“營改增”勝在細(xì)節(jié)

袁躍

財(cái)務(wù)體系要深入業(yè)務(wù)一線了解增值稅產(chǎn)生的源頭，洞察細(xì)節(jié)、積極籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造有利的交易條件，進(jìn)而合理降低稅負(fù)。

6月1日，“營改增”后首個納稅申報(bào)期來臨，這意味著營改增試點(diǎn)第二階段戰(zhàn)役的沖鋒號吹響。自今年5月1日營改增稅制改革的序幕拉開以來，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全面試點(diǎn)納入營改增，此次改革涉及納稅人約1100萬戶，通過前期稅負(fù)測算，全國減稅規(guī)模大約在5000億左右，這標(biāo)志著在我國推行數(shù)十年的營業(yè)稅全面退出歷史舞臺，增值稅將成為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種?！拔覀兺ㄟ^對營改增企業(yè)的深入調(diào)研，發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票系統(tǒng)、營改增后企業(yè)合同管理、采購業(yè)務(wù)、產(chǎn)品定價(jià)所產(chǎn)生的價(jià)稅分離，企業(yè)對增值稅稅負(fù)預(yù)先測算平衡、增值稅系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接等管理需求迫在眉睫！”金蝶軟件（中國）有限公司濟(jì)南分公司交付中心總監(jiān)邢建表示。認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)業(yè)界對營改增帶來降低稅負(fù)的紅利予以預(yù)期的同時，如何清醒認(rèn)識到營改增給財(cái)務(wù)管理帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)？金蝶首席財(cái)務(wù)專家翁曉文提醒道：“如果我們的財(cái)務(wù)人員不能夠與時俱進(jìn)地更新稅收知識，不能夠深入業(yè)務(wù)源頭去鉆研如何降低稅負(fù)，不能夠適應(yīng)營改增所帶來的一系列增值稅發(fā)票的填開、取得、認(rèn)證、抵扣、申報(bào)以及相伴而來的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)，企業(yè)不但可能出現(xiàn)營改增后稅負(fù)不減反增，還可能因?yàn)椴缓侠淼氖褂迷鲋刀惏l(fā)票，反而會被五大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)洗劫?！币皇菭I改增帶來的企業(yè)收入下降的風(fēng)險(xiǎn)。由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，很容易使人誤解為增值稅最終是由下一購買環(huán)節(jié)消費(fèi)者承擔(dān)，對銷售方的收入不產(chǎn)生影響。而現(xiàn)實(shí)中并不是這樣，由于企業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)格最終是由市場決定的，消費(fèi)者在購買產(chǎn)品與服務(wù)時要考量的是，哪個企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)稅總和最低，這樣勢必迫使銷售方通過降低收入來實(shí)現(xiàn)價(jià)稅總和最低。而增值稅是相對固定的，減少的只能是企業(yè)的收入。目前營改增所涉及的四個行業(yè)都存在這類問題。當(dāng)然，如果是壟斷行業(yè)則另當(dāng)別論。二是增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。自從增值稅開始實(shí)行以來，圍繞增值稅發(fā)票造假的犯罪行為一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊的對象。盡管國家對增值稅發(fā)票有嚴(yán)格的管理辦法，虛開、代開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象依然十分猖獗。企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于缺乏增值稅發(fā)票使用知識，也會在發(fā)票開具、認(rèn)證、識別抵扣等環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，從而出現(xiàn)“善意取得”的錯誤，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失。增值稅專用發(fā)票使用上的最大錯誤當(dāng)屬虛開發(fā)票。三是業(yè)務(wù)源頭產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在稅務(wù)管理專家看來，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)的業(yè)務(wù)。也就是說，要想防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須從業(yè)務(wù)源頭抓起。特別是在采購環(huán)節(jié)，由于供應(yīng)商不是一般納稅人，如果開具小規(guī)模納稅人發(fā)票，采購方的進(jìn)項(xiàng)稅將大大減少，為此，供應(yīng)商找其他企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的行為就出現(xiàn)了；再比如企業(yè)在簽訂銷售合同時，沒有明確商品與服務(wù)的價(jià)格是否包含增值稅，結(jié)果在結(jié)算環(huán)節(jié)出現(xiàn)客戶認(rèn)為是含增值稅的，使企業(yè)減少收入甚至出現(xiàn)虧損。四是增值稅稅務(wù)征收法律風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的原理是就商品與服務(wù)的增值環(huán)節(jié)道道征收與抵扣，從而避免營業(yè)稅重復(fù)繳納的弊端，這就要求在各個環(huán)節(jié)必須遵守增值稅管理制度，而營改增后由于企業(yè)辦稅人員的經(jīng)驗(yàn)問題和對增值稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，增值稅違規(guī)現(xiàn)象將很長一段時期內(nèi)存在。五是會計(jì)核算與稅務(wù)管理脫離的風(fēng)險(xiǎn)。我們國家的會計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度存在著時間性差異和永久性差異，國家規(guī)定會計(jì)核算遵從稅務(wù)制度，這就給企業(yè)的會計(jì)核算提出稅務(wù)核算與處理的要求。營改增改變了企業(yè)整個會計(jì)核算體系，而且?guī)砹碎_票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新變化，稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)往往對稅收管理不夠重視，擔(dān)任辦理增值稅業(yè)務(wù)的會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，對于應(yīng)交增值稅的十幾個子項(xiàng)目不能理解，填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表時出現(xiàn)錯誤，在會計(jì)處理上與稅法沖突，使企業(yè)在稅務(wù)檢查時經(jīng)常被罰款。