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    購貨對象納稅人身份選擇的納稅籌劃:現(xiàn)金凈流量法

    2014-12-18 12:27:24邱衛(wèi)林
    關(guān)鍵詞:購貨凈流量普通發(fā)票

    邱衛(wèi)林

    (東華理工大學經(jīng)濟與管理學院,江西撫州344000)

    一般規(guī)模納稅人增值稅稅率一般為17%,而銷售或者進口糧食、圖書、化肥等稅率一般為13%,小規(guī)模納稅人一般無法取得增值稅專用發(fā)票,但稅務機關(guān)可以為其代開增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%[1]。在部分實行了營改增地區(qū),交通運輸業(yè)適用稅率為11%,部分現(xiàn)代服務業(yè)適用稅率為6%(由于未在全國范圍內(nèi)開展,本文未考慮營改增的內(nèi)容)。

    購貨企業(yè)可以分為小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人[2]。小規(guī)模納稅人在選擇購貨對象時,無論購貨對象納稅人身份是小規(guī)模納稅人還是一般規(guī)模納稅人,由于無法抵扣進項稅額,從企業(yè)現(xiàn)金凈流量的角度考慮,在銷售額一定時,只需要比較購進貨物含稅價格的高低來決定企業(yè)的購貨對象。而一般規(guī)模納稅人在選擇購貨對象時,由于購貨對象納稅人身份的不同會對購貨企業(yè)的最終的現(xiàn)金凈流量有影響,因此購貨企業(yè)可以通過選擇不同身份的購貨對象納稅人來進行納稅籌劃。

    1 一般規(guī)模納稅人選擇購貨對象納稅人身份的納稅籌劃

    購貨企業(yè)為一般規(guī)模納稅人,根據(jù)購貨對象的三種不同身份,可以具體從下面三個方面進行分析。

    第一,假定購貨企業(yè)對外銷售取得含稅銷售額為A,增值稅稅率為B,該貨物系從一般規(guī)模納稅人購進,含稅購進金額為C1,購進貨物的增值稅稅率為B1,其他支出均為E,此時,現(xiàn)金凈流量為 M1。假定城市維護建設稅、教育費附加率和企業(yè)所得稅率分別為7%、3%和25%。

    第二,假定購貨企業(yè)對外銷售取得含稅銷售額為A,增值稅稅率為B,該貨物系從能取得稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進,含稅購進金額為C2,購進貨物的征收稅率為B2,其他支出均為E,此時,現(xiàn)金凈流量為M2。假定城市維護建設稅、教育費附加率和企業(yè)所得稅率分別為7%、3%和25%。

    第三,假定購貨企業(yè)對外銷售取得含稅銷售額為A,增值稅稅率為B,該貨物系從只能取得普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進,含稅購進金額為C3,購進貨物的征收稅率為B3,其他支出均為E,此時,現(xiàn)金凈流量為M3。假定城市維護建設稅、教育費附加率和企業(yè)所得稅率分別為7%、3%和25%。

    現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=

    含稅銷售額-含稅購進金額-其他支出-城建稅和教育費附加-企業(yè)所得稅

    當B1=17%,B2=3%時,令M1=M2,

    獲取得現(xiàn)金凈流量均衡點含稅購進價格比C1/C2=1.130 6

    通過比較現(xiàn)金凈流量可知,當C1/C2=1.130 6時,購貨企業(yè)選擇企業(yè)供應商為一般規(guī)模納稅人所產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量和選擇企業(yè)供應商為能取得稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是完全相同的;當C1/C2>1.130 6時,購貨企業(yè)則從能取得稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進貨物比從一般規(guī)模納稅人購進貨物的現(xiàn)金凈流量更高,購貨企業(yè)應該選擇能取得稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為企業(yè)供應商;相反,當C1/C2<1.130 6時,購貨企業(yè)應當選擇一般規(guī)模納稅人為企業(yè)供應商。

    當B1=17%,B3=3%時,令M1=M3,

    獲取得現(xiàn)金凈流量均衡點含稅購進價格比C1/C3=1.163 4

    通過比較現(xiàn)金凈流量可知,當C1/C3=1.163 4時,購貨企業(yè)選擇企業(yè)供應商為一般規(guī)模納稅人所產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量和選擇企業(yè)供應商為只能取得普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是完全相同的;當C1/C3>1.163 4時,購貨企業(yè)則從只能取得普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進貨物比從一般規(guī)模納稅人購進貨物的現(xiàn)金凈流量更高,購貨企業(yè)應該選擇只能取得普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人為企業(yè)供應商;相反,當C1/C3<1.163 4時,購貨企業(yè)應當選擇一般規(guī)模納稅人為企業(yè)供應商[4]。

