安全財務(wù)的護航者

袁躍

在王文章看來，身處行業(yè)低谷，更能彰顯財務(wù)體系作為公司價值護航者的角色與能力。

盡管身處產(chǎn)業(yè)周期的景氣低谷，又面臨著日益高昂的環(huán)保成本，但對于中國這個化石能源消費為主的經(jīng)濟體而言，煤炭產(chǎn)業(yè)的一舉一動仍然牽動著整個宏觀經(jīng)濟格局。 對成本的看法與眾多CFO不同的是，在煤炭行業(yè)一干就是三十年的中煤建設(shè)集團有限公司總會計師王文章，從經(jīng)常出入礦井和摸爬滾打的血的教訓(xùn)中深刻意識到，安全是最高的成本，“事關(guān)人命，安全高于天，煤炭建筑業(yè)，特別是井下作業(yè)是一項安全風(fēng)險極高的行業(yè)，煤炭前期建設(shè)又是在各生產(chǎn)系統(tǒng)均為建成前的建造階段，生產(chǎn)作業(yè)條件差、環(huán)境惡劣，更容易出現(xiàn)安全隱患甚至安全事故，對安全的投入是從國家到各個企業(yè)、基層都必須確保的一個共識，這是一項鐵定的剛性成本。而一旦發(fā)生安全事故，所造成的成本和損失更難以估量?！?行業(yè)價值低估的隱患 如今，煤炭行業(yè)又進(jìn)入新一輪低迷期，新一輪的降薪潮又降臨到煤炭企業(yè)身上，工資薪酬水平面臨著又將回到上一輪煤炭低迷期的水平，從價值規(guī)律角度看，這種價值與價格雙重背離——煤炭建筑業(yè)產(chǎn)品報價與真實的社會價值的背離、煤炭建筑業(yè)員工工資與其創(chuàng)造的社會價值的背離，嚴(yán)重低估了煤炭建筑業(yè)的價值所在。 在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部成本管理與控制便至關(guān)重要，否則企業(yè)將無法生存。 經(jīng)過對建筑業(yè)成本管理的長期摸索，王文章認(rèn)為，必須從建筑業(yè)的整個價值供應(yīng)鏈進(jìn)行系統(tǒng)控制，而不是某一個環(huán)節(jié)或?qū)用?。他在曾獲得煤炭企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果二等獎的《煤炭建筑企業(yè)價值管理研究》一文中，分析了煤炭建筑企業(yè)價值管理存在著“粗放式的經(jīng)營管理、價值鏈的失衡、不完整的產(chǎn)品價值實現(xiàn)、績效評價制度的缺陷”四個方面的問題，提出“競爭性的戰(zhàn)略定位與商業(yè)模式的確定、通過價值鏈拓展提升企業(yè)價值、提供完整產(chǎn)品實現(xiàn)企業(yè)提升價值、建立基于利益相關(guān)者理論的績效評價體系、加快推進(jìn)EPC示范項目”五個價值提升路徑，這其中不可回避的是人工成本的管理。 在低薪酬的約束下，如何確保工程的施工質(zhì)量？提升質(zhì)量不外乎資金的投入與成本的增加，更糟糕的是，由于多年來的甲乙方的失衡關(guān)系和不對等的合同關(guān)系，王文章表示：“作為建筑施工企業(yè)的乙方長期處于弱勢地位，為了能夠接到工程，很多情況下都被迫、違心壓低報價，造成有的到手工程的報價只能保持最低成本水平，有的甚至虧損中標(biāo)，由此蔓延開來，既要確保工程質(zhì)量，甚至要求工程創(chuàng)優(yōu)，但往往不可能得到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，有的企業(yè)甚至連投入必要的成本也很難得到補償，而這正是建筑施工企業(yè)為什么始終處于低盈利狀態(tài)和安全問題頻出的謎底?！?水土不服的準(zhǔn)則 除了產(chǎn)業(yè)鏈地位弱勢帶來的困難之外，王文章從會計作業(yè)的角度也提出了專業(yè)的質(zhì)疑。 作為煤炭建筑合同，它的特點更多體現(xiàn)的是煤炭領(lǐng)域中各種專業(yè)工程和專業(yè)合同條款。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號──建造合同》是原38項具體會計準(zhǔn)則之一，它同樣是參照國際FIDC條款的精神。但是由于建造合同所具有的個性特征，訂單式產(chǎn)品決定著一個合同一個樣，特別是建筑安裝等施工業(yè)務(wù)涉及的關(guān)聯(lián)單位多、部門多、業(yè)務(wù)類型多，且本身又具有與其他行業(yè)不同的特點，加之內(nèi)外部復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境的影響，這就給《建筑造合同準(zhǔn)則》在我國貼接地氣的實踐提出了挑戰(zhàn)。 