“營改增”對企業(yè)財務工作的影響

梁霞++李玉波

[摘要]全面推行“營改增”已進入倒計時，但稅改還處于不斷完善的階段，“營改增”對涉及稅改企業(yè)財務工作的影響是廣泛而深遠的。研究這些影響，為“營改增”稅改的推廣提供有益借鑒，具有重要意義。文章重點闡述了“營改增”對企業(yè)稅負、會計核算工作以及財務分析工作的影響。

[關鍵詞]“營改增”稅改；稅負；會計核算工作；財務分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.23.091

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，通知規(guī)定，2016年5月1日起將在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點工作，這意味著“營改增”工作已進入倒計時。

1“營改增”的意義

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對在中國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售額或應稅勞務收入計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅?！盃I改增”的意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1促進稅收中性

營業(yè)稅具有不可抵扣的特點，隨著業(yè)務環(huán)節(jié)的增加，營業(yè)稅稅負會不斷加重，而增值稅是在每一個業(yè)務環(huán)節(jié)中，只針對增值的部分收取稅金，稅負不會隨著業(yè)務環(huán)節(jié)的增加而加重，因此，營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅有利于符合“稅收中性”要求，實現(xiàn)在全行業(yè)間形成完整的抵扣鏈條，減少重復征稅，促進稅收中性。

1.2簡化稅收征管

兩稅并存，且分由兩班稅務人員管理，營業(yè)稅由地方稅務局征管，增值稅由國家稅務局征管，稅收行政成本較高；此外，業(yè)務發(fā)展的多元化使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務變得復雜，業(yè)務稅種存在交叉，劃分存在困難，稅收征管難度加大。

1.3均衡行業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

營業(yè)稅與增值稅兩大稅種適用不同行業(yè)，某種程度上使不同行業(yè)稅負不均，導致行業(yè)發(fā)展失衡。“營改增”后，可使各行業(yè)進一步提高產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模和程度，可提高各行業(yè)區(qū)域競爭力。房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，有助于進一步提高行業(yè)的分工與專業(yè)化，同時減輕行業(yè)消費者的負擔，從而進一步刺激需求，以此種方式形成良性循環(huán)，故對試點行業(yè)是利好政策。

1.4遵循國際慣例

我國是世界上極少數(shù)存在營業(yè)稅的國家，國家間流轉(zhuǎn)稅制的差異，不利于擴大我國國際貿(mào)易的競爭優(yōu)勢，兩稅合并順應了“國際通例”。

2“營改增”對企業(yè)財務工作的影響

2.1“營改增”對企業(yè)稅負的影響

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的意見，“營改增”全面推開后，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。除此之外的納稅人發(fā)生應稅行為，稅率為6%。此外，對于小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

“營改增”新稅制的實行，為兩類企業(yè)帶來了不同的影響：一類是小規(guī)模企業(yè)，按傳統(tǒng)稅制，繳納營業(yè)稅，應稅稅率為 3%或5%，實行“營改增”以后，不實行進項稅額抵扣，應稅稅率3%，稅負持平或者下降；另一類為一般納稅企業(yè)，原來繳納營業(yè)稅，應稅稅率為 3%或5%，“營改增”改革實施后，應稅稅率為17%、11%、6%，表面上看，稅率是提高了，但“營改增”實現(xiàn)了增值稅抵扣鏈條的完整性，無疑是對企業(yè)稅負狀況的利好消息。企業(yè)只要合理合法地獲取了足夠的進項稅額后，就可以使稅改后的整體稅負有所降低。以交通運輸業(yè)為例，增值稅稅率是11%，而原來的營業(yè)稅率是3%，當收入額（含稅）既定的情況下，營業(yè)稅稅款即已確定；但增值稅稅款還需依據(jù)其可抵扣的進項稅額計算，其增值率越高，稅款才越多。在增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負比較時，增值率是一個關鍵因素，有一個特定的增值率，會使增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人應繳稅款相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率（X）”。經(jīng)計算，交通運輸業(yè)，X=30.27%，也就是說，當增值率低于30.27%時，增值稅稅負低于營業(yè)稅納稅人稅負，反之就上升。所以，“營改增”后有可能會導致一些企業(yè)稅負增加，這類企業(yè)主要是進項稅額抵扣不足的企業(yè)，如人力成本比重大的知識密集型企業(yè)、剛剛完成固定資產(chǎn)更新的企業(yè)以及其他一些取得增值稅專用發(fā)票比較困難的企業(yè)等。

