另外，西方管理會計(jì)學(xué)家們也相繼提出了自己的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為管理會計(jì)仍具有實(shí)踐意義，管理會計(jì)體系并不需要被徹底顛覆，而應(yīng)該在當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上對相關(guān)經(jīng)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行研究，進(jìn)而摸索出一種新的方法或理論使其能夠適應(yīng)時(shí)下的環(huán)境和條件。

經(jīng)過對管理會計(jì)的理論與實(shí)踐的深刻反思與爭論，西方會計(jì)界對原來的管理會計(jì)體系進(jìn)行了革新，迎來了一個(gè)以“作業(yè)”為核心的“作業(yè)管理會計(jì)”時(shí)代。作業(yè)管理會計(jì)引入了波特所提出的價(jià)值鏈觀念，圍繞管理會計(jì)為企業(yè)上下游相關(guān)者提供高效會計(jì)信息，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈為核心進(jìn)一步發(fā)展。管理會計(jì)的新發(fā)展不僅在技術(shù)方法上得到了革新，在管理會計(jì)思想理念上也得到了大力發(fā)展。20世紀(jì)90年代，人文主義思潮逐漸興起，以人為本的管理理念不斷深入人心，管理會計(jì)的理念也從科學(xué)管理向人文管理不斷轉(zhuǎn)變，平衡計(jì)分法等新方法的出現(xiàn)也使得管理會計(jì)從理論認(rèn)知和實(shí)踐應(yīng)用上有了新的突破，成為管理會計(jì)發(fā)展史上重要的里程碑。

2.2 我國管理會計(jì)的發(fā)展回顧

2.2.1 我國原有的管理會計(jì)

新中國成立初期，由于我國社會生產(chǎn)力水平不足，企業(yè)的生產(chǎn)管理主要是參照了當(dāng)時(shí)蘇聯(lián)的經(jīng)濟(jì)管理體系，采用集中化的方式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行管理，類似于西方管理會計(jì)發(fā)展階段的執(zhí)行性管理會計(jì)，對市場的變動等不敏感，僅在生產(chǎn)層面對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行管理。在此基礎(chǔ)上，國內(nèi)企業(yè)將我國所特有的生產(chǎn)實(shí)際與當(dāng)時(shí)的管理體制相結(jié)合，慢慢形成了我國原有的管理會計(jì)體系，盡管還沒有出現(xiàn)“管理會計(jì)”一說，但這種內(nèi)容比較全面豐富的企業(yè)生產(chǎn)管理方式為我國管理會計(jì)的發(fā)展做好了鋪墊。囿于當(dāng)時(shí)理論體系發(fā)展不夠全面，相應(yīng)的理論方法沒有得到深入的研究和發(fā)展。

2.2.2 20世紀(jì)70年代末從西方引進(jìn)的管理會計(jì)

到20世紀(jì)70年代，我國對管理會計(jì)的重視度不斷提高，在改革開放的大好形勢下，我國會計(jì)學(xué)者們引進(jìn)了大批管理會計(jì)的思想和方法，西方管理會計(jì)的思路和方法也在我國許多企業(yè)中得到了學(xué)習(xí)和引用，管理會計(jì)得到了大力的推廣。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的驅(qū)動下，一批大中型國有企業(yè)又將目光投入到企業(yè)內(nèi)部，將管理會計(jì)不斷應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部管理中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與企業(yè)管理相結(jié)合，形成了責(zé)任會計(jì)體系的新概念，作業(yè)成本計(jì)算也同時(shí)在我國企業(yè)內(nèi)部得到了應(yīng)用和實(shí)踐，管理會計(jì)的引入和發(fā)展被推上一個(gè)新的高潮。

3 管理會計(jì)發(fā)展趨勢

我國管理會計(jì)的發(fā)展取得了比較重大的突破，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和生產(chǎn)條件的不斷變化，管理會計(jì)的應(yīng)用與研究也在不斷的發(fā)生變化，管理會計(jì)理論乃至實(shí)踐仍然需要持續(xù)地關(guān)注和重視。

3.1 “以人為本”發(fā)展管理會計(jì)

“軟科學(xué)”是一門以決策研究為核心的綜合性學(xué)科，而管理會計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，主要從屬于管理并為管理提供信息和智力支持，應(yīng)向“軟科學(xué)”的方向發(fā)展。現(xiàn)代化的管理是人性管理，應(yīng)圍繞“以人為本”的管理觀念出發(fā)，積極發(fā)掘人力資本，將所有員工作為具有獨(dú)立人格和個(gè)人尊嚴(yán)的“人”來對待，開拓智力資源并供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需，努力發(fā)揮人力資源。

3.2 管理會計(jì)提供的信息將更加多元化

當(dāng)今形勢下，單純的財(cái)務(wù)信息已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足企業(yè)管理人員的需要，管理會計(jì)作為一項(xiàng)為企業(yè)管理人員提供各種信息的工具，應(yīng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息的框架，更加全面地反映企業(yè)各個(gè)方面的業(yè)務(wù)、能力，管理會計(jì)所提供的信息應(yīng)該涵蓋物質(zhì)層面、人力層面、財(cái)務(wù)層面等多個(gè)角度，以便企業(yè)相關(guān)人員能夠更加及時(shí)、準(zhǔn)確地做出相應(yīng)決策。

3.3 注重?cái)?shù)據(jù)挖掘、價(jià)值發(fā)現(xiàn)以及客戶參與

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)體系是時(shí)下的發(fā)展趨勢，為了迎合市場環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)條件的不斷發(fā)展和變化，管理會計(jì)理應(yīng)吸收最新的理念和技術(shù)以可持續(xù)性的發(fā)展下去。現(xiàn)階段，消費(fèi)者的個(gè)性發(fā)現(xiàn)已經(jīng)逐漸融入到市場需求當(dāng)中，客戶不再僅僅扮演消費(fèi)者的角色，甚至已經(jīng)能夠參與到產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)計(jì)的過程當(dāng)中，管理會計(jì)的職能也向著消費(fèi)者的個(gè)性需求、消費(fèi)偏好等發(fā)展。而伴隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)這一技術(shù)分析方法也慢慢進(jìn)入大眾的視野，管理會計(jì)應(yīng)利用新的方法技術(shù)對相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析，以幫助企業(yè)發(fā)掘未來生產(chǎn)趨勢，提供更加有價(jià)值的信息。

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[作者簡介]王君成（1990—），男，山東日照人，集美大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生。研究方向：審計(jì)理論與方法。