    令M2=M3,當B2=3%,B3=3%時,

    獲取得現(xiàn)金凈流量均衡點含稅購進價格比C2/C3=1.028 9

    如果供應商只能是小規(guī)模納稅人,通過比較現(xiàn)金凈流量可知,當C2/C3=1.028 9時,購貨企業(yè)選擇企業(yè)供應商為能取得稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人和選擇企業(yè)供應商為只能取得普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是完全相同的;當C2/C3>1.028 9時,購貨企業(yè)則從只能取得普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進貨物比能取得稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人的現(xiàn)金凈流量更高,購貨企業(yè)應該選擇只能取得普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人為企業(yè)供應商;相反,當C2/C3<1.028 9時,購貨企業(yè)應當選擇能取得稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為企業(yè)供應商[5]。

    依據(jù)上述公式,根據(jù)供應商納稅人身份不同,稅率的不同,其現(xiàn)金凈流量均衡點含稅購進價格比有下表所示的幾種情況。

    表 現(xiàn)金凈流量均衡點含稅購進價格比情況

    2 案例分析

    2014年2月,一般規(guī)模納稅人甲購貨企業(yè)準備購買所需的原材料,適用的增值稅稅率為17%,現(xiàn)有可以從以下三個供應商進行選擇:第一,供應商為一般規(guī)模納稅人,適用的增值稅率為17%,其每噸含稅價格為14 040元;第二,供應商為小納稅人,能取得稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,適用的征收率為3%,其每噸含稅價格為12 000元;第三,供應商為小規(guī)模納稅人,只能取得普通發(fā)票,適用的征收率為3%,其每噸含稅價格為11 000元;企業(yè)用此生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸含稅為58 500元,其他支出為10 000元,假定城市維護建設稅、教育費附加率和企業(yè)所得稅率分別為7%、3%和25%。不考慮其他因素,企業(yè)應該如何選擇供應商?

    根據(jù)前面所分析的相關(guān)結(jié)果,第一和第二方案現(xiàn)金凈流量均衡點含稅購進價格C1/C2=14 040/12 000=1.17 >1.130 6,甲購貨企業(yè)則從能取得稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進貨物比從一般規(guī)模納稅人購進貨物的現(xiàn)金凈流量更高,第二方案比第一方案更優(yōu);第一和第三方案現(xiàn)金凈流量均衡點含稅購進價格C1/C3=14 040/11 000=1.276 3 >1.163 4,甲購貨企業(yè)則從只能取得普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進貨物的現(xiàn)金凈流量更高,第三方案比第一方案更優(yōu);第二和第三方案現(xiàn)金凈流量均衡點含稅購進價格C2/C3=12 000/11 000=1.090 9 >1.028 9,甲購貨企業(yè)則從只能取得普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進貨物的現(xiàn)金凈流量更高,第三方案比第二方案更優(yōu),即企業(yè)應該選擇只能取得普通發(fā)票小規(guī)模納稅人為供應商。具體計算如下:

    綜上所述,甲購貨企業(yè)從現(xiàn)金凈流量高低來衡量,方案三最優(yōu),其次是方案二,最后是方案一。

    3 結(jié)論

    作為小規(guī)模納稅人的購貨企業(yè),由于進項稅額不能抵扣,它只需要選擇價格最低的供應商,就可以獲取更高的現(xiàn)金凈流量;作為一般規(guī)模納稅人的購貨企業(yè),當銷售額一定時,可以通過現(xiàn)金凈流量均衡點含稅購進價格比,選擇能給企業(yè)帶來更高的現(xiàn)金凈流量的供應商。但在實際業(yè)務中,除了考慮現(xiàn)金凈流量大小以外,企業(yè)在作出相關(guān)決策時,凈利潤、供應商的信用關(guān)系等都是購貨企業(yè)應該考慮的因素[6]。

    [1]梁文濤.運用凈利潤法選擇購貨對象的納稅籌劃[J].財會學習,2008(8):62-64.

    [2]王紹軍.一般納稅人采購貨物納稅籌劃[J].中國商界,2010(12):459.

    [3]楊霞光.考慮購貨對象增值稅納稅人身份的納稅籌劃[J].財會月刊,2008,7(21):27-28.

    [4]鄭小平.企業(yè)購買貨物時運輸方式的納稅籌劃[J].東華理工大學學報:社會科學版,2013,32(1):34-36.

    [5]鄭小平.增值稅納稅人身份選擇納稅籌劃:凈利潤法[J].財會月刊,2013,2(4):36-37.

    [6]雷芳.城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展視角下環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的價格障礙分析[J].東華理工大學學報:社會科學版,2011,30(4):327-330.

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