增值稅防偽稅控異常返寫問題探究

張延星

【摘 要】稅控設(shè)備的發(fā)行、使用和維護是稅務(wù)系統(tǒng)進行企業(yè)增值稅監(jiān)管的重要途徑，同時也是不斷規(guī)范稅收征管流程的主要手段。尤其是在“稅收現(xiàn)代化”改革進程不斷加快的當(dāng)代，無論是納稅服務(wù)的高效便捷還是稅收征管的合法規(guī)范，都依賴于稅收軟件的開發(fā)和配套稅控設(shè)備的運行。本文主要通過對北京市某國稅局辦稅服務(wù)廳2013年至2015年期間防偽稅控異常返寫相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計以及2015年異常返寫臺賬的分析，總結(jié)概括出產(chǎn)生異常返寫的主要原因，針對性地提出相關(guān)的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅； 稅控設(shè)備； 票表比對；異常返寫

按照我國增值稅征收管理相關(guān)規(guī)定，納稅人需要對企業(yè)每月因銷售、進口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等經(jīng)濟行為履行繳納增值稅的義務(wù)。在系統(tǒng)操作層面，要求納稅人每月征期內(nèi)通過稅控數(shù)據(jù)的抄報、應(yīng)稅金額的申報、票表比對、繳納稅款、返寫等一系列程序完成增值稅納稅義務(wù)。然而，在實踐過程中，由于各種特殊因素的存在，企業(yè)并不能保證每月都按照理論程序進行完稅，造成增值稅發(fā)票開票金額與申報金額的不匹配，從而使得系統(tǒng)自動返寫功能產(chǎn)生障礙，需要到辦稅服務(wù)廳進行異常返寫，否則將影響到發(fā)票的購買和開具以及以后征期的抄報稅，形成惡性循環(huán)。因此，分析異常返寫產(chǎn)生的原因并提出針對的意見建議對于納稅主體至關(guān)重要。

一、異常返寫的現(xiàn)狀

根據(jù)某國稅局辦稅服務(wù)廳2013年1月至2015年12月期間金稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，稅控設(shè)備返寫的業(yè)務(wù)量呈幾何增長趨勢，異常返寫業(yè)務(wù)量也呈現(xiàn)了一定程度的增長，如圖1所示：

異常返寫業(yè)務(wù)量的直線上升一方面源于近幾年我國經(jīng)濟社會的開放式、包容式發(fā)展，出現(xiàn)了大量新的經(jīng)濟形態(tài)和經(jīng)營模式，大大增加了稅收工作的復(fù)雜程度；另一方面也源于稅控設(shè)備返寫總量的急劇上升。這說明了在互聯(lián)網(wǎng)“+”時代背景下，稅收征管工作緊跟時代步伐，充分利用現(xiàn)代化的稅收手段，通過加強票表比對信息的管理，來監(jiān)控納稅人的開票數(shù)據(jù)，從而減少偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。與此同時，票表比對異常的現(xiàn)象也需要引起相關(guān)人員的注意。

二、異常返寫的原因分析

根據(jù)異常返寫臺賬數(shù)據(jù)統(tǒng)計、服務(wù)大廳工作人員的實踐經(jīng)驗以及稅控軟硬件開發(fā)設(shè)計人員的原理分析，納稅人申請異常返寫的原因主要分為無比對記錄和比對不符兩大類，其中造成無比對記錄的原因主要有征期內(nèi)手工申報、修改申報（海關(guān)繳款書逾期抵扣、輔導(dǎo)期納稅人逾期抵扣）、自助設(shè)備申報、系統(tǒng)故障、未進行稅控升級維護等，造成比對不符的原因主要有納稅人開錯稅率、紙質(zhì)發(fā)票與電子發(fā)票未同步作廢、納稅人開具/沖減了負數(shù)發(fā)票、納稅人按次申報、享受免稅優(yōu)惠政策。具體分析如下：

1.無票表比對記錄

（1）征期內(nèi)手工申報

通常，企業(yè)需要通過稅控設(shè)備將開票信息抄報上傳至國稅局端的系統(tǒng)中，同時通過報稅系統(tǒng)將企業(yè)的經(jīng)營情況申報上傳至國稅局端的系統(tǒng)中，在此過程中，系統(tǒng)會自行對企業(yè)上傳的開票信息和經(jīng)營情況進行比對。如果企業(yè)因為特殊原因，需要到稅務(wù)局提交申報表進行手工申報，則企業(yè)端的申報系統(tǒng)將無此次申報信息，開票信息上傳的過程中也就不會產(chǎn)生票表比對記錄。

