企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善措施

摘 要：企業(yè)通過(guò)建立高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系有助于企業(yè)提高自身內(nèi)部管理的水平和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。目前，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)在這方面還做得不到位，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系還存在諸多漏洞和缺陷。筆者通過(guò)對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中存在的問(wèn)題現(xiàn)狀和原因進(jìn)行分析討論，提出了相應(yīng)的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)；對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不完善

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不完善具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，絕大部分企業(yè)尚未形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度；其二，對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)重視力度不夠，將企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度混為一談；其三，企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制控制制度難以滿足企業(yè)信息化建設(shè)發(fā)展的需求。同時(shí)，我國(guó)目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的法律還不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與投資者為獲得更對(duì)的利益，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)的重要性，有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立起少數(shù)幾項(xiàng)內(nèi)部控制制度，但企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度并不強(qiáng)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

目前，我國(guó)絕大部分企業(yè)對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)還非常淺薄，不少企業(yè)負(fù)責(zé)人以及企業(yè)職工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識(shí)知之甚少。當(dāng)然，也有的企業(yè)建立起了企業(yè)內(nèi)部控制制度。但企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，為應(yīng)付財(cái)政以及審計(jì)部門的審查，放松了對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，導(dǎo)致企業(yè)建立起的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。進(jìn)而導(dǎo)致“私設(shè)小金庫(kù)”、“卷款潛逃”、“擅用公款對(duì)外投資”等不良現(xiàn)象屢禁不止。究其根本，主要是由于企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不高，導(dǎo)致企業(yè)制度失去了約束力，內(nèi)部控制失衡，進(jìn)而加速了企業(yè)內(nèi)部資金的流失。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不完善

想要成功實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度需要以一個(gè)健全的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制為支撐。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制包含了各個(gè)方面，比如：企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等。但目前不少企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制建設(shè)中存在著諸多問(wèn)題：其一，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平不高。會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平直接影響著其編制提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性，更有甚者，會(huì)在領(lǐng)導(dǎo)者的授意下編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與實(shí)施。其二，企業(yè)會(huì)計(jì)部門缺乏健全的崗位責(zé)任制，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中難以滿足 “不相容崗位相分離”這一基本要求，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員舞弊行為時(shí)有發(fā)生。其三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度尚未建立健全。通過(guò)完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一個(gè)深入的了解，能夠提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率。但是，就目前而言，我國(guó)很少有企業(yè)進(jìn)行了完善的內(nèi)部控制，企業(yè)審計(jì)部門的職能難以實(shí)現(xiàn)。甚至有不少企業(yè)僅僅使用財(cái)務(wù)部門代為履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，切大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展受企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的影響較深，內(nèi)部審計(jì)在一定程度上難以做到公正、客觀，審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

4.企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度不規(guī)范

企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制制度不規(guī)范會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度失效等問(wèn)題。主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：其一，企業(yè)內(nèi)部部門以及職員對(duì)部門職責(zé)和自身的崗位職責(zé)不清楚。一旦有新任務(wù)下發(fā)，部門難以及時(shí)處理。員工由于崗位職責(zé)不明晰，職員之間對(duì)任務(wù)都是相互推卸，拖慢了事務(wù)處理進(jìn)度。其二，企業(yè)負(fù)責(zé)人沒(méi)有將企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全員培訓(xùn)，導(dǎo)致員工根本不了解什么是企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義、價(jià)值無(wú)法形成正確的認(rèn)識(shí)，也就造成企業(yè)員工參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的積極性不高，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度與自己無(wú)關(guān)。其三，企業(yè)預(yù)算編制過(guò)于形式化。企業(yè)預(yù)算在一定程度上是對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)（如：資金投放、收、支、分配）等的具體安排。然而目前不少企業(yè)預(yù)算編制并沒(méi)有做到從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行落實(shí)，反復(fù)斟酌而進(jìn)行制定。其四，企業(yè)相關(guān)部門沒(méi)有對(duì)企業(yè)客戶進(jìn)行及時(shí)的資信情況跟蹤。由于缺乏對(duì)企業(yè)客戶資信程度的了解很容易企業(yè)產(chǎn)生很多呆賬壞賬，企業(yè)應(yīng)收賬款的核銷也存在著一定的滯后性。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足

