當(dāng)月新稅法速遞

盛立中

金融業(yè)營改增的難點(diǎn)在于近些年來金融工具的快速創(chuàng)新不斷對稅收提出新挑戰(zhàn)，稍有不慎就會產(chǎn)生稅收漏洞。

近日，報經(jīng)國務(wù)院審定，明確中央財(cái)政設(shè)立工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎補(bǔ)資金，對地方和中央企業(yè)化解鋼鐵、煤炭行業(yè)過剩產(chǎn)能工作給予獎補(bǔ)。專項(xiàng)獎補(bǔ)資金規(guī)模為1000億元，實(shí)行梯級獎補(bǔ)。同時，繼續(xù)實(shí)行鋼鐵出口退稅政策；取消加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口鋼材保稅；落實(shí)煤炭企業(yè)增值稅抵扣政策；落實(shí)煤炭企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策；落實(shí)鋼鐵企業(yè)利用余壓余熱發(fā)電資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策。通過稅收優(yōu)惠政策、土地出讓收入政策和財(cái)務(wù)會計(jì)制度等，支持鋼鐵、煤炭企業(yè)進(jìn)行收購、合并、債務(wù)重組、破產(chǎn)等。支持金融企業(yè)及時處置不良資產(chǎn)、通過專項(xiàng)建設(shè)基金支持符合條件的項(xiàng)目，通過出口信用保險支持鋼鐵、煤炭等行業(yè)“走出去”。

針對企業(yè)減低稅費(fèi)成本的呼聲，廣東省日前出臺了《廣東省供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本行動計(jì)劃》。廣東省經(jīng)信委負(fù)責(zé)人稱，廣東將進(jìn)一步降低企業(yè)特別是小微企業(yè)的所得稅稅率，由目前的20%降至15%，建立和完善涉企收費(fèi)目錄清單。據(jù)悉，廣東省已率先研究制造業(yè)增值稅稅率，推行普惠性降稅。選取智能制造、先進(jìn)裝備制造等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，對具有自主知識產(chǎn)權(quán)、自主品牌的企業(yè)實(shí)施稅收緩交半年，繳納增值稅的省市縣留成部分，按一定比例，通過轉(zhuǎn)移支付返還企業(yè)，力爭與高新技術(shù)企業(yè)的稅率15%持平。

明確公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策

企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。

政策點(diǎn)評：上述所稱股權(quán)是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。公益性社會團(tuán)體，是指注冊在我國境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。

實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價計(jì)征改革

根據(jù)黨中央、國務(wù)院決策部署，7月1日起實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價計(jì)征改革。對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額。列舉名稱的21種資源品目包括：鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽。

政策點(diǎn)評：按照要求，在實(shí)施資源稅從價計(jì)征改革的同時，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收價格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的各種收費(fèi)基金項(xiàng)目。凡不符合國家規(guī)定、地方越權(quán)出臺的收費(fèi)基金項(xiàng)目要一律取消。已實(shí)施從價計(jì)征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。值得注意的是，從便利征管原則出發(fā)，對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石等少數(shù)礦產(chǎn)品，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。

河北省先行開展水資源稅試點(diǎn)

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自7月1日起在河北省開征水資源稅試點(diǎn)工作。將地表水和地下水納入征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征，對高耗水行業(yè)、超計(jì)劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，正常生產(chǎn)生活用水維持原有負(fù)擔(dān)水平不變。對規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；對取用污水處理回用水、再生水等非常規(guī)水源，免征水資源稅。河北省開征水資源稅后，將水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)降為零。與此同時，財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部共同印發(fā)了《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》。

政策點(diǎn)評：據(jù)稱，河北省人均水資源量僅為全國平均水平的1/7，地下水超采總量及超采面積均占全國1/3，是超采最為嚴(yán)重的地區(qū)，造成地下水位下降、地面沉降和地裂等問題，嚴(yán)重威脅生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展。這是在河北先行開展水資源稅試點(diǎn)的主要邏輯。根據(jù)部署，我國下一步將創(chuàng)造條件，逐步對水、森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅。

公布資源稅稅收優(yōu)惠政策

對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。對實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否給予減稅或免稅。

政策點(diǎn)評：上述所稱的衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計(jì)可采儲量的20%以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

發(fā)布營改增跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）

全面推開營改增試點(diǎn)后，為便于納稅人辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，稅務(wù)總局根據(jù)《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（稅務(wù)總局公告2014年第49號）制訂了新的跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法。

政策點(diǎn)評：與《原辦法》相比，新發(fā)布的《辦法》進(jìn)行了以下修訂和完善：一是結(jié)合營改增試點(diǎn)行業(yè)推進(jìn)情況，在免稅跨境應(yīng)稅行為類別中增加了新納入試點(diǎn)的建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)等，并明確了上述應(yīng)稅行為享受跨境免稅政策的具體內(nèi)涵和執(zhí)行口徑。二是進(jìn)一步規(guī)范、細(xì)化了此前已納入營改增試點(diǎn)的跨境服務(wù)的免稅政策執(zhí)行口徑。三是進(jìn)一步規(guī)范了跨境應(yīng)稅行為免稅備案的流程，明晰了稅企的責(zé)任義務(wù)。四是對于符合零稅率政策但適用簡易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的跨境應(yīng)稅行為，在免稅管理上與零稅率退（免）稅管理辦法相銜接，要求納稅人提供放棄適用零稅率選擇免稅的聲明等免稅備案材料。

明確不動產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)發(fā)票聯(lián)問題

納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或者五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。

政策點(diǎn)評：增值稅發(fā)票開具環(huán)節(jié)的政策銜接。

明確營改增勞務(wù)派遣服務(wù)涉稅政策

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可按有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可按有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策點(diǎn)評：按照現(xiàn)行規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

明確營改增收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策

2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；一、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%；一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策點(diǎn)評：通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

明確營改增人力資源外包服務(wù)涉稅政策

按納稅人提供人力資源外包服務(wù)，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

政策點(diǎn)評：一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

明確營改增金融業(yè)多項(xiàng)業(yè)務(wù)稅收政策

一、金融機(jī)構(gòu)開展下列業(yè)務(wù)取得的利息收入，金融同業(yè)往來利息收入包括：質(zhì)押式買入返售金融商品和持有政策性金融債券。二、享受免征增值稅的一年期及以上返還本利的人身保險包括其他年金保險，其他年金保險是指養(yǎng)老年金以外的年金保險。三、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。四、對農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策點(diǎn)評：金融業(yè)營改增的難點(diǎn)在于近些年來金融工具的快速創(chuàng)新，不斷對稅收提出新挑戰(zhàn)，稍有不慎就會產(chǎn)生稅收漏洞。

明確營改增若干業(yè)務(wù)征管問題

一、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、個人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。三、按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。四、營改增后，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

政策點(diǎn)評：事無巨細(xì)，政策上要不斷地拾漏補(bǔ)缺。

明確部分稅種營改增后的計(jì)稅依據(jù)

營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)問題明確如下：一、計(jì)征契稅的成交價格不含增值稅。二、房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。四、個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。五、免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。六、在計(jì)征上述稅種時，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價格或收入不含增值稅。

政策點(diǎn)評：計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。按照現(xiàn)行規(guī)定，個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。

完善殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

對安置殘疾人的單位和個體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)、限額即征即退增值稅的辦法。殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

政策點(diǎn)評：旨在與營改增政策銜接。按照現(xiàn)行規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的條件包括：納稅人月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人；盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人。依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。