（2）修改以前征期申報表

企業(yè)由于錯填、誤填等原因，需要對以前征期的申報表進行修改，需要到辦稅服務(wù)廳辦理，稅務(wù)局在對修改后的報表進行重新保存時，相當(dāng)于企業(yè)在稅務(wù)局端重新申報該征期內(nèi)的增值稅，而開票信息卻是通過企業(yè)端系統(tǒng)上傳的，因此也不會產(chǎn)生票表比對信息。

（3）自助設(shè)備申報

辦稅服務(wù)廳為緩解征期內(nèi)的辦稅壓力，專門引進一批自助辦稅設(shè)備，可以滿足納稅人購票、返寫、報稅等簡單的涉稅需求。由于在自助設(shè)備上報稅的端口與企業(yè)端報稅端口不一致，導(dǎo)致企業(yè)端開票信息上傳的過程中沒有票表比對記錄。

（4）未進行稅控升級維護

未進行稅控設(shè)備升級的企業(yè)在抄報稅的過程中開票信息無法被稅務(wù)局端的系統(tǒng)接收，故不會產(chǎn)生比對記錄。

（5）系統(tǒng)故障

通常來講，由于系統(tǒng)故障而使企業(yè)上傳或者稅務(wù)局端接收的數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，導(dǎo)致無票表比對記錄的例子比較多。一方面說明系統(tǒng)缺乏一定的穩(wěn)定性；另一方面，人為操作失誤也會引起系統(tǒng)故障。

2.票表比對不符

（1）企業(yè)發(fā)票開錯稅率

造成開票信息與申報信息不符的原因有很多，最主要的原因就是企業(yè)發(fā)票開錯稅率。一方面，由于多元化經(jīng)營模式頗受納稅人親睞，大多數(shù)納稅人的經(jīng)營范圍比較寬泛，存在混合銷售行為；另一方面，增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)存在不同檔次的稅率（目前主要有17%、13%、11%、6%、3%、0%六檔），企業(yè)在開票過程中不加注意，往往會選錯稅率，導(dǎo)致申報信息與開票信息比對不符。

（2）紙質(zhì)發(fā)票與電子發(fā)票未同步作廢

企業(yè)在開票過程中，由于自身開票失誤或者開出的發(fā)票對方無法認證需要重新開具等原因，造成紙質(zhì)發(fā)票作廢，如果開票系統(tǒng)中沒有進行同步作廢，就會使上傳的開票信息與申報信息不相符，比對不通過。

（3）納稅人開具/沖減了負數(shù)發(fā)票

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中通常會因為銷售的貨物存在質(zhì)量問題而被買方全部或部分退回，需要銷售方開具紅字（負數(shù)）發(fā)票，沖減部分銷售額和稅額，這種跨期開負數(shù)票的行為會造成當(dāng)期實際的經(jīng)營額與開票信息不符，比對無法通過。

（4）享受免稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，我國分別從一般免稅、起征點免稅、軍隊軍工系統(tǒng)、糧食企業(yè)、福利企業(yè)、校辦企業(yè)、出口貨物、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等方面制定了24項增值稅免稅優(yōu)惠政策。由于稅收優(yōu)惠方式（即征即退、先征后退、自開自抵）的不同、審批核查的時滯以及申報系統(tǒng)開放欄次的不同等原因，導(dǎo)致企業(yè)開票信息與申報信息不符。

三、規(guī)范、減少異常返寫的意見和建議

稅控設(shè)備在稅收征管中發(fā)揮著無可替代的作用，無論企業(yè)處于何種原因申請異常返寫，對于稅收主體而言都意味著風(fēng)險。因此，無論是納稅人、稅務(wù)人員還是稅控軟硬件開發(fā)人員都應(yīng)該從自身做起，立足本職，不斷提高自身理論知識水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，進一步強化學(xué)以致用、學(xué)行結(jié)合的能力，真正做到“實事求是”，引領(lǐng)中國稅收事業(yè)向更加規(guī)范化、現(xiàn)代化、可持續(xù)性的方向健康發(fā)展。

1.減少異常返寫現(xiàn)象的建議

（1）從管理入手，逐步規(guī)范企業(yè)稅收工作

從異常返寫產(chǎn)生的原因中不難看出，逾期返寫、錯開稅率等人為造成的異常返寫，多半是由于辦稅人員疏忽、交接不到位、不熟悉辦稅流程或者業(yè)務(wù)能力有限。因此，一方面企業(yè)要建立健全相關(guān)的工作制度，從人員招聘、崗位交接、績效考核等方面嚴(yán)立嚴(yán)抓，以制度管人，確保相關(guān)業(yè)務(wù)的有序開展和有效銜接；另一方面，企業(yè)管理者要樹立正確的納稅主體意識，定期開展、協(xié)助開展或鼓勵辦稅人員積極參加相關(guān)的稅收培訓(xùn)，在規(guī)范化經(jīng)營的過程中履行依法納稅的義務(wù)，為企業(yè)的長遠發(fā)展夯實基礎(chǔ)、鋪平道路。