在認(rèn)清上述風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，翁曉文給出了五個決勝“營改增”戰(zhàn)役的殺手锏：一、通過管理會計(jì)的推行，在企業(yè)中開展稅務(wù)籌劃與管理工作；二、建立健全企業(yè)的稅務(wù)管理基礎(chǔ)，包括人員配備、機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、信息化系統(tǒng)運(yùn)用等方面。三、將增值稅管理提到企業(yè)的戰(zhàn)略位置，要在企業(yè)業(yè)務(wù)開展之前積極開展稅收籌劃工作，了解掌握國家有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)合理、安全。四、財(cái)務(wù)人員要走出“象牙塔”，深入業(yè)務(wù)一線了解增值稅產(chǎn)生的源頭。五、通過積極策劃，與利益相關(guān)方博弈，為企業(yè)創(chuàng)造有利的交易條件，以降低稅負(fù)。盯住細(xì)節(jié)相比之前相對簡化的營業(yè)稅作業(yè)模式，“營改增”在作業(yè)復(fù)雜度以及對業(yè)務(wù)部門的關(guān)聯(lián)深度上都大為提高，如果不能從諸多細(xì)節(jié)上入手把執(zhí)行做到位，那么就連開出一張規(guī)范的增值稅發(fā)票這么一個看似簡單的任務(wù)，對眾多服務(wù)業(yè)“新司機(jī)”來說都有一定難度。首先從基礎(chǔ)工作量上看，“營改增”一下子給生活服務(wù)業(yè)公司的一線財(cái)務(wù)人帶來了一大堆額外的工作量：千頭萬緒的公司收入和支出需要進(jìn)行價(jià)稅分離，要嚴(yán)格按照稅法要求向客戶開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，同時要求通過增值稅專用發(fā)票對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行管理，增值稅計(jì)算和申報(bào)管理的合規(guī)性更是水漲船高。同時，翁曉文反復(fù)強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)人員在“營改增”過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對增值稅發(fā)票本身作業(yè)程序的學(xué)習(xí)和掌握，甚至細(xì)到發(fā)票聯(lián)次、開票限額、開具器具以及使用和保管等關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的差異都要認(rèn)真對待。同時，翁曉文建議盡快推行增值稅防偽專用電子發(fā)票，它對于減少企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)成本、提高效率、實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票閉環(huán)運(yùn)行、堵塞增值稅發(fā)票管理漏洞有著意想不到的重大意義。對于增值稅發(fā)票的開具之外的營改增帶來的業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)，翁曉文進(jìn)一步提醒說，繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)改征增值稅之后，由于收入與成本確認(rèn)跟原營業(yè)稅不同，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都會發(fā)生變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析與業(yè)績考核所依據(jù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生了變化，試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析與業(yè)績考核也應(yīng)相應(yīng)做出調(diào)整。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)正面臨供給側(cè)改革，調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式、大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是改革重點(diǎn)，2016年5月1日開始營改增在全國全面進(jìn)入試點(diǎn)工作，如何通過營改增，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減負(fù)、使第一第二產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條更加完善、促進(jìn)第二第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)稅收公平、體現(xiàn)稅收中性的原則是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。如何實(shí)實(shí)在在保證李克強(qiáng)倡導(dǎo)的“保證營改增全行業(yè)稅負(fù)只增不減”？青島市國稅局、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心研究員徐風(fēng)照認(rèn)為，做好本次“營改增”的加、減、乘法首先需要稅務(wù)部門攻堅(jiān)克難，在時間短、任務(wù)重的前提下提高認(rèn)識，凝心聚力把政策貫徹好、優(yōu)惠落實(shí)好，國地稅部門做好工作銜接，把戶籍轉(zhuǎn)移、登記認(rèn)定、稅種鑒定、稅控安裝、發(fā)票領(lǐng)購、申報(bào)納稅等各個環(huán)節(jié)的工作有條不紊、扎實(shí)有效地開展好，同時要做好宣傳輔導(dǎo)工作，取得政府各相關(guān)部門和社會各界的理解支持，形成合力把“營改增”的各項(xiàng)工作納入正確軌道，為推動增值稅立法、為深化財(cái)稅體制改革打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。做好本次“營改增”的加、減、乘法，完成營業(yè)稅向增值稅的全面過渡，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整性，體現(xiàn)“稅收中性”原則，對產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展、升級、激發(fā)市場活力意義重大，也為稅收法制建設(shè)和深化財(cái)稅體制改革邁出了重要一步。由于營改增是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的工作，政策制定者要考慮的因素和面對的挑戰(zhàn)同樣很多，要全面照顧到所有企業(yè)難度很大，而且也存在著政策不到位問題。翁曉文對此有著直觀的感受，“比如利息不能抵扣問題，由于企業(yè)目前資本運(yùn)營已經(jīng)十分普遍，間接融資已經(jīng)成為常態(tài)，利息支出在企業(yè)經(jīng)營成本中所占比重在不斷增加，如果可以抵扣對于高負(fù)債運(yùn)營企業(yè)將是很大的減負(fù)；再如對于餐飲酒店等服務(wù)業(yè)和高科技企業(yè)，人工成本占經(jīng)營成本大頭。如果人工費(fèi)用也可以抵扣的話，對于促進(jìn)就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)將是利好舉措，可惜目前都無法實(shí)現(xiàn)。相信隨著營改增的不斷推進(jìn)，有關(guān)政策會不斷出臺，更多的期待是實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增成為現(xiàn)實(shí)。"