農(nóng)信社會計決算審計要點探析

郭玉紅

摘要：本文就農(nóng)信社會計決算審計要點進行了探析。

關(guān)鍵詞：農(nóng)信社；審計；要點

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）004-000242-02

會計決算成為農(nóng)村信用社例行專項審計，通過審計及時發(fā)現(xiàn)和糾正決算工作中存在的違規(guī)行為，確保年度經(jīng)營成果和資產(chǎn)質(zhì)量真實、準確，以及會計決算數(shù)據(jù)的真實性、準確性。是對經(jīng)營成果的一次檢驗，也是對農(nóng)信社經(jīng)營管理水平的一次評價。

一、工作組織方式

會計決算審計工作，采取法人機構(gòu)、自查和上級抽查相結(jié)合的方式開展。各基層法人機構(gòu)自查，網(wǎng)點審計覆蓋面要達到100%；省聯(lián)社自行組織開展審計；上級對轄內(nèi)法人機構(gòu)進行抽查，數(shù)量應(yīng)按30%掌握，對法人機構(gòu)本部、營業(yè)部必查。

二、審計范圍和內(nèi)容

審計各法人機構(gòu)自每年1月1日至12月31日（會計年度）期間的資產(chǎn)及負債、財務(wù)收支等的真實性、合法合規(guī)性和完整性。如發(fā)現(xiàn)重大問題或可疑事項可以追溯到以前年度或進行延伸審計。

（一）資產(chǎn)及負債

1.審計庫存現(xiàn)金是否賬實相符，是否存在費用抵庫、收貸收息憑證抵庫、股金（息）抵庫、盜用或挪用庫款等問題。審計時可采取調(diào)閱回放監(jiān)控錄像形式，審計決算日前后現(xiàn)金調(diào)拔情況，重點關(guān)注決算日前后大額現(xiàn)金存取、庫存現(xiàn)金嚴重超限額情況。

2.通過同業(yè)往來、聯(lián)行往來及銀企對賬等內(nèi)、外賬務(wù)核對，審計對外存放款項、拆借資金、投資及聯(lián)行結(jié)算資金等手續(xù)是否合規(guī)、真實，賬戶發(fā)生額、余額是否相符，對歷史上形成在同業(yè)融資科目反映且已損失的資金是否進行了清理，對未達款項要查明原因。重點審計同業(yè)融、投資會計核算是否真實、準確。

3.通過核對報表、總賬及分戶賬，審計單位存款、個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的真實性，重點審計有無通過虛貸虛存、虧庫虛存、將同業(yè)存放款項納入存款類科目核算等形式虛增存款問題，以及挪用存款等問題。

4.審計各項貸款賬表、賬賬、賬據(jù)是否相符，抽查正常貸款中是否隱含不良貸款、貸款五級分類是否準確、銀行承兌匯票墊款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入不良貸款核算。抽查金額原則上不低于正常貸款的10%，其中法人機構(gòu)前十大戶貸款必查。

5.審計不良資產(chǎn)清查認定及清收情況。查實的不良貸款是否如實入賬，不良資產(chǎn)的清收處置是否合規(guī)，是否存在違規(guī)以貸收貸收息、違規(guī)展期、違規(guī)重組等情況，是否存在通過逆向調(diào)整貸款形態(tài)等虛假方式壓降不良貸款。

6.審計呆賬準備是否按有關(guān)規(guī)定提取。審計時要注意是否存在人為調(diào)整貸款分類結(jié)果少計提貸款損失準備的問題，以及是否按照上級確定的年度標準計提。如存在少計提問題，要計算出少提金額。

7.審計呆賬核銷是否按照《財政部印發(fā)金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》操作。重點審計是否符合呆賬認定條件，是否存在人為調(diào)整呆賬貸款的問題，是否存在抵、質(zhì)押貸款在未按規(guī)定進行追索的情況下核銷的問題，是否存在“人情”核銷的貸款，是否存在弄虛作假核銷呆賬問題，賬務(wù)處理是否合規(guī)。必要時可向前追溯。

