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    銀行業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)行時(shí)

    2016-07-01 19:09:17胡翾
    南風(fēng)窗 2016年13期
    關(guān)鍵詞:財(cái)稅營(yíng)業(yè)稅銀行業(yè)

    胡翾

    雖然說每到月末都是財(cái)務(wù)人員們忙著歸集數(shù)據(jù)、編制報(bào)表和納稅申報(bào)的日子,但對(duì)于我國(guó)銀行從業(yè)的廣大會(huì)計(jì)人員而言,剛剛過去的5月,肯定能列入近年來最忙碌的工作月之一。

    2016年3月24日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)文),明確從2016年5月1日起,將房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入“營(yíng)改增”體系,并明確了適用上述4大行業(yè)的相關(guān)增值稅稅率和具體政策。該政策的出臺(tái),使我國(guó)成為世界上第一個(gè)對(duì)金融服務(wù)業(yè)全面征收增值稅的國(guó)家。這個(gè)5月,各家銀行要進(jìn)行銀行業(yè)營(yíng)改增后第一次增值稅納稅申報(bào)。

    增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。簡(jiǎn)單地說,就是對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中創(chuàng)造的新增價(jià)值進(jìn)行征稅的一種稅收。對(duì)比營(yíng)業(yè)稅,增值稅更利于貫徹公平稅負(fù)原則,避免重復(fù)征稅,而且由于上下游企業(yè)在稅收征管上可以相互制約,能有效地防止偷稅、漏稅行為,降低稅收成本。

    對(duì)銀行業(yè)征收增值稅,最大難題也正在此:嚴(yán)格按照增值稅定義,銀行業(yè)到底創(chuàng)造的是哪種新增價(jià)值?又如何計(jì)量這種新增價(jià)值?

    銀行業(yè)營(yíng)改增的征稅框架

    根據(jù)國(guó)稅總局統(tǒng)計(jì),2012年金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅2861.10億元。銀行業(yè)增值稅稅率為6%,此前營(yíng)業(yè)稅下的稅率是5%。由于增值稅是價(jià)外稅,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,將兩者換算為同一標(biāo)準(zhǔn)之后,如果不考慮抵扣,實(shí)際上銀行業(yè)銷項(xiàng)端增加的稅率是0.66%。

    根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文,我國(guó)對(duì)銀行業(yè)的征稅范圍基本延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的征稅框架,但具體內(nèi)容上有所增加。

    銀行業(yè)作為服務(wù)行業(yè),主要依靠三大類服務(wù)取得收益,即貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

    財(cái)稅[2016]36號(hào)文中擴(kuò)大了貸款服務(wù)范圍。除傳統(tǒng)貸款業(yè)務(wù)外,還規(guī)定債券利息收入、非抵質(zhì)押類買入返售金融商品利息收入、罰息等,需按照貸款服務(wù)繳納增值稅。對(duì)于逾期貸款,結(jié)息日起90天內(nèi)的應(yīng)收未收利息,須繳納增值稅,即使貸款核銷,已繳納的增值稅額不可退回。逾期90天以上利息可不征收。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的利息,以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    直接收費(fèi)金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、資金結(jié)算、金融支付等服務(wù)。此規(guī)定與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)”基本一致。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)(基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

    相對(duì)增值稅的銷項(xiàng)納稅范圍而言,銀行業(yè)可進(jìn)行抵扣的部分較少。銀行業(yè)的主要資金成本,來源于存款業(yè)務(wù)需支付的利息,而這部分利息支出,是無法進(jìn)行抵扣的。此外,銀行機(jī)構(gòu)從其他金融機(jī)構(gòu)獲得的貸款服務(wù),也同樣不能抵扣。

