上市公司會計信息披露相關(guān)問題探討

王穎昕 鄭權(quán)

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會的進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門的作用越來越突出。在會計學(xué)科中，對會計信息披露相關(guān)問題的研究成為其學(xué)科的重點。對于企業(yè)而言，進(jìn)行會計信息的披露，可以使其債權(quán)市場得到進(jìn)一步的穩(wěn)定，從而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，通過對會計信息披露的具體內(nèi)涵以及上市公司會計信息披露存在披露的信息缺乏真實性、披露信息缺乏及時性、披露的信息缺乏完整性、企業(yè)在進(jìn)行披露時缺乏中立性等問題，并針對問題提出建立健全披露制度以及法律法規(guī)、進(jìn)一步增強(qiáng)外部審計力度、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計力度等策略。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；披露

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）11-0027-02

上市公司實行充分的會計信息披露，可以使相關(guān)部門充分了解企業(yè)的發(fā)展動向，從而增加對企業(yè)的信心，進(jìn)一步穩(wěn)定其債券市場，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但現(xiàn)今我國的上市公司對于會計信息披露的認(rèn)識程度不高，導(dǎo)致上市公司會計信息披露存在諸多問題，因此，發(fā)展上市公司會計信息披露便要針對其問題進(jìn)行有效的解決，從而使上市公司會計信息披露得到進(jìn)一步的發(fā)展。

1 會計信息披露的具體內(nèi)涵

會計信息披露的具體內(nèi)涵是企業(yè)內(nèi)部將影響企業(yè)決策層進(jìn)行決策的信息進(jìn)行有效的公開，并將公開的會計信息提供給會計信息的主要使用人員。對于會計信息披露的核心是其披露的信息是否具有可靠性以及真實性，在對信息進(jìn)行披露的過程中，披露是否具有及時性，披露的對象是否具有公平性。會計信息披露制度的產(chǎn)生源于企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與企業(yè)的所用權(quán)的分離以及企業(yè)中委托代理關(guān)系的產(chǎn)生。

2 上市公司會計信息披露存在的問題

2.1 披露的信息缺乏真實性

對于會計信息的核算應(yīng)以實際的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基準(zhǔn)，對企業(yè)的經(jīng)營狀況以及企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行真實的反映。會計信息的核算的核心便是保證信息的真實性。上市公司在會計信息披露方面應(yīng)保證信息的準(zhǔn)確性以及真實性。但在上市公司進(jìn)行會計信息披露時，往往難以保證信息的真實性。多數(shù)企業(yè)為了完成其經(jīng)營的目的，對其企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報表進(jìn)行篡改，進(jìn)行不真實的會計信息披露，從而導(dǎo)致我國的會計信息披露信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。

在上市公司中，為了進(jìn)一步提高其融資的數(shù)量，在進(jìn)行信息的披露時對自身的財務(wù)信息進(jìn)行更改，或者謊報其企業(yè)的實際經(jīng)營利潤。

例如，在2011年的審計署所發(fā)布的對南航的企業(yè)的審計結(jié)果中顯示，其企業(yè)為了減少稅收款項的繳納，對其實際的經(jīng)營收益進(jìn)行篡改，在2006～2009年三年期間，其企業(yè)自主減少實際收益131 045.19萬元。

2.2 披露信息缺乏及時性

在債券市場中，若產(chǎn)生會計信息披露延遲，便會產(chǎn)生一定形式的內(nèi)幕交易以及對市場進(jìn)行操作的行為，從而造成一些小規(guī)模投資行為的經(jīng)濟(jì)收益的減少。我國對于會計信息披露的具體過程以及時間進(jìn)行了具體的規(guī)定，但是上市企業(yè)會計信息披露的延遲現(xiàn)象并沒有有緩解的現(xiàn)象。我國規(guī)定上市企業(yè)要對影響企業(yè)的股票價格以及導(dǎo)致其企業(yè)股市出現(xiàn)較大波動的實踐進(jìn)行上報，并將其信息進(jìn)行及時的公開，但多數(shù)上市企業(yè)對于國家的規(guī)定采取忽視的態(tài)度，企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的大規(guī)模的兼并以及股權(quán)的轉(zhuǎn)讓不能進(jìn)行及時的信息公開，上市公司對于信息的披露主要考慮的是企業(yè)自身的利益，進(jìn)一步加劇了會計信息披露的不及時性。

2.3 披露的信息缺乏完整性

多數(shù)上市企業(yè)在進(jìn)行會計信息披露時，往往存在著較大的紕漏[1]。其紕漏主要體現(xiàn)在上市公司對于國家制定的有關(guān)法律、法規(guī)的具體事項不按照規(guī)章制度進(jìn)行，尤其是會計信息的披露，不按照不按照相關(guān)規(guī)定期限進(jìn)行披露。在上市企業(yè)中的德賽電池，其在進(jìn)行多項關(guān)聯(lián)性交易時，未進(jìn)行企業(yè)的會計信息披露，從而被責(zé)令整改。

