“營改增”改革中的企業(yè)財務(wù)管理信息化路徑初探

朱瑩瑩

摘 要：伴隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，與之相對應(yīng)的稅務(wù)體制也逐步改進。為進一步促進我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國實施了“營改增”的稅制改革，這不僅是我國稅制改革歷程中的重要環(huán)節(jié)，同時也對企業(yè)財務(wù)管理信息化有著重要的影響和意義。本文就“營改增”改革對企業(yè)財務(wù)管理信息化產(chǎn)生的影響及相關(guān)路徑進行了相應(yīng)的思考與探析。

關(guān)鍵詞：“營改增”改革；企業(yè)財務(wù)管理；影響；路徑

一、“營改增”改革的主要內(nèi)容及意義

（一）“營改增”改革的內(nèi)容

簡單來說，“營改增”就是將之前需要繳納營業(yè)稅的有關(guān)項目取消其營業(yè)稅而改為繳納增值稅。而增值稅主要是針對產(chǎn)品或是服務(wù)增值部分進行增值稅的征收，其設(shè)置目的主要是為了進一步減少納稅環(huán)節(jié)中的重復(fù)納稅現(xiàn)象。我國“營改增”改革是逐步推行的，首先在交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)試點開來，之后再逐步在各行業(yè)中推展開。就“營改增”的早期運行結(jié)果而言，這一稅制改革對于小規(guī)模企業(yè)的影響更為顯著。

（二）“營改增”改革的意義

“營改增”稅制改革的逐步推行乃至全面實施，不僅對我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著重要的影響，同時其對于提升我國企業(yè)在國際市場中的競爭力也產(chǎn)生一定的影響。具體而言，“營改增”之前，服務(wù)業(yè)營業(yè)額的全額都將納入營業(yè)稅的征收范圍之內(nèi)，而改征增值稅之后，服務(wù)業(yè)的納稅負擔在原有的基礎(chǔ)上將會大大減輕，這無疑將會進一步促進我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，“營改增”之后，我國稅制體系將進一步與國際稅制體系接軌，這也就意味著我國產(chǎn)品和服務(wù)在國際市場價格競爭中將具備更多的優(yōu)勢，進而有利于提高我國企業(yè)在國際上的整體競爭力。

二、“營改增”改革對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）企業(yè)稅收負擔出現(xiàn)變化

“營改增”實施后，作為小規(guī)模納稅人，其由先前需要繳納的3%或5%的營業(yè)稅改為繳納增值稅，與之前相比，其稅負降低了約兩個百分點。而作為一般納稅人，服務(wù)業(yè)性質(zhì)的企業(yè)之前是不能夠抵扣進項稅額的，而在實施“營改增”之后，服務(wù)業(yè)可抵扣進項稅的范圍和數(shù)額都有擴大，例如交通費用的進項抵扣率由原有的7%提高至現(xiàn)在的11%。在以上這些情況中，實施“營改增”后，企業(yè)稅負在很大程度上得到了減輕。但在實施這一稅制改革中，也存在一些企業(yè)稅負有可能增加的情況。因此，企業(yè)在進行財務(wù)管理時應(yīng)結(jié)合自身實際情況合理決策。

（二）對企業(yè)會計核算的影響

實施“營改增”后，會計核算科目和會計處理都與之前存在較大的差別，此外，價內(nèi)稅與價外稅的本質(zhì)區(qū)別也使得企業(yè)在核算應(yīng)納稅所得額時存在不同。實施稅制改革后，混合形式經(jīng)營的企業(yè)其會計核算中對于經(jīng)營業(yè)務(wù)種類與性質(zhì)的劃分變得更為重要。稅制改革后，企業(yè)收入、成本以及稅金的核算都會出現(xiàn)相應(yīng)的變化，此時企業(yè)會計核算方式也需要作出相應(yīng)的調(diào)整與改變，以做好會計核算的稅種銜接工作。

（三）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

稅制改革后，企業(yè)在發(fā)票管理方面也面臨著新的變化。在實施營業(yè)稅期間，相應(yīng)的企業(yè)在客戶開具發(fā)票時運用的都是專用稅務(wù)發(fā)票。而推行增值稅后，首先企業(yè)要依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定確定自己在納稅過程中的身份，換言之，增值稅的納稅人可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，不同的納稅人其所能夠開具的發(fā)票也是不同的。就一般納稅人而言，其發(fā)票又可劃分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。除此之外，稅制改革前后，發(fā)票限額也發(fā)生一定的變化。

