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    委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理分析

    2016-07-02 13:29:35秦麗
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年16期
    關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅

    秦麗

    摘 要:對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,在發(fā)出材料,支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅以及加工收回驗(yàn)收入庫等環(huán)節(jié)大致相同,相關(guān)分析較少涉及收回消費(fèi)品后續(xù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算。本文依據(jù)最新稅法規(guī)定,分別闡述了委托方和受托方對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的完整會(huì)計(jì)核算要求,以期對(duì)實(shí)務(wù)工作者提供參考。

    關(guān)鍵詞:委托加工;應(yīng)稅消費(fèi)品;消費(fèi)稅

    一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定

    委托加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只代墊部分輔助材料,按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi)的經(jīng)營活動(dòng)。若原材料和主要材料由受托方提供,或者受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料和主要材料,以及受托方將自己購進(jìn)的原材料賣給委托方再接受加工,這三種原材料及主要材料的取得方式都不符合稅法對(duì)委托加工業(yè)務(wù)的界定,這種方式加工的產(chǎn)品所有權(quán)歸屬于受托方,而不是委托方,受托方應(yīng)當(dāng)按照銷售自制產(chǎn)品進(jìn)行涉稅處理。

    稅法規(guī)定委托加工行為中受托方必須嚴(yán)格履行消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù),在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí),代收代繳消費(fèi)稅。當(dāng)然受托方為個(gè)體戶的除外,由于其稅務(wù)管理水平有限,一律由委托方收回后,在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

    提回加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品后,如果委托方的出售價(jià)格不超過受托方當(dāng)初的計(jì)稅價(jià)格,為了避免重復(fù)征稅,再次銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅;委托方的再次出售價(jià)格如果高于當(dāng)初受托方的計(jì)稅價(jià)格,委托方需按照規(guī)定就加價(jià)部分的補(bǔ)繳消費(fèi)稅;用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用量對(duì)已納稅款進(jìn)行抵扣。

    二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

    1.委托方的會(huì)計(jì)處理

    (1)收回后用于直接銷售的

    委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不再加工而是直接出售(不加價(jià)),即出售價(jià)格等于受托方代收代繳時(shí)使用的計(jì)稅價(jià)格,因?yàn)闊o須再繳納消費(fèi)稅,不必作應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。

    例1:某卷煙廠委托A廠加工煙絲,卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉100000元,A廠收取加工費(fèi)30000元,增值稅5100元,同時(shí)A廠沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格,卷煙廠應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下:

    ①發(fā)出材料時(shí),借:委托加工物資100000 貸:原材料100000

    ②支付加工費(fèi)時(shí),借:委托加工物資3000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100 貸:銀行存款35100

    ③支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí),代收代繳消費(fèi)稅額=(100000+30000)÷(1-30%)×30%=55714(元),借:委托加工物資55714 貸:銀行存款55714

    ④委托加工煙絲入庫時(shí),借:產(chǎn)成品185714 貸:委托加工物資185714

    (2)收回后用于加價(jià)出售的

    如果委托方在受托方計(jì)稅價(jià)格基礎(chǔ)上加價(jià)出售,受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣。因此,委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅,借記“代扣稅金——代扣消費(fèi)稅”賬戶,待應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),按照銷售量從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅中抵扣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄同下。

    (3)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

    委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅,借記“代扣稅金——代扣消費(fèi)稅”賬戶,待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),按照生產(chǎn)領(lǐng)用量從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅中抵扣。

    例2:延續(xù)例1資料,假定委托加工收回后的煙絲,尚需進(jìn)一步加工成卷煙對(duì)外銷售當(dāng)月銷售5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格70元,期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅額3000元,期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅額24000元,則會(huì)計(jì)分錄如下:

    ①發(fā)出材料時(shí),借:委托加工物資100000 貸:原材料100000

    ②支付加工費(fèi)時(shí),借:委托加工物資30000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100 貸:銀行存款35100

    ③支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí),代收代繳消費(fèi)稅額=(100000+ 30000)÷(1-30%)×30%=55714(元) 借:代扣稅金——代扣消費(fèi)稅55714 貸:銀行存款55714

    ④委托加工煙絲入庫時(shí),借:產(chǎn)成品130000 貸:委托加工物資130000

    ⑤取得卷煙銷售收入時(shí),借:銀行存款102375 貸:主營業(yè)務(wù)收入87500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14875

    ⑥計(jì)提消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)納消費(fèi)稅額=150×5+87500×56%=49750 借:營業(yè)稅金及附加49750 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅49750

    ⑦抵扣消費(fèi)稅時(shí),當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=3000+55714-24000=34714

    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅34714 貸:代扣稅金——代扣消費(fèi)稅34714

    ⑧當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15036 貸:銀行存款15036

    2.受托方的會(huì)計(jì)處理

    例3:延續(xù)例1資料,同時(shí)A廠在加工過程中代墊部分輔助材料、支付職工薪酬、發(fā)生制造費(fèi)用共計(jì)20000元,A廠的會(huì)計(jì)分錄如下:

    (1)受托方收到材料時(shí),按合同價(jià)(或不記錄實(shí)際金額)登記備查簿,借記“受托加工物資——A公司”(注明物資數(shù)量),領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說明。

    (2)發(fā)生加工成本,借:生產(chǎn)成本20000貸:原材料——輔助材料20000,或應(yīng)付職工薪酬,或制造費(fèi)用

    (3)完工入庫時(shí):借:庫存商品——受托加工完工商品20000貸:生產(chǎn)成本20000

    (4)交貨時(shí):

    ①收取加工費(fèi)時(shí),借:應(yīng)收賬款或者銀行存款90814

    貸:主營業(yè)務(wù)收入30000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

    ——應(yīng)交消費(fèi)稅55714

    ②同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本:

    借:主營業(yè)務(wù)成本等20000 貸:庫存商品——受托加工完工商品20000

    ③在備查簿中將受托加工物資予以注銷,貸記“受托加工物資——A公司”(注明物資數(shù)量)。

    (5)實(shí)際代繳消費(fèi)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅55714貸:銀行存款55714

    三、總結(jié)

    對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,在發(fā)出材料,支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅以及加工收回驗(yàn)收入庫等環(huán)節(jié)大致相同,相關(guān)分析較少涉及收回消費(fèi)品后續(xù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算。本文依據(jù)最新稅法規(guī)定,分別闡述了委托方和受托方對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的完整會(huì)計(jì)處理,以期對(duì)實(shí)務(wù)工作者提供參考。

    參考文獻(xiàn):

    [1]孔亞平.委托加工后續(xù)業(yè)務(wù)消費(fèi)稅之會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)月刊,2015,10:37-39.

    [2]王樹鋒,陳禹如.談委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)的核算[J].財(cái)會(huì)月刊,2015,19:34-37.

    [3]劉志國.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)月刊,2013,03:47-48.

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