作為一項具體的會計準(zhǔn)則——“建造合同會計準(zhǔn)則”，不論從準(zhǔn)則框架設(shè)計上，還是建筑業(yè)領(lǐng)域的實際業(yè)務(wù)方面，都具有獨特的個性特征。最突出的一個方面是建筑業(yè)的收入確認(rèn)問題，集中體現(xiàn)了建筑業(yè)的收入確認(rèn)與計量，不能簡單地用普通的“收入”準(zhǔn)則去處理確認(rèn)和計量，因此決定了這個準(zhǔn)則不同于“收入準(zhǔn)則”。在這項準(zhǔn)則出臺實施以來，建筑業(yè)在收入確認(rèn)等會計業(yè)務(wù)方面一直存在“亂象”，各種確認(rèn)方法和計量原則可以說是五花八門、莫衷一是。而作為會計準(zhǔn)則的配套指南卻并沒有對這項準(zhǔn)則做出進(jìn)一步的規(guī)范，這樣就更難以讓實務(wù)界在實際操作中僅憑原則性較強的“準(zhǔn)則”原文來規(guī)范很具體的會計業(yè)務(wù)。 在中煤建設(shè)集團任職總會計師以來，王文章在不斷的深入施工現(xiàn)場中發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)則與實際的脫鉤給財務(wù)人員帶來了不少困惑，針對基層眾多核算單位不同的確認(rèn)口徑和方法，加上由此造成的年度經(jīng)營業(yè)績考核口徑的差異，在不斷質(zhì)疑收入的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)之后，王文章暗下定決心，一定要統(tǒng)一這一領(lǐng)域的會計政策，掃清建造合同會計準(zhǔn)則執(zhí)行方面的障礙。 在實際建筑合同的管理中王文章發(fā)現(xiàn)，建筑施工前期的合同管理事關(guān)工程質(zhì)量的勝與敗，但是由于工程項目實行邊勘測、邊設(shè)計、邊施工的“三邊”工程，在施工過程中的不可預(yù)見性、隨意性較大，工期不能按計劃保證，工程竣工后的運行管理成本較高，工程質(zhì)量和安全隱患比較突出。有著安全隱患的“三邊”工程，變更、索賠因素多，客戶一般不能及時提供合同變更資料，在年終和竣工決算時統(tǒng)一調(diào)整，這就很難準(zhǔn)確確認(rèn)預(yù)計合同總成本。 “建筑合同的建設(shè)工期一般都比較長，合同總成本受合同標(biāo)的物的生產(chǎn)資料、勞動力市場價格的變動影響很大，如何很好地預(yù)測材料、機械和人工價格，這對企業(yè)把握市場和宏觀經(jīng)濟政策的能力提出了很高的要求，也必然給合理、科學(xué)地預(yù)測建造合同預(yù)計總成本帶來了不確定性，‘事后重核算，事前輕預(yù)算的管理思想，業(yè)務(wù)與財務(wù)的脫節(jié)、職業(yè)判斷能力不足、完工百分比確認(rèn)存在的不確定性，都在呼吁業(yè)界要加強對建筑合同管理和強化成本核算的各項基礎(chǔ)工作，特別是預(yù)算的準(zhǔn)確性。這就要求企業(yè)財務(wù)對建造承包合同項目的管理要及時、真實地提供各種核算信息，合同管理所收集的各種核算資料、統(tǒng)計的各項消耗、各項收支，必須實事求是，判斷一項管理內(nèi)容是否重要時，內(nèi)容繁瑣、金額大小不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)根據(jù)項目的生產(chǎn)經(jīng)營特點，對容易失控或牽動全局的問題，例如工程結(jié)算、價款回收、質(zhì)量和安全，即使內(nèi)容不繁瑣、金額不大，也應(yīng)加以嚴(yán)格控制?！?內(nèi)外齊發(fā)力 2016年1-4月全國煤炭產(chǎn)量累計完成10.81億噸，較上年減少7826萬噸，下降6.75%。1-4月全國煤炭銷量累計完成10.36億噸，較上年同期減少5750萬噸，下降5.26%。就在煤炭業(yè)下行的關(guān)口，國家煤礦安全監(jiān)察局、國家發(fā)展和改革委員會、國家能源局5月27日對14家中央企業(yè)及司法部直屬煤礦管理局的210處煤礦，按每年276個工作日重新確定了生產(chǎn)能力，原有的共84574萬噸/年的產(chǎn)能重新核定后為70720萬噸/年，神華、中煤能源、大唐電信均在榜單調(diào)控之列。 面對市場的萎靡不振、煤炭“失色”和政府的調(diào)控，中煤建設(shè)集團試圖突圍轉(zhuǎn)向非煤領(lǐng)域，分得隧道、市政、非煤礦山等領(lǐng)域建設(shè)的蛋糕紅利和向海外進(jìn)軍。隨著中煤邯鄲中原建設(shè)鄭州地鐵1號、中煤三建武漢軌道交通27號線項目艱難突圍成功，中煤在非煤產(chǎn)業(yè)布局上終于打開了全新的局面。 而在行業(yè)大幅度下滑的過程中，如何發(fā)揮財務(wù)的領(lǐng)軍優(yōu)勢？