焦炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法探討

摘要：企業(yè)會計核算的難點(diǎn)在成本，而成本核算的難點(diǎn)是成本在各種完工產(chǎn)品間的合理分配和在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間合理劃分兩個環(huán)節(jié)。焦炭生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行成本核算時，由于生產(chǎn)工藝流程的不可分割性，一般不核算在產(chǎn)品成本，而將所發(fā)生的成本費(fèi)用統(tǒng)一歸完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，而焦炭生產(chǎn)企業(yè)又屬化工企業(yè)范疇，通過化工原料產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)來生產(chǎn)產(chǎn)品，在生產(chǎn)主產(chǎn)品焦炭的同時，又聯(lián)帶生產(chǎn)出焦?fàn)t煤氣、焦油、粗苯及硫銨等化工產(chǎn)品，因此生產(chǎn)成本如何在這些產(chǎn)品中進(jìn)行分配就成為焦炭生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行成本核算的一個重要環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本核算；方法

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-01

長期以來，我國焦炭生產(chǎn)企業(yè)一直采用可燃基重量分配法對焦炭生產(chǎn)成本進(jìn)行分配，但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，可燃基比例分配法正逐漸被銷售價格比例系數(shù)法等方法所取代。各焦化企業(yè)結(jié)合自己企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)及管理模式，不斷創(chuàng)新和完善，形成了特點(diǎn)鮮明，方法各異的成本核算方法。下面就將這些核算方法的特點(diǎn)作一探討，從中找到適合本企業(yè)的成本核算方法。

一、可燃基重量分配法

可燃基重量分配法是以構(gòu)成焦化產(chǎn)品實(shí)體的可燃劑重量作為基礎(chǔ)，計算焦炭及其聯(lián)產(chǎn)品的可燃基重量，然后計算焦炭及其聯(lián)產(chǎn)品的可燃基重量占全部產(chǎn)品可燃基重量的比例系數(shù)，按比例系數(shù)進(jìn)行成本費(fèi)用的分配。

可燃基重量分配法是通過化學(xué)原理推導(dǎo)出的成本分配方法，在焦化行業(yè)內(nèi)為大家熟知，比較容易理解，有一定的理論基礎(chǔ)，計算簡便；煤的灰發(fā)性變化不大，成本相對固定，容易進(jìn)行縱向比較；但成本與售價脫節(jié)，當(dāng)焦化各產(chǎn)品售價與計算的成本配比性較差時，可能出現(xiàn)部分產(chǎn)品毛利較大，部分產(chǎn)品沒有毛利，當(dāng)產(chǎn)品銷售不均時，利潤波動較大，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營情況，不利于經(jīng)營管理者對企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作出正確的分析判斷；現(xiàn)在行業(yè)會計制度被企業(yè)會計準(zhǔn)則所取代，會計準(zhǔn)則的通用性越來越強(qiáng)，可燃基重量分配法專業(yè)性較強(qiáng)，難以為行業(yè)外相關(guān)人士所理解和接受；現(xiàn)在會計教學(xué)是以新會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，加強(qiáng)了會計準(zhǔn)則的通用性，淡化了行業(yè)會計的專業(yè)性，該方法中的專業(yè)術(shù)語難以理解，給非專業(yè)會計人員的工作帶來一定難度。

二、銷售價格比例系數(shù)法

銷售價格比例系數(shù)法就是以焦炭銷售價格為主，其他聯(lián)產(chǎn)品按銷售價格比例計算系數(shù)，并折合成相當(dāng)于焦炭銷售價格的產(chǎn)量——折合量，然后計算全部折合量的單位成本，最后計算焦炭及其聯(lián)產(chǎn)品的總成本和單位成本。

