論現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃

葛繼陽

摘 要 當(dāng)前，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行已經(jīng)逐漸進(jìn)入到集約階段，以投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模為主的粗放經(jīng)營模式已經(jīng)不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下提升產(chǎn)品附加值、減少企業(yè)成本的集約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是當(dāng)前企業(yè)主體經(jīng)營的主要模式。在符合稅法要求的前提下將企業(yè)的稅收降至最低，是現(xiàn)代企業(yè)集約經(jīng)營的重要內(nèi)容。因此，本文立足于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際，從稅收籌劃的角度出發(fā)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

在現(xiàn)代企業(yè)主體的運(yùn)行過程中，企業(yè)主體的稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，從企業(yè)主體的角度來看，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)或者資金流動(dòng)所造成的稅收支出是企業(yè)經(jīng)營支出的重要組成部分。稅收籌劃的主要目的是通過合理運(yùn)作減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是通過這種財(cái)務(wù)手段的應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，二者之間有明顯的同一性關(guān)系，所以在財(cái)務(wù)管理工作前提下對(duì)稅收籌劃的統(tǒng)籌和管理的研究具有鮮明的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收籌劃原則

1.合法性原則

稅收籌劃是在現(xiàn)代稅收機(jī)制基礎(chǔ)上形成的，本質(zhì)上是對(duì)稅收機(jī)制特性的應(yīng)用。這種應(yīng)用得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵是對(duì)稅收法律的順承，這種對(duì)法律嚴(yán)肅性的順承主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)只能在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須在現(xiàn)代稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，不能違背稅法，不能逃避納稅；其次，稅收籌劃活動(dòng)除了要維護(hù)國家稅收法律之外，還應(yīng)該遵守財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)范和原則，不能以違反會(huì)計(jì)規(guī)范和原則的方式影響應(yīng)繳稅收的內(nèi)容和數(shù)額；第三，隨著現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國家相應(yīng)的稅收法規(guī)也是與時(shí)俱進(jìn)的，而稅收籌劃作為在現(xiàn)代稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上形成的籌劃機(jī)制，其本身應(yīng)該與國家稅收政策保持高度一致，在統(tǒng)籌規(guī)劃活動(dòng)中不能墨守成規(guī)，只有堅(jiān)持與國家稅收政策的同步發(fā)展，才能在保證國家利益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的利益。

2.與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)原則

當(dāng)前企業(yè)主體應(yīng)用稅收籌劃的主要目的是減少企業(yè)的稅收支出，根本目的是控制企業(yè)運(yùn)營的整體成本以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終利益的最大化。這在企業(yè)稅收籌劃中主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是企業(yè)主體對(duì)稅收結(jié)構(gòu)的有效規(guī)劃，進(jìn)而降低企業(yè)主體的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面是企業(yè)主體申請(qǐng)遲延納稅，這樣其當(dāng)期應(yīng)納的稅款就可以繼續(xù)使用到下期，相當(dāng)于國家向其提供了一筆無息貸款，使用這一貸款進(jìn)行投資經(jīng)營活動(dòng)，會(huì)為企業(yè)主體帶來更多的利益。但是無論是什么樣的稅收籌劃方式， 其本質(zhì)都與企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的目的相同。因此，在稅收籌劃的具體問題解決和具體形式選擇活動(dòng)中，稅收籌劃也應(yīng)該與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相適應(yīng)，這樣才能保證企業(yè)主體的整體經(jīng)營活動(dòng)保持高度的一致性，從而切實(shí)發(fā)揮稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的作用。

