“營改增”對金融企業(yè)實務操作方面的影響研究

【摘要】金融業(yè)是國民經(jīng)濟的根基，對國家的經(jīng)濟發(fā)展與社會穩(wěn)定意義重大，并對市場經(jīng)濟起著宏觀調(diào)控的作用。因此，隨著“營改增”適用范圍的加劇，金融業(yè)實行“營改增”是必然的趨勢。

【關鍵詞】營改增；金融企業(yè)；實務操作；財務報表；增值稅發(fā)票管理；金融產(chǎn)品

我國自從實施“營改增”以來，發(fā)揮出極大的優(yōu)勢，很大程度上避免了重復征稅現(xiàn)象，然而，“營改增”也使一些企業(yè)由于試點范圍狹窄、非試點區(qū)域不能提供專用增值稅發(fā)票等因素，使得賦稅大大增加，對企業(yè)的發(fā)展造成不好的影響。本文主要針對“營改增”對金融企業(yè)實務操作方面的影響進行深入的研究。

一、金融企業(yè)“營改增”面臨的問題

總的來說，營改增”的實施是有利于金融業(yè)的發(fā)展的，在全國各個試點的實行效果良好。然而，因為企業(yè)相關制度的不夠完善以及對新政策缺乏有效的應對措施，很多企業(yè)在“營改增”的問題上存在很大的問題，亟待完善。

（一）金融企業(yè)內(nèi)部課征稅基發(fā)展問題

企業(yè)在“營改增”期間，應該使課征稅基更加的完善。對于金融行業(yè)來說，可以實行稅收的免收政策，使稅收的繳付大大減少，然而，這會對社會和政府的財政發(fā)展產(chǎn)生非常不利的影響，使其失去平衡，金融企業(yè)免稅的程度與政府的財政有著非常密切的關系，因此，在稅制改革期間，應該努力完善課征稅基制度，對于各種可預知的風險因素進行有效的整改，就稅收稅率而言，稅率對于企業(yè)的收入有著直接的影響，對某些企業(yè)來說，在征收增值稅之后，增值率直接影響著實際稅率，因此，稅率應該依照企業(yè)的具體情況來定。

（二）制度體系存在問題

在稅制改革的過程中，營業(yè)稅收影響著地方財政的構(gòu)成，然而，各地區(qū)的財政制度并不完善，營業(yè)稅的征收是由地方政府進行統(tǒng)一進行的；增值稅是由中央或地方政府根據(jù)一定的比例進行征收，但是，實施營改增之后，造成地區(qū)政府的財政收入大幅度的減少，使得地方政府的財政壓力大大增加，然而，為了促進企業(yè)更快的發(fā)展，增加營業(yè)收入，仍要堅定不移的響應國家發(fā)展政策，得到更好的發(fā)展。

二、“營改增”對金融企業(yè)實務操作方面的影響分析

與其他行業(yè)相比，金融業(yè)業(yè)務種類復雜、交易次數(shù)多、交易金額大，“營改增”實際操作起來比較困難，在實務操作方面的影響具體表現(xiàn)在以下方面。

（一）影響企業(yè)的稅負

關于稅務制度的改革，企業(yè)最在意的莫過于改革后稅負的改變。就實施效果而言，微型企業(yè)得到的好處最多。對納稅人來說，“營改增”之前，需要上繳營業(yè)稅，企業(yè)經(jīng)營所購買的貨物以及正常運營所需的設備等本來已經(jīng)相當于繳納了增值稅，但是卻只能作為成本而不能抵扣需繳納的增值稅；改革之后，是能夠抵扣進項稅金的，而在改革前，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅的時候，卻沒有了在稅前抵扣營業(yè)稅和增值稅，因此，企業(yè)的經(jīng)營模式影響著企業(yè)稅負的多少。如果金融企業(yè)實行6%的稅率，那么并不會造成企業(yè)稅負的大范圍的降低，甚至還有可能使稅負增加。在稅制改革初期，增值稅率要高于營業(yè)稅率，而且增值稅計稅機制并沒有完善，造成企業(yè)所得稅負跟以前相比有所增加，但是伴隨著增值稅體制的逐步完善，企業(yè)稅負與改革前相比大幅度降低，實現(xiàn)了降低企業(yè)稅負的目的。

（二）對財務報表披露的影響

“營改增”在金融企業(yè)實施之后，金融企業(yè)可以抵扣很多進項稅額，如：購買的固定資產(chǎn)以及設備儀器等。在資產(chǎn)負債表中，累計折舊也會相應的減少。在負債類的應交稅金項中應添加“應交增值稅”項目，應交營業(yè)稅不再列報，大大的減少其成本費用，企業(yè)利潤自然隨之增加，而且，資產(chǎn)負債表中的未分配利潤也會增加。因為增值稅的進項稅額能夠進行抵扣，所以會造成金融企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出有上升的趨勢。實行稅制改革后，金融企業(yè)的成本費用勢必會有所減少，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會也會隨之增加。

（三）對增值稅發(fā)票管理的影響

金融業(yè)是當今時代新興起的行業(yè)，然而，其發(fā)展勢頭卻很猛，其消費群體涉及中國各個地區(qū)，因此，它的業(yè)務量是極其龐大的，若要實現(xiàn)增值稅發(fā)票的有效開具，就必須要投入大量的人力、物力以及資金，面臨如此巨大的工作量，勢必會調(diào)用企業(yè)的一切與之相關的有利資源，并進行整合研究。如：發(fā)票的開具涉及到企業(yè)或者用戶的基本信息，那么在搜集用戶基本信息的過程中肯定會消耗掉大量的時間，工作量極大，極其耗費精力。因此，在稅制改革的過程中，應該采取有效的措施來適應金融業(yè)的發(fā)展，唯有如此，才能更加有利于經(jīng)濟的發(fā)展。地方政府在針對利息征收增值稅的時候，對于能否把它當作進項稅抵扣并不肯定，在當今的時代背景下，運用先進的科學技術(shù)掃描進稅票，再通過電腦系統(tǒng)進行詳細對比，這樣就完成了抵扣進項稅的一切環(huán)節(jié)，因此，若企業(yè)或者用戶在電腦系統(tǒng)進行個人操作，將二者進行對比，容易產(chǎn)生很大的問題，因此，應該結(jié)合具體情形進行整合之后再處理，這樣才能避免問題的出現(xiàn)。