2.4 企業(yè)在進(jìn)行披露時缺乏中立性

企業(yè)在進(jìn)行披露時的中立性是指企業(yè)內(nèi)部的會計人員在進(jìn)行信息的核算以及對結(jié)果的錄入時，要保持中立的態(tài)度，防止出現(xiàn)意識偏離的現(xiàn)象，不得帶有特殊的目的進(jìn)行信息的核算以及結(jié)果的錄入。在進(jìn)行會計信息的披露是，要保證公平、公正的態(tài)度[2]。對于企業(yè)的會計信息的披露應(yīng)具備一定的公允價值，不得帶有任何感情色彩，要時刻保證其信息的可靠性。對于我國現(xiàn)今的股票市場而言，由于對會計師行業(yè)準(zhǔn)入原則尚不健全，從而導(dǎo)致獨立性質(zhì)的原則無法進(jìn)行有效的貫徹，進(jìn)一步導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部不正當(dāng)?shù)母偁幱萦遥瑥亩绊懥藢徲嫴块T評判的公正性以及評判的有效性。

我國相關(guān)部分逐漸意識到其產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，便加大兩隊我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范力度，加大了對市場的監(jiān)督管理力度，從而使會計行業(yè)的會計信息的質(zhì)量以及會計的具體執(zhí)行能力得到較大提高，但其效果并不理想，在部分會計事務(wù)所中，還存在監(jiān)管、審計不到位的現(xiàn)象。

3 發(fā)展上市公司會計信息披露的對策

3.1 建立健全披露制度以及法律法規(guī)

建立健全披露制度以及法律法規(guī)[3]。在立法機(jī)構(gòu)方面，應(yīng)進(jìn)一步完善其法規(guī)的體系，進(jìn)一步明確相關(guān)的判定準(zhǔn)則以及判定標(biāo)準(zhǔn)、懲罰的辦法，使其法律、法規(guī)更具實用性，從而減少執(zhí)法混亂的現(xiàn)象的產(chǎn)生，最大程度的減少會計信息披露的漏洞以及缺陷。

首先要進(jìn)一步完善債券市場對于虛假的訴訟的民事事件的賠償制度?，F(xiàn)今，在債券市場中，企業(yè)對于會計信息的虛假陳述現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。我國相關(guān)部門雖然對其法律進(jìn)行了調(diào)整與修訂，但是新修訂的法律存在著明顯的制度化以及原則化的缺陷，導(dǎo)致在實際執(zhí)行時其操作能力不高。在近年的虛假陳述的民事賠償實踐中，投資人員的基本禮儀無法得到有效的保證。由此，司法機(jī)構(gòu)應(yīng)對《證券法》進(jìn)行有效的落實，增加對投資者權(quán)益的保護(hù)項目，進(jìn)一步鼓勵小型投資者對于自身利益的維護(hù)。另一方面，還要進(jìn)一步完善對民事訴訟的賠償制度。對于會計師的失職導(dǎo)致投資人員無法及時了解企業(yè)的經(jīng)營動向，從而導(dǎo)致投資人員造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，會計師應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任，對投資人員進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)賠償。

然后，要進(jìn)一步加大相關(guān)部門的執(zhí)法力度，尤其對違反國家規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要加大對其責(zé)任的懲處力度。在我國的上市公司中，會計信息的披露存在不規(guī)范現(xiàn)象的最大原因是企業(yè)內(nèi)部的管理人員對會計核算過程進(jìn)行非法的干預(yù)。因此，規(guī)范上市公司的會計信息的披露要進(jìn)一步加大對其的懲處力度。

根據(jù)我國法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況相相關(guān)機(jī)構(gòu)提供財務(wù)信息，若對財務(wù)信息進(jìn)行篡改或不據(jù)實上報，有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)對企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行3～30萬元不等的罰款，對于情節(jié)嚴(yán)重的事件，若構(gòu)成犯罪，應(yīng)依法追究其刑事責(zé)任，從而加大對上市公司在會計信息披露方面的約束能力。