目前，我國(guó)很多企業(yè)雖然已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但是整體對(duì)于什么是企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，不認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，而覺(jué)得只是針對(duì)某幾個(gè)部門或者某幾個(gè)崗位。這樣就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制根本不能發(fā)揮它的效用。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意薄弱

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)中企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。在這樣的條件形勢(shì)下，企業(yè)更加需要有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)來(lái)規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠讓企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)更加有保障。但是我國(guó)目前絕大部分企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制制度都是形同虛設(shè)，且不少企業(yè)的內(nèi)部控制制度受企業(yè)負(fù)責(zé)人意志影響較深，難以獨(dú)立、公正的發(fā)揮其監(jiān)督職能，進(jìn)而難以識(shí)別對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加大了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的難度。

3.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性是決定企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的重要保障。目前，雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)很多都已經(jīng)建立起了法人治理結(jié)構(gòu)，但是由于權(quán)力過(guò)于集中，并不能對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督控制，很多時(shí)候，監(jiān)事會(huì)并不能制約董事會(huì)的權(quán)利，很多事情還是由董事長(zhǎng)來(lái)決定。

4.企業(yè)外部監(jiān)督乏力

外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督，為了加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督，審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門的政府監(jiān)督以及會(huì)計(jì)注冊(cè)師等社會(huì)監(jiān)督逐步完善，但實(shí)際上，這些監(jiān)督部門由于自身沒(méi)有盡到監(jiān)督職責(zé)而導(dǎo)致整個(gè)監(jiān)督的效果并不好。

三、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的完善措施

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

企業(yè)通過(guò)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠讓企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到其控制效果。在建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，務(wù)必要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行制定，切勿盲目模仿，只有根據(jù)自身情況進(jìn)行制定的控制制度才能夠?qū)?nèi)部控制的效用發(fā)揮到極致。當(dāng)然，在建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的時(shí)候要以企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度為主，通過(guò)將各項(xiàng)制度進(jìn)行涵蓋，形成一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度體系，這樣一來(lái)能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施得更加有效。

2.完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度

只有在完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度下企業(yè)才能夠有效的規(guī)避市場(chǎng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的損失。企業(yè)可以通過(guò)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃和定期進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn)來(lái)讓企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理得到有效實(shí)施。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)讓企業(yè)各個(gè)部門有較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)。通過(guò)做好風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃能夠更加從容面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的到來(lái)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)能夠讓企業(yè)員工認(rèn)識(shí)到自己身上承擔(dān)的責(zé)任，從而讓企業(yè)員工更加有擔(dān)當(dāng)，為企業(yè)做貢獻(xiàn)。

3.完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)能否完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)關(guān)系到企業(yè)是否能夠?qū)?nèi)部控制順利進(jìn)行，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)有利于企業(yè)更好的進(jìn)行內(nèi)部控制。相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況建設(shè)適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境，通過(guò)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門、各崗位的職責(zé)明晰，實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工工作的高效率和有效的內(nèi)部控制。

4.規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)能否規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)能否有效的進(jìn)行內(nèi)部控制。在此基礎(chǔ)上最亟待解決的就是如何來(lái)解決權(quán)利集中的問(wèn)題。股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)該各盡其責(zé)，不能為某方利益而損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。各個(gè)決策系統(tǒng)應(yīng)該有相應(yīng)的監(jiān)督部門來(lái)進(jìn)行有效監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)權(quán)利的制衡，避免權(quán)利過(guò)于集中而導(dǎo)致的腐敗。通過(guò)有效的監(jiān)督能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠讓企業(yè)更加健康的發(fā)展。同時(shí)，要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，同時(shí)要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展要求，來(lái)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的順利發(fā)展。另外，還要加強(qiáng)股東大會(huì)和職工代表大會(huì)的監(jiān)督職能，通過(guò)進(jìn)行全員監(jiān)督來(lái)讓整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加規(guī)范化，讓企業(yè)能夠有效實(shí)施內(nèi)部控制。