（四）財務(wù)管理風險有可能進一步增加

在“營改增”改革逐步推進的過程中，不同企業(yè)對于這一稅制改革政策的不同理解程度可能會導(dǎo)致相應(yīng)的財務(wù)管理風險。換言之，若某一企業(yè)在沒有真正理解到這一稅制改革政策涵義時就盲目推行該政策，這種行為極有可能會給企業(yè)帶來一系列的財務(wù)管理風險。具體而言，如果一個企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員在專業(yè)知識方面存在缺陷或是漏洞，那么他們就很難真正理解稅制改革相關(guān)政策中的涵義，此時企業(yè)財務(wù)管理中存在的風險就會進一步擴大。此外，稅制改革所造成的企業(yè)前后不同期間納稅申報的不同也會進一步增加企業(yè)財務(wù)管理的風險。

三、“營改增”改革中的企業(yè)財務(wù)管理對策

（一）積極進行稅收籌劃

企業(yè)要在“營改增”改革中實現(xiàn)財務(wù)管理水平的整體提升，首先應(yīng)準確把握新政策中有關(guān)的稅收優(yōu)惠及減免政策。換言之，企業(yè)在不違背相關(guān)政策法律法規(guī)的情況下，應(yīng)結(jié)合自身實際情況，通過科學(xué)合理的稅收籌劃方案使企業(yè)應(yīng)納稅額減少到最低，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。其次，在考慮到進項抵扣的問題上，企業(yè)應(yīng)盡可能與具備一般納稅人資格的公司進行合作，這樣企業(yè)在購進物品時，通過進項抵扣可以進一步減輕企業(yè)整體稅負。最后，企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)財務(wù)人員的稅收籌劃意識，同時加強對其專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)，只有這樣，才能進一步保證企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)合理性。

（二）逐步完善會計核算方式

與營業(yè)稅會計處理方式相比，增值稅會計處理相對復(fù)雜，其會計處理過程中不僅會涉及到更多的會計科目，同時抵扣稅款的環(huán)節(jié)也進一步增加了會計處理的難度。為此，企業(yè)要逐步完善會計核算的方式，依照增值稅會計處理的相關(guān)特點，逐步實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅會計處理方式的轉(zhuǎn)變。此外，企業(yè)應(yīng)積極加強對財務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，以使其盡快熟悉和適應(yīng)新會計核算過程中的操作流程及處理方式。

（三）加強對企業(yè)發(fā)票使用和管理的規(guī)范

在實施“營改增”稅制改革后，企業(yè)應(yīng)進一步提高對發(fā)票使用和管理的重視度，只有這樣，才能進一步確保發(fā)票管理和使用的規(guī)范性。在規(guī)范發(fā)票使用和管理過程中，首先企業(yè)可以建立與之對應(yīng)的發(fā)票管理制度，同時制度制定與實施應(yīng)嚴格落實到與發(fā)票相關(guān)的每一個環(huán)節(jié)中。換言之，在購買發(fā)票、開具發(fā)票、傳遞發(fā)票以及發(fā)票報廢的整個過程中，發(fā)票管理制度都應(yīng)嚴格落實，只有這樣，才能有效抑制虛開發(fā)票等相關(guān)違法行為的出現(xiàn)和發(fā)生。此外，在規(guī)范企業(yè)發(fā)票使用和管理的整個過程中，企業(yè)可以設(shè)置專門的人員對發(fā)票進行保管，這樣發(fā)票保管責任就具體落實到相應(yīng)的人員身上，不僅有利于發(fā)票管理獎懲制度的落實，同時也有助于進一步提高發(fā)票保管人員對于其工作內(nèi)容的責任意識。專管人員除負責保管好發(fā)票和相應(yīng)的專業(yè)設(shè)備外，其還應(yīng)負責定期對發(fā)票使用數(shù)量和實際情況進行核對。

（四）樹立財務(wù)管理風險意識

在關(guān)注到“營改增”稅制改革給企業(yè)經(jīng)營帶來的諸多好處時，企業(yè)也應(yīng)及時關(guān)注到與之相應(yīng)的財務(wù)管理風險。因此，為避免由于財務(wù)人員違規(guī)會計處理所帶來的一些不必要的風險，企業(yè)應(yīng)及時對財務(wù)人員進行風險意識的教育和培訓(xùn)。此外，在整個企業(yè)財務(wù)處理流程中，企業(yè)應(yīng)積極發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計及外部財務(wù)審計的作用，進一步加強對企業(yè)財務(wù)處理流程的規(guī)范化程度進行監(jiān)督。最后，在制定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要嚴格遵循稅法的規(guī)定和相關(guān)要求，堅決杜絕以偷稅、漏稅的方式來實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

總之，稅制改革在給企業(yè)帶來諸多益處的同時也難免會伴隨著一些不利的影響，為此，企業(yè)在進行財務(wù)管理信息化過程中不僅要積極運用新稅制中的有利部分，同時也應(yīng)積極探尋科學(xué)的途徑以盡可能降低不利部分的影響。

（作者單位：江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

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