3.2 進(jìn)一步增強(qiáng)外部審計力度

對會計師的具體的職業(yè)能力進(jìn)行考核，并規(guī)范其業(yè)務(wù)行為，從而發(fā)揮會計師在會計信息披露的監(jiān)督管理作用。我國對于企業(yè)的外部審計監(jiān)督的管理工作主要依靠會計事務(wù)所對于企業(yè)做出的審計報告來完成，根據(jù)我國相關(guān)的法律規(guī)定，投資者由于會計信息與企業(yè)的實際業(yè)務(wù)狀況產(chǎn)生偏差，造成的經(jīng)濟(jì)損失，會計人員的賠償責(zé)任相對較小，因此，要從根本上解決問題，應(yīng)該加大對會計事務(wù)所責(zé)任的懲處力度，進(jìn)一步增強(qiáng)對外部的審計力度，從而增加對會計事務(wù)所的約束能力。

首先要進(jìn)一步規(guī)范會計事務(wù)所內(nèi)部的會計人員的職業(yè)行為，相關(guān)部門要女伶為會計師創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境，從而使其職業(yè)技能得以充分發(fā)揮。在會計事務(wù)所內(nèi)引入聘用輪換制度，例如，規(guī)定對上市公司的財務(wù)信息的設(shè)計要保證其時限為三年，并由一個會計事務(wù)所執(zhí)行。

時限的限制最大程度的保證了上市企業(yè)與會計事務(wù)所界限分明，防止了交往過密產(chǎn)生的篡改會計信息的可能，進(jìn)一步增強(qiáng)了會計人員的獨立性。

還應(yīng)進(jìn)一步加大對違反國家相關(guān)規(guī)定的會計師的懲處力度，促使會計人員形成良好的風(fēng)險意識，進(jìn)一步提高其職業(yè)水平。

最后要強(qiáng)化輿論對其行業(yè)的影響，增強(qiáng)媒體的監(jiān)督管理能力。輿論的監(jiān)督與法律的監(jiān)督存在著較大差異，但輿論監(jiān)督可以最大程度上保持上市公司會計信息披露的真實性以及準(zhǔn)確性。

我國多數(shù)媒體具有官方性質(zhì)，因此具有很強(qiáng)的政策性特點，這種特性要求媒體要以社會的公共服務(wù)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步提高投資人員對信息獲取的時間性以及準(zhǔn)確性，從而更好的為廣大投資人員服務(wù)，由于新聞輿論本身存在著公開性預(yù)計透明性的特點，因此，在債券市場的會計信息披露方面可以起到一定的幫助作用。

3.3 進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計的力度

內(nèi)部審計力度的加強(qiáng)要進(jìn)一步完善其內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，從而建立具有實效性的內(nèi)部制衡機(jī)制。

在完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)方面，要對股東大會進(jìn)行授權(quán)，形成董事會決策，經(jīng)理層的執(zhí)行以及監(jiān)事會的監(jiān)督，從而形成統(tǒng)一的運行機(jī)制。

在機(jī)制的運行中，要時刻保證各部分權(quán)責(zé)明確，并在進(jìn)行具體事務(wù)的處理時能夠相互協(xié)調(diào)，從而到達(dá)相互監(jiān)督的目的。還要進(jìn)一步擴(kuò)大董事會的權(quán)利范圍，確保其獨立性以及核心的地位，使企業(yè)的董事與企業(yè)的經(jīng)理層能夠形成相對獨立的運行特點。

在董事制度方面，要進(jìn)一步加強(qiáng)其獨立性，并對企業(yè)的董事以及管理人眼進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，使之逐漸形成職業(yè)道德，從而在面對具體的會計信息披露時，能夠秉承專業(yè)的態(tài)度以及良好的職業(yè)道德素養(yǎng)進(jìn)行準(zhǔn)確的會計信息的披露，在此基礎(chǔ)上還要進(jìn)一步完善企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制的進(jìn)一步完善，使相關(guān)人員在進(jìn)行具體的會計信息披露時，有較高的風(fēng)險意識。另一方面，上市公司要建立健全的內(nèi)部審計制度，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要對企業(yè)內(nèi)部的審計制度有一個全新的認(rèn)識，充分理解其在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，從而建立完善的企業(yè)內(nèi)部的審計制度，賦予企業(yè)內(nèi)部的審計部門人員相應(yīng)的權(quán)利，并將其獨立于會計機(jī)構(gòu)中，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平，聘請專業(yè)的管理人員進(jìn)行管理，從而增加內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

4 結(jié) 語

綜上所述，上市公司會計信息披露首先要了解會計信息披露的基本內(nèi)涵，然后分析上市公司會計信息披露存在披露的信息缺乏真實性、披露信息缺乏及時性、披露的信息缺乏完整性、企業(yè)在進(jìn)行披露時缺乏中立性等問題，并針對問題提出建立健全披露制度以及法律法規(guī)、進(jìn)一步增強(qiáng)外部審計力度、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計力度等策略。從而使我國上市公司的會計信息披露能夠充分反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，使我國的會計信息披露能夠得到良好的發(fā)展。

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