3.服務(wù)于財(cái)務(wù)決策原則

從企業(yè)主體的結(jié)構(gòu)角度來看，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)得以延續(xù)的重要組成部分，其整體質(zhì)量將會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。而企業(yè)的稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一部分，其本身必然要適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的決策，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作保持高度一致，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，才能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。例如在我國稅法中規(guī)定：企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅之前扣除，也就是在企業(yè)的運(yùn)營過程中，在一定的限額下企業(yè)的負(fù)債越多，該企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)就越輕，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)就會(huì)顯示出較強(qiáng)的活力。但是隨著企業(yè)主體的負(fù)債率提升，負(fù)債成本一旦超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)而影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。在這一過程中可以看到不同的稅收籌劃方案會(huì)給企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營帶來巨大的影響，所以在實(shí)際應(yīng)用中稅收籌劃應(yīng)該與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策相適應(yīng)，當(dāng)企業(yè)處于積極的發(fā)展階段時(shí)，會(huì)采取積極的財(cái)務(wù)管理政策，可以借助稅收籌劃適當(dāng)提高負(fù)債率，提升企業(yè)的活力。反之，則應(yīng)采取降低負(fù)債率來保證企業(yè)運(yùn)行穩(wěn)定的稅收籌劃策略。

4.成本效益原則

從企業(yè)主體角度出發(fā)，稅收籌劃的根本目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。但是在實(shí)際應(yīng)用中因?yàn)榄h(huán)境因素的限制，企業(yè)主體的稅收籌劃方案本身具有兩面性，在實(shí)現(xiàn)利益的同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生成本，而稅收籌劃的利益與成本的比值，就是稅收籌劃的成本效益。在企業(yè)稅收籌劃中主要表現(xiàn)在兩方面：一方面因?yàn)槠髽I(yè)主體選擇這一稅收籌劃方案，就必然要為這一方案付出相應(yīng)的代價(jià)；另一方面企業(yè)主體同一時(shí)期只能選擇一個(gè)稅收籌劃方案，企業(yè)主體放棄的稅收籌劃方案可能帶來的收益就成為這一稅收方案的機(jī)會(huì)成本。由此可見，在企業(yè)主體的稅收籌劃活動(dòng)中，并不是所有的稅收籌劃都是正向的，對(duì)稅收籌劃方案的選擇應(yīng)該在綜合考慮了稅收籌劃方案的實(shí)際成本和機(jī)會(huì)成本以后才能做出。從稅收籌劃本身來看，最大的成本效益是其追求的主要目標(biāo)。

5.前置性原則

在企業(yè)運(yùn)行過程中稅收籌劃是一種前置因素，其本身必須在企業(yè)的經(jīng)營、投資行為發(fā)生之前進(jìn)行，因?yàn)橐坏┢髽I(yè)的經(jīng)營、投資行為發(fā)生，其與國家稅收法規(guī)之間的稅收關(guān)系就已經(jīng)形成，不可改變。所以，在企業(yè)的運(yùn)營過程中對(duì)企業(yè)稅收的籌劃應(yīng)該提前進(jìn)行，根據(jù)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)安排，參考國家的稅收法律和企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理決策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行規(guī)劃，使其本身符合國家稅收法律的要求，同時(shí)自身優(yōu)化的結(jié)構(gòu)還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅收支出的合法減負(fù)。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1.延期納稅

從企業(yè)主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營行為來看，企業(yè)主體這一時(shí)期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)定值，是不可改變的。但是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代金融體系的完善，賦予了資金以時(shí)間價(jià)值。也就是說相同金額的資金在不同的時(shí)間中展現(xiàn)出的價(jià)值是不同的，企業(yè)稅收籌劃中的延期納稅就是資金時(shí)間價(jià)值的體現(xiàn)，通常情況下在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)主體的納稅金額是一定的，但是企業(yè)可以通過購置存貨等方式獲得延期納稅的實(shí)際效果。如果不考慮延期納稅期間的通貨膨脹和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)延期納稅減少的納稅額就相當(dāng)于一筆無息貸款，企業(yè)主體可以應(yīng)用其進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)或者投資活動(dòng)，其所帶來的純利潤就是延期納稅給企業(yè)主體帶來的利潤。同時(shí)在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中擁有延期納稅權(quán)的企業(yè)主體，可以直接申請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅延期，使用納稅延期獲得的資金進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)為企業(yè)博取利益。在企業(yè)經(jīng)營的特殊情況下，企業(yè)主體面臨流動(dòng)資金枯竭或者其它經(jīng)營危機(jī)的時(shí)候，甚至可以考慮以上繳滯納金的方式獲得稅款的延期繳納權(quán)，以保證企業(yè)在特殊時(shí)期的正常資金流動(dòng)，維護(hù)企業(yè)主體的正常運(yùn)行，而在企業(yè)運(yùn)營狀況好轉(zhuǎn)后將稅款和滯納金補(bǔ)齊。

