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    預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提實(shí)務(wù)分析

    2016-06-17 10:21:11張黎楷
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年13期
    關(guān)鍵詞:購貨預(yù)付應(yīng)收款

    張黎楷

    摘要:預(yù)付賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提問題,實(shí)務(wù)操作過程中主要存在兩種不同的看法。一種看法認(rèn)為預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)直接計(jì)提壞賬準(zhǔn);另一種看法認(rèn)為預(yù)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。筆者從預(yù)付賬款定義角度、預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定的角度,對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行了充分分析。

    關(guān)鍵詞:預(yù)付賬款;壞賬準(zhǔn)備

    中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)013-000-01

    預(yù)付賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提問題,實(shí)務(wù)操作過程中主要存在兩種不同的看法。一種看法認(rèn)為預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)直接計(jì)提壞賬準(zhǔn);另一種看法認(rèn)為預(yù)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

    一、預(yù)付賬款的定義

    從專業(yè)化角度出發(fā),預(yù)付賬款主要是指買賣雙方進(jìn)行協(xié)議商定之后,由購貨方提前支付一部分貨款與供應(yīng)方,進(jìn)而所出現(xiàn)的債權(quán)。一般情況下,預(yù)付賬款并不是利用貨幣進(jìn)行抵償?shù)?,?shí)質(zhì)上是必須要求企業(yè)在相當(dāng)短的一段時(shí)間段內(nèi)通過商品、勞務(wù)以及服務(wù)等進(jìn)行抵償。

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的定義,預(yù)付賬款科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》(財(cái)會(huì)[2006]18號(hào))會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理的定義,預(yù)付賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。當(dāng)對(duì)兩者進(jìn)行科學(xué)化對(duì)比之后發(fā)現(xiàn),新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在定義中刪除了“購貨”兩個(gè)字,對(duì)預(yù)付賬款的核算內(nèi)容進(jìn)行了外延的擴(kuò)展,不僅包括有形存貨,而且包括無形存貨,如勞務(wù)服務(wù)等,適用各種企業(yè)的核算,而不僅限于“購貨合同”的范圍。

    從預(yù)付賬款的定義來看,按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)形成預(yù)付賬款,也就是說預(yù)付賬款是基于合同約定出發(fā)的,前提基礎(chǔ)是合同按照雙方約定正常履行的情況下,購貨方預(yù)先按照合同約定支付的部分貨款才構(gòu)成預(yù)付賬款,一旦合同無法按約履行導(dǎo)致合同解除或撤銷,那么購貨方原先按照合同約定支付的部分貨款就構(gòu)成了其他債權(quán),而不是預(yù)付賬款,在會(huì)計(jì)處理時(shí)需要進(jìn)行重分類調(diào)整至其他應(yīng)收款。

    二、預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)規(guī)定

    1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定

    企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十七條,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán),包括:應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)和預(yù)付賬款等??梢钥闯觯髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中明確預(yù)付賬款不屬于應(yīng)收款項(xiàng),與應(yīng)收款項(xiàng)是并列關(guān)系的。

    企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十三條,企業(yè)的預(yù)付賬款,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。由此可見,企業(yè)會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定,預(yù)付賬款不能直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,因?yàn)轭A(yù)付賬款的性質(zhì)確定其不存在無法收回的可能。

    2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中對(duì)于金融資產(chǎn)分類進(jìn)行了相對(duì)詳細(xì)的描述,可以將金融資產(chǎn)分成四類:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);持有至到期投資;貸款和應(yīng)收款項(xiàng);可供出售金融資產(chǎn)。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則應(yīng)用指南,根據(jù)本準(zhǔn)則的第十七條規(guī)定,貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。通常情況下,企業(yè)在提供勞務(wù)后產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)以及相關(guān)的銷售商品方面,往往根據(jù)購貨方的協(xié)議款項(xiàng)以及應(yīng)收合同來明確初始金額。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看,預(yù)付賬款應(yīng)該屬于應(yīng)收款項(xiàng)規(guī)定的范疇。

    按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定,針對(duì)所持有到到期的投資、相關(guān)貸款以及應(yīng)收款項(xiàng),當(dāng)存在客觀性證據(jù)證明其已經(jīng)發(fā)生了減值之后的時(shí)候,需要按照相應(yīng)的賬面價(jià)值以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值間差額進(jìn)行減值損失的準(zhǔn)確計(jì)算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未明確應(yīng)收款項(xiàng)中預(yù)付賬款的減值計(jì)提問題,那么是否就認(rèn)為可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備呢?

    按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來看,預(yù)付賬款按照金融資產(chǎn)應(yīng)分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng),那么并不意味著預(yù)付賬款可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)編制的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解2016年版》,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)就一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了列示說明,對(duì)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的相應(yīng)資產(chǎn)的期末價(jià)值。而應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)項(xiàng)目,可以在一定程度上有效反映出企業(yè)期末所持有的資產(chǎn)價(jià)值,這種情況下,應(yīng)當(dāng)以扣減提取的相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額填列。由此看來,預(yù)付賬款不同于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng),并不應(yīng)直接計(jì)提資產(chǎn)減值。

    筆者認(rèn)為,預(yù)付賬款是否直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題,其實(shí)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中是有明確區(qū)分和規(guī)定的,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然并沒有明確的規(guī)定,但是從預(yù)付賬款的定義、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解來看,如果預(yù)付賬款能夠有相對(duì)確鑿的證據(jù)來證明供貨單位已經(jīng)破產(chǎn)或者是已經(jīng)撤銷,從而不完全符合相應(yīng)的預(yù)付賬款性質(zhì),已經(jīng)沒有希望接收到原來購買的貨物的情況下,必須要把原計(jì)入預(yù)付賬款的相關(guān)金額按照規(guī)定轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款當(dāng)中,而且還應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定做好計(jì)提壞賬的預(yù)先準(zhǔn)備,更符合我們的實(shí)務(wù)操作。

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