    與營(yíng)業(yè)稅相比,財(cái)稅[2016]36號(hào)文明確了金融同業(yè)往來的限定范圍,限定于以下4種:人民銀行與銀行間的資金往來;同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部所發(fā)生的聯(lián)行往來;在人民銀行的全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)進(jìn)行的場(chǎng)內(nèi)“短期(一年以下含一年)無擔(dān)?!苯灰祝灰约敖鹑跈C(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。這個(gè)范圍比原來營(yíng)業(yè)稅免交范圍大大縮小,將與境外機(jī)構(gòu)的資金拆借、場(chǎng)外金融機(jī)構(gòu)間拆借、非抵質(zhì)押類買入返售等業(yè)務(wù)排除在免稅范圍之外。

    銀行業(yè)營(yíng)改增準(zhǔn)備工作

    從3月24日財(cái)稅[2016]36號(hào)文公布到5月1日營(yíng)改增全面推開,留給金融企業(yè)準(zhǔn)備的時(shí)間只有一個(gè)多月。這一個(gè)多月里,銀行業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、產(chǎn)品、法律、客戶關(guān)系、信息科技等各部門通力合作,力保5月1日能按規(guī)定開具合格的增值稅發(fā)票。但由于銀行業(yè)信息化程度很高,對(duì)大型商業(yè)銀行而言,所有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、所有相關(guān)產(chǎn)品均需進(jìn)行營(yíng)改增改造,至少完成價(jià)稅分離(即將營(yíng)業(yè)稅體系的價(jià)內(nèi)稅修改為增值稅體系的價(jià)外稅,區(qū)分銀行報(bào)價(jià)和增值稅金額)和納稅客戶信息傳遞(即采集并向發(fā)票管理系統(tǒng)傳遞客戶的各種報(bào)稅信息,包括公司名稱、地址、電話、納稅人識(shí)別號(hào)、開戶行及賬戶等),這是一項(xiàng)工作量極大、成本很高的改造工程,很難一蹴而就。

    目前,銀行業(yè)亟需進(jìn)行全行業(yè)產(chǎn)品梳理,確認(rèn)各產(chǎn)品的納稅范圍和納稅時(shí)點(diǎn),制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方案,甚至修訂相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)所有可以免稅的產(chǎn)品,必須按財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定單獨(dú)核算,并向有關(guān)部門進(jìn)行免稅申報(bào)。

    由于增值稅發(fā)票沖正要求更為嚴(yán)格,銀行業(yè)必須設(shè)計(jì)一套嚴(yán)密的業(yè)務(wù)沖正調(diào)整流程。例如由于信息錯(cuò)誤或操作失誤,導(dǎo)致某筆業(yè)務(wù)在開具增值稅發(fā)票后需要沖正,必須首先將已開具的增值稅發(fā)票追回,通過發(fā)票管理系統(tǒng)先將發(fā)票進(jìn)行沖正,發(fā)票沖正成功后才能在銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)中將原來發(fā)起的業(yè)務(wù)進(jìn)行沖正。一旦發(fā)票沖正不成功,已開具發(fā)票的業(yè)務(wù)也無法進(jìn)行沖正處理。

    營(yíng)改增后,所有增值稅發(fā)票必須進(jìn)行價(jià)稅分離,銀行與客戶之間簽訂的各項(xiàng)產(chǎn)品協(xié)議也必須標(biāo)明增值稅金額和相關(guān)增值稅發(fā)票的權(quán)責(zé)關(guān)系。這就意味著銀行必須重新審議、修訂所有產(chǎn)品協(xié)議,將增值稅相關(guān)條款納入合同內(nèi)容,并將合同金額拆分為銀行報(bào)價(jià)和增值稅金額兩部分。

    以上這些準(zhǔn)備工作涉及面很廣,時(shí)間要求很急,短期內(nèi)必然會(huì)在一定程度上提高銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

    如何實(shí)現(xiàn)“全行業(yè)稅負(fù)只減不增”