在王文章看來，通過有效的資金管控和費用控制，緊盯財務(wù)風(fēng)險環(huán)節(jié)與資金鏈的安全性，是其中關(guān)鍵的管控要點。為此，王文章親自配合業(yè)務(wù)部門，緊緊抓住各單位總會計師和兩級財務(wù)部門，明確紀(jì)律，按月通報情況，強化全面預(yù)算管理，全力推動降本增效，從多個方面制定了21項降本增效的指導(dǎo)性意見和措施細(xì)則，明確容忍紅線，推行動態(tài)考核，以業(yè)績考核為引領(lǐng)，硬化預(yù)算約束剛性效力，年降本增效對利潤貢獻(xiàn)率達(dá)20%以上，有效遏制、延緩了因經(jīng)濟下行對企業(yè)效益的不利影響，這為中煤建設(shè)集團轉(zhuǎn)型贏得了寶貴的時間。 同時，為了強化管控，王文章明確劃分生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性支出，嚴(yán)令禁止非生產(chǎn)性開支，一直堅持“有預(yù)算不超支，無預(yù)算不開支”的原則，對生產(chǎn)性支出從不同側(cè)面做了詳細(xì)規(guī)定，尤其是大額支出，如對大型施工技術(shù)裝備的限定，從年初預(yù)算抓起，根據(jù)年度經(jīng)營預(yù)算評估資產(chǎn)裝備的需用量，同時規(guī)定納入預(yù)算也不一定就可以投資申購，還要看其有無資金保障，實行“雙控”：“集團總部的管理費用，每年度預(yù)算都要求比上年水平要有一定幅度的下降，特別是可控費用，年度預(yù)算通過“兩上兩下”，在經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體研究形成決議基礎(chǔ)上，按照預(yù)算總額分解各部門執(zhí)行，實行ERP系統(tǒng)自動控制，費用一旦達(dá)到預(yù)算控制額度，系統(tǒng)自動終止提交，對差旅費等費用，實行費用總額與費用標(biāo)準(zhǔn)“雙控”，部門掌握費用總額，財務(wù)控制費用標(biāo)準(zhǔn)，并將總部所有的費用全面進(jìn)行了梳理，明確各部門的歸口分工職責(zé)、財務(wù)牽頭聯(lián)控的費用管理機制。唯一例外的是，對每個月都安排的下項目一線的安全檢查，王文章再三強調(diào)要嚴(yán)格保證開支。 “帶頭控制壓縮費用，按人編制職務(wù)消費預(yù)算，報上級批準(zhǔn)后由財務(wù)按‘雙控原則執(zhí)行。對于現(xiàn)場一線的成本管理，則通過定期調(diào)研，幫助基層單位分析解剖費用要素，從中尋找可控環(huán)節(jié)，其中包括物資設(shè)備集中采購方面、材料的現(xiàn)場利用與管理、對外用工、機械運轉(zhuǎn)效率和維修、租賃方面，以及施工工藝的改進(jìn)。在整個降本增效過程中，財務(wù)部門始終處于引領(lǐng)、牽頭的地位，協(xié)調(diào)各有關(guān)部門提出措施、監(jiān)督落實、制定考核獎懲辦法。從增效方面，積極發(fā)揮資金集中管理的調(diào)控作用，既確保一線生產(chǎn)和安全的需要，又充分發(fā)揮資金集中融通調(diào)劑功能，從而這最大限度地降低了借款規(guī)模和融資成本?！蓖跷恼路浅Ｐ蕾p知行合一的行事風(fēng)格。 在整個經(jīng)濟增速放緩、煤炭市場持續(xù)疲軟的形勢下，憑借“修身則道立，尊賢則不惑”的使命感，從業(yè)32年的王文章協(xié)助集團連續(xù)四年使各項財務(wù)指標(biāo)逆勢向好，確保財務(wù)狀況的基本穩(wěn)定，多項指標(biāo)達(dá)到建筑業(yè)良好值以上水平，成為中煤集團的一枝獨秀。 為了優(yōu)化資產(chǎn)財務(wù)結(jié)構(gòu)，有效防范財務(wù)風(fēng)險，在煤炭低迷期，王文章連續(xù)制訂了兩個“三年財務(wù)規(guī)劃”，從財務(wù)層面助推了企業(yè)戰(zhàn)略的落地，全力推行中煤建設(shè)集團特定環(huán)境下的資金管控系列方案，最大限度地發(fā)揮資金集中調(diào)劑與融通效果，節(jié)約的資金成本對利潤貢獻(xiàn)率年均達(dá)10%以上，資金狀況持續(xù)良好，連續(xù)四年保持上升勢頭。就在利潤下滑的今年，也有效維護了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營和隊伍的穩(wěn)定。通過5年來的不懈努力，在加強資金管控，提升服務(wù)與效益方面取得顯著成效，資金成本節(jié)約對利潤的貢獻(xiàn)率每年在15%-20%，這在煤炭行業(yè)下行的背景下實屬不易。