2.優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，我國為了保證各種類型、規(guī)模企業(yè)主體的正常經(jīng)營，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體提供了大量的稅收類型和稅收形式。很多情況下，稅收形式都是可以由企業(yè)主體自行選擇，這就為企業(yè)主體的稅收籌劃提供了運(yùn)行的空間。根據(jù)企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際情況，結(jié)合國家相應(yīng)稅收法律的標(biāo)準(zhǔn)要求，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為進(jìn)行符合要求的改進(jìn)，企業(yè)主體就可以適應(yīng)某一稅收形式的要求，并按照相應(yīng)稅收形式的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅負(fù)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在企業(yè)增值稅征收活動(dòng)中，國家稅收政策就為企業(yè)主體提供了小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種稅收形式，企業(yè)主體的稅收籌劃系統(tǒng)就可以據(jù)此對(duì)企業(yè)主體的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析，使用哪種納稅形式對(duì)企業(yè)來說更為有利？使用這種稅收形式帶來的減稅金額是多少？使用這種稅收形式的成本包括什么？成本總額是多少？通過對(duì)這些問題的結(jié)合分析，企業(yè)主體就能夠找到適合其自身的增值稅形式，進(jìn)而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

3.對(duì)經(jīng)營、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)的統(tǒng)籌

在企業(yè)運(yùn)行過程中，企業(yè)的融資行為也會(huì)涉及到稅收籌劃問題，當(dāng)前我國企業(yè)融資主要有兩種融資方式，一種是借入資金，一種是權(quán)益資金。采取這兩種融資方式的企業(yè)主體本身都需要付出資金成本，但是二者的列支方式不同，其中通過借款融入的資金其利息是可以在所得稅計(jì)算開始之前扣除的，也就是借款融資利息的一部分是可以分?jǐn)偟剿枚愔校瑥亩鴮?shí)現(xiàn)稅收減負(fù)的。這就要求企業(yè)主體在融資的時(shí)候從稅收籌劃的角度出發(fā)對(duì)融資方式進(jìn)行選擇。同時(shí)股份制企業(yè)的股利政策也涉及稅收籌劃的內(nèi)容，因?yàn)楣煞葜破髽I(yè)股東個(gè)人的收入會(huì)形成相應(yīng)的個(gè)人所得稅。如果企業(yè)以現(xiàn)金的方式計(jì)算股利，那么在每一期經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束以后都需要向股東支付現(xiàn)金股利，而這一部分股利需要向國家支付相應(yīng)的個(gè)人所得稅，如果企業(yè)的股利以股票的方式折算，支付個(gè)人所得稅的這一部分資金就會(huì)留在企業(yè)內(nèi)部形成企業(yè)流動(dòng)資金的一部分，同時(shí)以股票作為股利分配給股東也沒有造成股東的損失?？梢哉f稅收籌劃的存在大大減輕了企業(yè)經(jīng)營的壓力，提升了企業(yè)主體的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

三、結(jié)論

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其自身的存在能夠在合法的前提下優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)主體經(jīng)營行為對(duì)國家稅收法規(guī)的適應(yīng)程度，幫助企業(yè)主體減少運(yùn)營支出從而提升運(yùn)營純利潤。因此，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的研究具有鮮明的現(xiàn)實(shí)意義。本文從稅收籌劃的原則和其實(shí)際應(yīng)用兩個(gè)方面出發(fā)對(duì)這一問題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，以期為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃水平提升提供支持和借鑒。

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