該方法體現(xiàn)了價值決定價格的原則，價格高的產(chǎn)品，價值也高，比較符合市場規(guī)律；當(dāng)價格相對穩(wěn)定時，價格與成本相配比，價格高的產(chǎn)品，單位成本也高，價格低的產(chǎn)品，單位成本也較低，各產(chǎn)品毛利率基本相同；沒有了專業(yè)性較強(qiáng)的名詞術(shù)語，為會計人員對核算方法的理解和掌握提供了方便；銷售價格與市場供求有一定關(guān)系，當(dāng)供求關(guān)系發(fā)生較大變化時，價格波動較大，會使產(chǎn)品單位成本毛利失真，不利于進(jìn)行縱向和橫向比較，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

三、焦炭負(fù)擔(dān)成本法

焦炭負(fù)擔(dān)成本法是指成本全部由焦炭承擔(dān)，其他聯(lián)產(chǎn)品不承擔(dān)成本費(fèi)用。該方法原理簡單，行業(yè)意識較淡，為大多數(shù)會計所能接受；核算簡單，對于規(guī)模較小，管理單一的公司來說，節(jié)約了會計成本，減輕了會計人員的工作壓力；但從生產(chǎn)經(jīng)營角度來看，沒有將成本攤?cè)牖a(chǎn)品，在化產(chǎn)品定價方面無依據(jù)可循，只將焦炭作為成本核算對象，加大了焦炭的單位成本，經(jīng)營者在分析決策時可能做出錯誤的決策；將全部成本都由焦炭來承擔(dān)，降低了焦炭成本毛利率，化工產(chǎn)品不承擔(dān)成本，毛利率100%，不符合成本與焦價相配比的原則。

四、產(chǎn)量分配法

產(chǎn)量分配法以焦炭及其聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量為基礎(chǔ)，計算各產(chǎn)品產(chǎn)量占總產(chǎn)量比例系數(shù)，按比例系數(shù)對總成本進(jìn)行分配，產(chǎn)量大的成本負(fù)擔(dān)大，產(chǎn)量小的成本負(fù)擔(dān)小。

聯(lián)產(chǎn)品在同一過程中分離出時，從理論上說，各種聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量會形成一定比例，實(shí)際產(chǎn)量由于各種生產(chǎn)條件的影響與理論產(chǎn)量可能有所偏離，在化工企業(yè)表現(xiàn)尤為突出；該方法計算方法簡單，但又略顯粗糙，沒有把焦炭作為化工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)表現(xiàn)出來，成本計算的關(guān)聯(lián)性較差；該方法在發(fā)生物理變化的企業(yè)相對適用，對于發(fā)生化學(xué)變化的企業(yè)來說，配比性和科學(xué)性就比較差；對會計人員專業(yè)性要求不太強(qiáng)，通用性較強(qiáng)。這種方法只用在管理相對簡單，規(guī)模不大的焦化企業(yè)中使用。

焦化生產(chǎn)制造企業(yè)情況復(fù)雜，要全面考慮該行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和水平科學(xué)合理地安排成本核算，以達(dá)到最佳的成本計算和最優(yōu)的成本控制各種方法。由于會計制度沒有對成本核算方法作出具體規(guī)定，焦炭生產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)自己企業(yè)的經(jīng)營方式及管理辦法選擇適合自己的成本核算辦法，對一些規(guī)模不大，化工產(chǎn)品不是主要產(chǎn)品，對企業(yè)的收入和利潤影響甚微，僅以焦炭作為主要收入來源的企業(yè)，產(chǎn)量分配法和焦炭承擔(dān)全部成本的方法比較適用；對規(guī)模較大，化工產(chǎn)品收入占有一定額度，對企業(yè)的收入和利潤有一定影響，甚至是利潤的主要來源點(diǎn)的企業(yè)來說，就要細(xì)化成本核算，這樣銷售價格比例法應(yīng)比較適用，而可燃基重量分配法由于專業(yè)性較強(qiáng)，又是過去計劃經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)物，在以市場為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)體制中越來越失去其存在價值，為許多焦化生產(chǎn)企業(yè)所淘汰。

作者簡介：劉石生，1996年畢業(yè)于山西財經(jīng)學(xué)院會計系，從事會計工作19年，現(xiàn)任職于山西省焦炭集團(tuán)有限責(zé)任公司財務(wù)部成本管理崗位。