2.2“營改增”對企業(yè)會計核算工作的影響

在核算營業(yè)稅時，會計科目比較簡單：一般來說，只涉及“應交稅費—應交營業(yè)稅”這個明細科目?！盃I改增”后，“應交稅費一應交增值稅”的明細科目下要增加9個專欄：記借方的專欄有五個，包括：進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未繳增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額；而記貸方的專欄有四個，包括：出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

除此之外，還需要在“應交稅費”一級科目下設“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”兩個明細科目。相較于原營業(yè)稅的業(yè)務核算，增值稅的核算難度將明顯增加。尤其是實行會計電算化的企業(yè)，還需要進行“會計科目”方面的初始化設置。

不僅如此，“營改增”還給企業(yè)的日常會計管理工作帶來了不可忽視的影響，增值稅專用發(fā)票的管理比營業(yè)稅發(fā)票管理更為嚴格。這是由于增值稅專用發(fā)票將涉及一項經(jīng)濟活動的所有環(huán)節(jié)，既是銷售方的銷項稅額，同時也是購買方的進項稅額，對買賣雙方都會產(chǎn)生影響。所以，對增值稅專用發(fā)票，包括其開票、銷售、使用等都有嚴格的規(guī)定，違反規(guī)定將會受到處罰，情節(jié)嚴重者，依法追究刑事責任。

2.3“營改增”對企業(yè)財務分析的影響

（1）對資產(chǎn)負債表項目的影響。主要是因為固定資產(chǎn)引起的。我國大部分企業(yè)都擁有一定數(shù)額的固定資產(chǎn)，增值稅進項稅額從購買價中扣除之后，固定資產(chǎn)的入賬價值就下降，導致資產(chǎn)下降，在負債總額不變的基礎上，根據(jù)：資產(chǎn)負債率=資產(chǎn)÷負債，企業(yè)的資產(chǎn)負債率將會下降，從而對企業(yè)的融資和相關信譽產(chǎn)生一定的負面影響。

（2）對利潤表項目的影響。一方面，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，“營改增”以前，“主營業(yè)務收入”這一會計科目是含稅收入，稅改后，含稅收入被稅后收入所取代，在產(chǎn)品定價不變的情況下，企業(yè)的主營業(yè)務收入是減少了不少。但另一方面，稅改后，由于沒有營業(yè)稅，“營業(yè)稅金及附加”科目的金額會減少，同時固定資產(chǎn)的入賬價值下降，折舊費用下降，計入主營業(yè)務成本的金額也會相應減少，當然，在這種情況下，企業(yè)凈利潤是增加還是減少，取決于稅改中稅率的變化和企業(yè)取得進項稅額的多少。如果凈利潤能夠保持不變，甚至還有所增加，則銷售凈利率（凈利潤÷主營業(yè)務收入）增加了，這對企業(yè)的盈利能力分析是個利好；如果凈利潤發(fā)生減少，企業(yè)則可能通過調(diào)整商品價格來滿足企業(yè)的利潤要求，所以“營改增”對企業(yè)的產(chǎn)品定價也會產(chǎn)生一定的影響。

通過以上分析，可以看出，“營改增”對涉及稅改企業(yè)的財務工作各個方面都會產(chǎn)生影響。而現(xiàn)在，全面“營改增”的步伐越來越近，企業(yè)避無可避，就應該未雨綢繆，提前做好方案的設計，以抵消“營改增”帶來的不利影響。密切地關注國家稅收政策的相關動態(tài)，以最大限度享受政策優(yōu)惠。工作上，“營改增”對會計核算提出了新的要求，應盡量安排專人負責稅務工作的銜接和賬務的調(diào)整。同時組織會計和出納人員開展培訓，讓他們盡快熟悉增值稅相關會計核算制度和發(fā)票管理制度，避免因為不熟悉制度而產(chǎn)生偷漏稅款、受到處罰的風險。

參考文獻：

趙永波.“營改增”對企業(yè)財務和會計的影響及對策研究[J].財政稅收，2015（1）.