8.審計其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等過渡性資金是否根據(jù)年會計決算精神及時進行了逐筆清理，有無不合理資金占用，是否存在個人借款和費用掛賬。要特別注意其他應(yīng)付款科目是否存在應(yīng)計入當期收入的貸款利息、手續(xù)費收入等。

9.審計各類資產(chǎn)是否賬實相符，并按期、正確地計提折舊及攤銷；對于固定資產(chǎn)購建、調(diào)撥、使用、修理、盤盈、盤虧及報廢情況，是否按規(guī)定和權(quán)限報批處理，核算是否準確，管理是否嚴密；已竣工驗收并交付使用的在建工程，是否按規(guī)定及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算；抵債資產(chǎn)是否賬實相符，有無丟失、毀損、違規(guī)處置、截留處置收入等情況。

10.審計非信貸資產(chǎn)分類資料是否齊全；分類是否真實；是否按照資產(chǎn)減值準備管理辦法和年度會計決算意見的有關(guān)規(guī)定足額提取資產(chǎn)減值準備。

11.審計低值易耗品管理是否嚴密，購置費是否在規(guī)定的營業(yè)費用中列支，有無屬固定資產(chǎn)的支出擠入低值易耗品核算，低值易耗品購置費是否按規(guī)定的攤銷方法進行攤銷。

12.審計已開辦的理財和信托類投資業(yè)務(wù)，逐筆排查風(fēng)險點，是否按規(guī)定足額提取資產(chǎn)減值準備。

13.對置換資產(chǎn)的真實性進行審計，是否存在將近兩年新發(fā)放的貸款及正常類貸款進行置換，審計已置換資產(chǎn)的風(fēng)險度、合規(guī)性和責任人情況。

（二）收入

1.審計年度內(nèi)貸款利息收入真實性。重點審計是否存在以貸收息、以息抵庫等虛增利息收入現(xiàn)象；是否存在轉(zhuǎn)移、截留收入、以收抵支、收入不入賬或少入賬，擅自減免貸款利息收入現(xiàn)象；是否存在私設(shè)“小金庫”等問題；是否存在收回已置換、核銷呆賬貸款本金及利息未按規(guī)定入賬等問題。審計時，要關(guān)注大額收息及四季度收息情況，核實其資金來源的真實性、合規(guī)性。對年新發(fā)放以貸收息貸款，要全面審計，逐筆清理登記。

2.審計年度內(nèi)的手續(xù)費收入是否真實、準確。重點審計代理手續(xù)費收入的真實性，是否按規(guī)定標準、范圍收取手續(xù)費；是否存在將其他名義的收入或款項作為中間業(yè)務(wù)收入；有無多收、少收、收入不入賬、截留、轉(zhuǎn)移等問題。

3.調(diào)閱金融機構(gòu)往來收支明細賬，與拆借、調(diào)劑資金，存放資金協(xié)議或合同核對，審計各項資金往來是否正確使用科目及利率，利息計算是否正確，并與證、賬、表及有關(guān)資料核對，審計各項金融機構(gòu)往來收支是否按規(guī)定及時入賬，科目、賬戶使用是否正確。有無將已發(fā)生的支出隱瞞在“存放往來”、“其他應(yīng)收款”等科目掛賬問題，有無隱瞞、截留金融機構(gòu)往來收入轉(zhuǎn)移資金問題，有無在金融機構(gòu)往來利息支出中列支費用問題，有無在合同之外，違規(guī)收取手續(xù)費的現(xiàn)象。有無入賬不及時，形成資金未達而調(diào)整利潤的情況，是否將應(yīng)納稅收入和非納稅收入分開核算，做好納稅管理，按規(guī)定及時繳稅。

4.審計抵債資產(chǎn)及固定資產(chǎn)出售、殘值收入、房屋租賃收入、手續(xù)費收入、有關(guān)部門等撥付的各類補貼或補助款項等是否按規(guī)定入賬。