（四）金融業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)新與研究的影響

金融業(yè)實施“營改增”，應該根據(jù)稅制改革后的特點采取必要的措施來適應新的稅制制度。新的稅制制度有很多類型，因此，針對不一樣的金融產(chǎn)品應該有不一樣的稅制制度與之匹配，比如：根據(jù)金融產(chǎn)品的差異使用不一樣的稅率和納稅的手段，因此，在設計金融產(chǎn)品的時候，就應該考慮到和納稅方法的結(jié)合，金融產(chǎn)品的稅率影響著金融企業(yè)的盈利大小，金融產(chǎn)品的稅率越低，越能夠創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。金融業(yè)中最典型的莫過于銀行業(yè)，在對產(chǎn)品進行設計的時候，可以考慮增值稅轉(zhuǎn)化問題，若增值稅能夠轉(zhuǎn)化，銀行業(yè)就會節(jié)省大量的成本，對于企業(yè)的發(fā)展大大的有利。如今的金融市場上，擁有著大量的金融產(chǎn)品，對于金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓負差來說，是不允許轉(zhuǎn)入下一個會計年度的，具備非常大的局限性，銀行通過買進賣出的投資手段，來平衡負差和盈利，這在一定程度上避免了負差的浪費，然而，卻使銀行的成本大大增加，企業(yè)利潤也隨之減少，浪費了大量的資源。

三、金融企業(yè)應對“營改增”的具體措施

（一）結(jié)合“營改增”的改革特點，調(diào)整會計處理方法

1.增加會計科目。

增加“應繳稅費—應繳增值稅”的會計科目，購買引進增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，出現(xiàn)維護費用的時候，按照相關規(guī)定和要求進行會計處理。

2.調(diào)整會計科目的會計處理方式。

根據(jù)目前的會計處理準則，在銀行損益表中的“主營業(yè)務收入”所核算的金額指的是含營業(yè)稅的“稅前收入額”，而在“營改增”之后，“主營業(yè)務收入”核算的金額指的是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，稅制改革后，在財務處理上的記賬方法發(fā)生了很大的變化，因此，銀行財務人員應根據(jù)稅制改革后的相關變化，調(diào)整會計處理的方式。

3.分開核算不同稅率的業(yè)務。

稅制改革后，增值稅的稅率以及征收率的經(jīng)過多次的調(diào)整。未來金融業(yè)適合多少的稅率，目前尚無定論。銀行在混業(yè)經(jīng)營中，針對不一樣的稅率項目必須分開進行核算，否則的話，就會統(tǒng)一適用高稅率，所以，銀行在稅制改革之后，應該針對混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務分開進行核算，確保其適用低稅率，最大限度的降低稅負成本。

（二）理性分析“營改增”帶來的影響

金融企業(yè)應該結(jié)合改革試點的相關政策，對于將來實施改革時可能會產(chǎn)生的影響進行合理的分析和預測，主要針對增值稅成本和現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響進行深入的分析。比如：實施“營改增”之后，企業(yè)的稅收負擔大大減輕，稅后利潤獲得顯著的提升，企業(yè)能夠針對現(xiàn)有的業(yè)務和結(jié)構(gòu)進行適當?shù)膬?yōu)化，比如，在某些業(yè)務上，在不損失企業(yè)自身利益的條件下，可以讓利于客戶，大大提高企業(yè)的社會效益；然而，若實施“營改增”后，金融業(yè)使用增值稅一般納稅人的計稅方式，那么金融業(yè)的稅收負擔可能會有所升高。因此，金融企業(yè)應該結(jié)合現(xiàn)有的稅制制度，進行有效的稅務籌劃，盡可能的降低稅負。與此同時，企業(yè)必須在遵守法律規(guī)定的前提下，通過獲得發(fā)票來抵扣進項稅。

（三）積極申請享受過渡性財政支持

大多數(shù)企業(yè)在稅制改革的過程中會面臨暫時性困難，針對此種現(xiàn)狀，政府通過一些政策來進行扶持，對于某些企業(yè)進行過渡性的資金支持。所以，在稅制改革初期，企業(yè)如果面臨難以解決的困難，可以申請財政支持。通過申請過渡性的資金支持，幫助企業(yè)解決困難，避免由于突然增加的賦稅壓力，使企業(yè)無法正常的運轉(zhuǎn)。然而，這種過渡性財政支持，只能緩解一時之需，卻不是企業(yè)發(fā)展的長久之計，企業(yè)應該結(jié)合自身經(jīng)營的特點，進行有效的稅務籌劃，享受國家出臺的優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

金融企業(yè)實施“營改增”的舉措可以有效的減少企業(yè)的稅負，然而，金融企業(yè)如果不能采取有效的準備措施并做出相應的調(diào)整，不但不能夠減輕稅負，還會使企業(yè)面臨的壓力大大增加，所以，金融企業(yè)必須充分重視稅制改革，及時采取應對措施。

參考文獻

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作者簡介：劉鑫茹（1986-），女，內(nèi)蒙古扎蘭屯人，中國人民大學在職研究生，研究方向：會計學。