    銀行業(yè)營(yíng)改增的長(zhǎng)期影響,不僅體現(xiàn)在整體稅負(fù)的變化,還將體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理、產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)流程、定價(jià)水平等方方面面。為實(shí)現(xiàn)“全行業(yè)稅負(fù)只減不增”的目標(biāo),銀行業(yè)必須對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行逐一分析,在考慮自身收益的同時(shí)還要兼顧社會(huì)責(zé)任,適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)變。

    財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定利息支出不允許作為進(jìn)項(xiàng)抵扣,在銀行業(yè)主要收入征稅方式與營(yíng)業(yè)稅時(shí)代相似的設(shè)計(jì)下,短期內(nèi)是有可能加重而非減輕銀行業(yè)稅負(fù)的。但銀行業(yè)不能因?yàn)殇N項(xiàng)端增加了0.66%稅率,就直接將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)身上。李克強(qiáng)總理明確提出要求:金融行業(yè)營(yíng)改增尤其要力戒稅負(fù)增加轉(zhuǎn)嫁實(shí)體經(jīng)濟(jì)。

    因此,銀行業(yè)當(dāng)務(wù)之急是對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行逐一分析,對(duì)免稅和能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的產(chǎn)品在規(guī)模、費(fèi)用、人力等資源上予以傾斜,鼓勵(lì)免稅和能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的產(chǎn)品的發(fā)展,盡量降低成本。銀行產(chǎn)品定價(jià)要更多地考慮到增值稅帶來的變化,適時(shí)調(diào)整產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略,必要時(shí)甚至取消部分由于營(yíng)改增后無法帶來收益的產(chǎn)品。例如,銀行可大力發(fā)展已納入免稅范圍的金融同業(yè)業(yè)務(wù)或抵質(zhì)押式買入返售金融商品等業(yè)務(wù),金融集團(tuán)可考慮全資發(fā)起貸款公司、村鎮(zhèn)銀行等適用3%增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的子公司,也可將部分服務(wù)外包以獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣。

    我國(guó)是第一個(gè)對(duì)金融服務(wù)業(yè)全面征收增值稅的國(guó)家,財(cái)稅[2016]36號(hào)文在執(zhí)行過程中也肯定會(huì)暴露出一些實(shí)際工作中遇到的問題。因此,銀行業(yè)需要加強(qiáng)與財(cái)稅部門的溝通,及時(shí)完善增值稅制度:

    例如,各地稅務(wù)部門還未明確申報(bào)免稅產(chǎn)品的具體流程,地方政策細(xì)則不一致,是否以總行統(tǒng)一申報(bào)即可還是需要各分行單獨(dú)向地方稅務(wù)申報(bào)免稅產(chǎn)品;

    貼現(xiàn)等產(chǎn)品預(yù)收利息全額增稅又缺乏利息支出相應(yīng)的抵扣,貼現(xiàn)時(shí)負(fù)擔(dān)全額稅收,無形中推高了貼現(xiàn)業(yè)務(wù)成本并且導(dǎo)致轉(zhuǎn)貼現(xiàn)市場(chǎng)迅速萎縮;

    代付代繳業(yè)務(wù)出具發(fā)票的納稅主體沒有統(tǒng)一規(guī)定,不知應(yīng)以銀行作為納稅主體還是以客戶作為納稅主體,等等。

    此外,近年來銀行業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮,而增值稅政策制定不可能針對(duì)某一特殊產(chǎn)品給予詳細(xì)的征稅說明。例如財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定,同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)免交增值稅,但系統(tǒng)內(nèi)貸款、票據(jù)、金融商品間轉(zhuǎn)讓是否也應(yīng)按不重復(fù)納稅的原則免交增值稅?此外,海外子行與國(guó)內(nèi)總行之間的業(yè)務(wù)往來,是作為聯(lián)行業(yè)務(wù)免交增值稅還是作為境外同業(yè)交易繳納增值稅?

    銀行與財(cái)稅部門間有效的協(xié)調(diào)溝通,才是真正能夠降低全行業(yè)稅負(fù)水平的必要前提。

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