新準則下保險業(yè)會計核算的變化分析

徐紅波

【摘 要】2007年1月1日，我國在保險全行業(yè)開始推行和實施新企業(yè)會計準則，新會計準則的推行實施加上《企業(yè)會計準則解釋第2號》等眾多制度規(guī)范的出臺，進一步規(guī)范了保險公司的核算，為企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了有效的制度保障。

【關(guān)鍵詞】新會計準則；保險業(yè)；會計

一、新準則帶來的新變化

1.推動了保險公司的管理模式上的轉(zhuǎn)變

對于保險會計的特征，新會計準則予以了系統(tǒng)地把握，規(guī)范了保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告的具體內(nèi)容，推動了保險公司的管理模式的轉(zhuǎn)變，即從以銷售管理為中心的模式轉(zhuǎn)變到以財務(wù)管理為中心的模式。

2.接軌國際會計準則，增強國際競爭能力

新會計準則的實施實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，表現(xiàn)出趨同性，不僅使得我國保險業(yè)與國際保險標準想統(tǒng)一，而且促進了我國保險業(yè)的國際競爭力的提升。

3.新會計準則打破了所有制和行業(yè)的界限，提高了保險企業(yè)會計數(shù)據(jù)的可比性

在新會計準則頒布前，我國保險業(yè)存在的包括《金融企業(yè)會計制度》等在內(nèi)四套會計標準體系之間存在較大的差異。多會計標準和標準差異化導(dǎo)致保險企業(yè)不僅與其他企業(yè)進行會計核算時候數(shù)據(jù)沒有可比性，而且在行業(yè)內(nèi)部公司間依據(jù)也很混亂，進行橫向比較難以確保準確。

二、原保險合同準則

1.對保險合同進明確定義和分類

原制度下，只是按險種將保險業(yè)務(wù)分成了財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)三大類，并對會計處理方法分別進行規(guī)定。新準則下，不但將保險按照業(yè)務(wù)分類，還從保險合同角度進行分類，分為原保險合同和再保險合同兩大類，并分別進行定義和制作了相應(yīng)的會計處理方法規(guī)定。

新準則對保險合同進行了重新定義和完善。新準則下定義保險合同為：保險人和投保人進行保險權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的約定，并對源于被保險人保險風(fēng)險展開承擔(dān)的協(xié)議，可分為原保險和再保險兩種合同類型。

原保險合同，指得是在向投保人進行保費收取，對約定的范圍內(nèi)發(fā)生事故所導(dǎo)致的財產(chǎn)損失，保險人對賠償保險金進行責(zé)任承擔(dān)的保險合同。

再保險合同，指得是保險公司一個人一定的保險份額分出給企業(yè)另一個人，被分出人接受分出人承擔(dān)原有的保險合同帶來的賠償?shù)乃匈M用的一種保險合同。

2.設(shè)定存在已有保險風(fēng)險與另外風(fēng)險的合同進行分拆核算的標準

原制度下，沒有對既有風(fēng)險又附帶另外風(fēng)險的合同進行分拆開來實施核算的要求。在日常處理時，將保險人所簽發(fā)的既有風(fēng)險并附帶另外的風(fēng)險的合同，也認定是保險合同一并處理。

投保雙方簽訂合同的時候，新準則則對規(guī)定，應(yīng)當對會將保險人所承擔(dān)的保險風(fēng)險以及另外風(fēng)險的保險業(yè)務(wù)分別實施處理。將保險風(fēng)險部分確定到原保險合同，而其他風(fēng)險部分則不確定進原保險合同。

3.強調(diào)在認定保險合同時應(yīng)進行重大保險風(fēng)險測試

原制度下，在認定保險合同時沒有做重大風(fēng)險進行測試的要求。在日常工作中，由保險人簽發(fā)的不需要分拆的混合保險合同，不管轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險程度，都沒有展開重大保險風(fēng)險的測試，一定認定為保險合同實施會計處理。

在新準則條件下，對于保險人所簽發(fā)的合同，需要實施重大保險風(fēng)險測試的，規(guī)定應(yīng)當在合同初始確認的時候，按照單項合同做為基礎(chǔ)實施重大保險風(fēng)險的測試。測試結(jié)果顯示，除了不具有商業(yè)實質(zhì)的合同，可能造成保險人支付較大的附加利益的發(fā)生合同，可以認定為該保險具有重大風(fēng)險。附加利益，指的是在發(fā)生保險事故的時候，保險人所指支付的金額，超出了不發(fā)生保險事故的時候所支付金額的數(shù)目。

4.對保險合同準備金種類進行了重新界定

原制度條件下，財產(chǎn)保險合同的準備金主要包括未決賠款、未到期責(zé)任和長期責(zé)任三種準備金，而人身保險合同的準備金則有未決賠款、壽險責(zé)任和長期健康險責(zé)任三種準備金。

新準則制度下，規(guī)定了非壽險原保險合同絲襪準備金包括未到期責(zé)任和未決賠款兩種類型準備金，壽險原保險合同則有壽險責(zé)任和長期健康險責(zé)任兩種準備金。

三、再保險合同準則

1.要求分出業(yè)務(wù)準備金應(yīng)當認定為資產(chǎn)并且不能同原有保險合同的準備金進行抵消

在再保險合同進行簽訂的時候，原制度沒有對保險人對原有的保險合同的準備金和分出業(yè)務(wù)的準備金怎樣進行認定和報備做明確的規(guī)定，一般情況下保險公司將扣除分出業(yè)務(wù)的準備金以后剩余的準備金凈額記錄在企業(yè)的資產(chǎn)負債表。但是在新準則規(guī)定下，在原有的保險合同準備金提取的同期，保險的再分出人將所分出業(yè)務(wù)的準備金確定為資產(chǎn)，同時，將其獨列示于企業(yè)的資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)一方，而且企業(yè)資產(chǎn)的負債表上面所有準備金按照不減去分出業(yè)務(wù)所帶來準備金數(shù)額所進行列示。

2.對分出以及分入的業(yè)務(wù)處理方法進行了改變

原制度下，發(fā)送分保業(yè)務(wù)的賬單后要求保險再分出人對分出的保費以及攤回款項進行確認，在接到分保業(yè)務(wù)的賬單后，保險再接受人對于分保的收入以及費用進行確定。而在新準則情況下，保險再分出人在進行分出以及攤回所分保費用的時候，應(yīng)當于收到原有保險合同的保費得到確認的當期進行相應(yīng)的確定，然后保險再分出人應(yīng)于原有保險合同賠償資金確認的當期對攤回的賠償資金成本進行確認；在滿足準則規(guī)定的確認條件的時候，保險再接受人才能對分保費收入進行予以確認，與此同時對分保費用進行確認。

3.明確分入業(yè)務(wù)準備金和分保保證金利息的處理辦法

原制度情況下，對于保險再分入業(yè)務(wù)具有的準備金以及分保的保證金產(chǎn)生利息的具體處理方法未做明確的規(guī)定。新準則則作出相應(yīng)的規(guī)定，參比原有的保險合同準則，保險再接受人展開相對的分保準備資金提取并實施相關(guān)會計處理；保險再分出人、保險再接受人應(yīng)當如期計算和提取分保的保證金產(chǎn)生利息，并分別記入到企業(yè)的利息支出與收入的欄目中。

參考文獻：

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