5.審計營業(yè)外收入的合規(guī)合法性。

（三）支出

1.存款利息支出。審計是否有人為調(diào)整存款應(yīng)付利息、沖減存款利息支出等虛增本年利潤的情況；有無高息攬存、違規(guī)支付利息現(xiàn)象，特別對手工填制的利息支出憑條要逐筆進行真實性核查。

2.手續(xù)費支出。審計各類手續(xù)費支出是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，重點審計有無虛列手續(xù)費、超比例超標準列支手續(xù)費及其他違規(guī)列支等問題。

3.營業(yè)費用。重點審計營業(yè)費用的列支是否符合財務(wù)制度的規(guī)定，是否有合規(guī)的列賬憑證，有無虛列費用的情況，有無超權(quán)限列支費用的情況；業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、福利費等是否在規(guī)定范圍、標準和比例內(nèi)據(jù)實列支，有無超標準、變相列支補助、有無把不屬于成本開支范圍的費用擠入成本的問題。

4.職工工資是否嚴格按照有關(guān)規(guī)定提取、發(fā)放，基本工資、職級工資是否按照省級聯(lián)社核定的標準執(zhí)行，效益工資是否存在提前在營業(yè)成本中列支，超過有關(guān)規(guī)定的最高計提比率。重點審計各項費用、補助列支是否真實、合理、合規(guī)；效益工作提取是否合規(guī)，必要可向前追溯。

5.審計營業(yè)外支出核算項目是否正確，支出是否合規(guī)，對能夠在稅前抵扣的營業(yè)外支出，提前做好向相關(guān)稅務(wù)部門的說明及備案工作。

（四）所有者權(quán)益

1.利潤分配。對于當年實現(xiàn)的凈利潤，審計是否按規(guī)定比例依次提取盈余公積、一般準備、股金分紅。重點審計是否嚴格按省級聯(lián)社要求進行股金分紅，是否存在超比例、超標準進行股金分紅的情況。

2.股本金管理。重點審計股本金來源是否合規(guī)，有無貸款化股金，股本金結(jié)構(gòu)是否符合銀監(jiān)會《關(guān)于加快推進農(nóng)村合作金融機構(gòu)股權(quán)改造的意見》的要求。重點審計單筆在額度較大以上的入股資金是否是貸款化股金。

三、審計工作流程

（一）決算前，在開展的工作包括但不限于以下內(nèi)容：

一是督促被審計機構(gòu)按照會計決算意見的要求，開展決算前賬務(wù)清理等準備工作。

二是審計被審計機構(gòu)前一段時間的財務(wù)開支情況。

三是調(diào)閱理（董）事會本年度對經(jīng)營層的授權(quán)范圍以及相關(guān)會議記錄，調(diào)閱財審會和貸審會會議記錄。

四是關(guān)注被查機構(gòu)每日各營業(yè)網(wǎng)點庫存現(xiàn)金余額，對出現(xiàn)異常情況的，要與法人機構(gòu)審計人員共同進行至少2次突擊查庫。

（二）決算后，重點審計除審計前要求的內(nèi)容和工作外一切必要的內(nèi)容和工作。

（三）高度重視，落實審計責任。明確首查責任人，提高審計工作質(zhì)量與效率。在審計中，如發(fā)現(xiàn)因?qū)徲嬋藛T重大過失、明顯錯誤或者消極懈怠行為，將嚴肅追究責任人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責任。

（四）改進審計方法，嚴守工作紀律。會計決算真實性審計涉及內(nèi)容多、專業(yè)性強，審計人員要認真學(xué)習(xí)省級聯(lián)社有關(guān)會計決算文件及制度，統(tǒng)一審計口徑，提高審計工作的有效性和工作效率。各要加強對工作人員的管理，嚴格遵守審計工作紀律，依法依規(guī)審計，做到廉潔自律、客觀公正。

（五）邊查邊改，及時有效整改存在的問題。對自查和抽查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時下發(fā)《審計意見書》，各要督促轄內(nèi)法人機構(gòu)按照審計意見和處理決定，逐條逐項落實整改責任，制定整改措施，確保整改及時有效。

（六）加大對違規(guī)責任人的問責力度。各對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)確認事實，厘清責任，提出明確的問責意見。