5.建立健全內(nèi)部控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)要想有效的實(shí)施內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制是關(guān)鍵。一方面，企業(yè)要對(duì)現(xiàn)在內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，要通過(guò)建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)有效規(guī)范內(nèi)部控制的實(shí)施，并對(duì)現(xiàn)存的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施。另一方面，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓膭?lì)政策和批評(píng)手段，對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制好的部門和個(gè)人要進(jìn)行及時(shí)的表彰，對(duì)于違反相關(guān)內(nèi)部控制制度的部門或個(gè)人要進(jìn)行批評(píng)，并對(duì)其提出相應(yīng)的意見和建議。企業(yè)通過(guò)定期加強(qiáng)內(nèi)部控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，來(lái)對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)員工進(jìn)行強(qiáng)有利的監(jiān)督，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

6.強(qiáng)化外部監(jiān)督

企業(yè)要有效實(shí)施內(nèi)部控制，除了要不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部監(jiān)督意外，還需要有嚴(yán)格的外部監(jiān)督來(lái)保障其實(shí)施。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府部門就要發(fā)揮起外部監(jiān)督的職責(zé)，通過(guò)共同努力，來(lái)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效實(shí)施。同時(shí)，相關(guān)部門還可以針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況提出相應(yīng)的意見和建議，整理出相關(guān)的評(píng)價(jià)報(bào)告以便于企業(yè)能夠針對(duì)自身的不足進(jìn)行合理的改善。通過(guò)加強(qiáng)各方面的外部監(jiān)督，能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行得更加順利。

7.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

通過(guò)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠讓企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候更加從容，能夠盡可能的降低企業(yè)所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于審計(jì)部門，一定要選用有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富和職業(yè)道德較高的人，這樣才能夠讓審計(jì)部門發(fā)揮作用。作為審計(jì)部門需要進(jìn)行獨(dú)立的工作，不能讓企業(yè)負(fù)責(zé)人參與到審計(jì)中來(lái)，要將審計(jì)的威信樹立起來(lái)。同時(shí)，要建立健全審計(jì)內(nèi)部的相關(guān)職責(zé)條款，讓審計(jì)人員能夠充分的發(fā)揮其作用為企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施做出更大的貢獻(xiàn)。

8.增強(qiáng)企業(yè)及企業(yè)職員的內(nèi)部控制意識(shí)

在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德非常重要。首先，作為企業(yè)的管理人員，要實(shí)時(shí)對(duì)企業(yè)員工的工作狀態(tài)和思想狀況進(jìn)行了解，要防止他們有不良行為的發(fā)生和有任何不道德的思想產(chǎn)生。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)道德培訓(xùn)，尤其是企業(yè)的一些關(guān)鍵崗位，要加強(qiáng)企業(yè)員工的職業(yè)道德操守，讓他們能夠嚴(yán)以律己，克服不正當(dāng)行為的產(chǎn)生。最后，要加強(qiáng)員工福利，不能讓員工有較大的工作壓力和思想包袱，通過(guò)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男菁俸洼啀?，一方面能夠讓員工有適當(dāng)?shù)男菹?，另一方能夠通過(guò)輪崗防止員工在工作鏈中出現(xiàn)任何不正當(dāng)行為，這樣就能夠加強(qiáng)員工的自我控制能力，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)以律己。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)中企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)能否進(jìn)行有效的內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。我國(guó)的絕大部門企業(yè)還沒(méi)有建立相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有的企業(yè)就算建立了內(nèi)部控制體系但是執(zhí)行力度較弱，或者是制度本身就存在諸多的漏洞和缺陷。筆者通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在的一些問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)問(wèn)題的解決提出了相關(guān)建議。希望能夠在一定程度上幫助企業(yè)更好的進(jìn)行內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：熊吉慶（1993.12- ），女，漢，四川省廣安市，本科在讀，長(zhǎng)江師范學(xué)院，專業(yè)：財(cái)務(wù)管理（會(huì)計(jì)）