（2）強化“服務(wù)+管理”模式，提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)

納稅服務(wù)與征收管理一直都是稅務(wù)機關(guān)開展稅收工作的兩頭重擔(dān)，在實踐工作中，打破征管矛盾，不斷強化“服務(wù)+管理”模式，將其融合于“為國聚財、為民收稅”工作宗旨的指引下，提高稅務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，對于稅收工作的規(guī)范、高效開展至關(guān)重要。

針對造成異常返寫的人為因素，一方面稅務(wù)機關(guān)可以通過崗位培訓(xùn)或經(jīng)驗交流的方式提高工作人員的信息甄別能力和風(fēng)險防范意識，履行全面告知義務(wù)；另一方面，稅務(wù)機關(guān)可以與征稅系統(tǒng)開發(fā)人員溝通協(xié)調(diào)，通過系統(tǒng)層面設(shè)計，減少異常返寫出現(xiàn)的概率。

（3）以平臺建設(shè)為依托，加強征納雙方溝通

由于征納雙方稅收主體在稅收工作中所扮演的角色、享有的權(quán)利、履行的義務(wù)以及考慮問題的角度、使用的系統(tǒng)等都有一定的差別，因此，在溝通不暢的情況下，容易產(chǎn)生誤解乃至發(fā)生矛盾，也是異常返寫人為因素產(chǎn)生的重要原因之一。因此，通過搭建稅企互動體驗平臺，讓稅務(wù)干部轉(zhuǎn)換角色、走進企業(yè)環(huán)境，親自體驗納稅人的業(yè)務(wù)需求，有針對性地提供服務(wù)，不乏為解決征納矛盾的有效嘗試。

（4）以軟硬件系統(tǒng)開發(fā)升級為抓手，不斷完善系統(tǒng)功能

隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和互聯(lián)網(wǎng)時代的異軍突起，稅收征管越來越依賴于以互聯(lián)網(wǎng)為依托的系統(tǒng)開發(fā)。然而，由于系統(tǒng)的智能化操作以及對于網(wǎng)絡(luò)的超強依賴性，加之企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜不一，系統(tǒng)的設(shè)計往往會存在一些“漏洞”，這就需要在實際應(yīng)用中以“問題導(dǎo)向”思維來尋找這些漏洞，對系統(tǒng)進行升級改造，逐步健全系統(tǒng)功能，同時也需要確保系統(tǒng)運行的持續(xù)與穩(wěn)定，避免帶來不必要的麻煩。

2.規(guī)范異常返寫的意見及建議

在造成異常返寫現(xiàn)象的原因中，有部分原因如糧食企業(yè)免稅、稅控設(shè)備升級等在實際操作中是無法規(guī)避的，因此，需要稅務(wù)人員具備甄別能力和風(fēng)險防范意識，避免因不當(dāng)?shù)姆祵懖僮鹘o個人、企業(yè)、稅務(wù)部門帶來損失。

（1）完善臺賬登記制度，及時進行歸納總結(jié)

由于異常返寫無論是對于個人、企業(yè)還是稅務(wù)機關(guān)而言都存在一定的風(fēng)險，因此，異常返寫臺賬規(guī)范化、及時性的登記顯得尤為重要。登記內(nèi)容的范圍除了涵蓋納稅人識別號、納稅人名稱、問題描述、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、所屬所別、受理人、受理日期以外，還應(yīng)該包含企業(yè)的行業(yè)類別、企業(yè)規(guī)模（一般納稅人/小規(guī)模納稅人），便于日后對于異常返寫業(yè)務(wù)進行全面梳理和歸納總結(jié)。

（2）規(guī)范流程操作，強化管理意識

企業(yè)在納稅申報表中填寫的部分?jǐn)?shù)據(jù)，由于受到各種因素的限制，稅務(wù)人員無法核查真?zhèn)?，在這種情況下，需要依靠規(guī)范的流程來規(guī)避風(fēng)險。即由服務(wù)大廳出具異常轉(zhuǎn)辦單，交由納稅人管理所進行情況核實，管理員核查后同意異常返寫的情況下，再由服務(wù)大廳工作人員進行返寫處理。通過流程的規(guī)范，做到從管理的環(huán)節(jié)堵漏洞，盡力規(guī)避風(fēng)險。

（3）提高甄別能力，進行分類處理

本文根據(jù)某國稅局服務(wù)大廳的異常返寫臺賬記錄，歸納總結(jié)出了造成異常返寫現(xiàn)象的主要原因，并根據(jù)工作經(jīng)驗分類匯總出了處理意見，以便幫助稅務(wù)工作人員提高甄別和處理能力。

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