談民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

鄒滿

摘 要 應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要方面，民營建筑企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力有限，因此研究我國民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)建筑業(yè)的健康發(fā)展具有重大意義。本文通過分析民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的成因和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以期改善企業(yè)應(yīng)收賬款管理能力。

關(guān)鍵詞 民營建筑企業(yè) 應(yīng)收賬款管理 應(yīng)對(duì)措施

隨著國家不斷加大城鎮(zhèn)化建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資力度，建筑業(yè)不論是行業(yè)總產(chǎn)值還是企業(yè)數(shù)量一直處于持續(xù)增長(zhǎng)的狀態(tài)。但作為行業(yè)關(guān)鍵力量的民營企業(yè)為了搶占建筑市場(chǎng)，大量承攬業(yè)務(wù)，沒有考慮項(xiàng)目本身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致大量的工程款以應(yīng)收賬款的形式存在于資產(chǎn)負(fù)債表中，影響到其變現(xiàn)能力，進(jìn)而影響到企業(yè)其他項(xiàng)目正常施工計(jì)劃的執(zhí)行，甚至可能危及工程質(zhì)量，損害社會(huì)公共利益。因此，應(yīng)制定應(yīng)對(duì)措施，對(duì)應(yīng)收賬款加以管控，以控制應(yīng)收賬款數(shù)量，促進(jìn)資金盡快回籠，提高資金周轉(zhuǎn)效率。

一、民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的成因

（一）一味追求產(chǎn)值，忽視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

民營建筑企業(yè)為了資質(zhì)升級(jí)和保住現(xiàn)有特級(jí)、一級(jí)總承包資質(zhì)及完成利潤目標(biāo)，對(duì)擬承接的工程項(xiàng)目和發(fā)包方建設(shè)資金來源沒有專門進(jìn)行考察，對(duì)財(cái)務(wù)可行性沒有系統(tǒng)分析就參加工程招投標(biāo)，中標(biāo)后對(duì)施工合同條款沒有細(xì)致研究就盲目施工造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬無法收回，增加了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款管理制度不完善

由于建筑項(xiàng)目是滾動(dòng)進(jìn)行的，老項(xiàng)目尚未完工新項(xiàng)目就已經(jīng)啟動(dòng)了，其中大部分項(xiàng)目是要墊資的，造成應(yīng)收賬款逐年增加，又沒有有效的制度、流程保證清收的質(zhì)量，應(yīng)收賬款常年掛賬和積欠，造成資金周轉(zhuǎn)效率低下。甚至有的民營建企對(duì)管理層的績(jī)效考核主要是和承接工程量的多少直接掛鉤的，使民營建筑企業(yè)盲目搶占市場(chǎng)，較少考慮發(fā)包方的信用風(fēng)險(xiǎn)。

（三）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范

近年來，建筑企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，出現(xiàn)供大于求的局面。使民營建筑企業(yè)為了承接工程，在參加工程招投標(biāo)時(shí)不惜通過打價(jià)格戰(zhàn)，壓低中標(biāo)價(jià)和通過墊資等有利于發(fā)包方的合同結(jié)算條件作為中標(biāo)的籌碼。同時(shí)，嚴(yán)重的層層分包現(xiàn)象使實(shí)際施工方不能與發(fā)包方保持有效的信息溝通，造成總承包方占用、挪用實(shí)際施工方的工程款。

二、民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于財(cái)務(wù)實(shí)力有限的民營建筑企業(yè)來說，應(yīng)收賬款如不能及時(shí)收回，將降低企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，影響企業(yè)的現(xiàn)金流安全，由于各種內(nèi)外部環(huán)境的影響，在應(yīng)收賬款中總有一部分不能收回，形成呆賬、壞賬，因此應(yīng)收賬款越多發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。而且，應(yīng)收賬款的存在使得企業(yè)必須花費(fèi)部分費(fèi)用管理和收回應(yīng)收賬款，為此要付出額外的管理費(fèi)用。此外，我國會(huì)計(jì)核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)營業(yè)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無法收回則當(dāng)期利潤并沒有形成現(xiàn)金流入，使企業(yè)經(jīng)營成果夸大而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)在建工程進(jìn)行施工、組織新項(xiàng)目施工、開拓新市場(chǎng)、支付各種保證金等往往需要大量的流動(dòng)資金，流動(dòng)資產(chǎn)大量地被應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)占用，因此會(huì)使中小民營建筑企業(yè)的現(xiàn)金流不斷干涸，從而影響到企業(yè)的正常運(yùn)營。一方面，由于應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量資金，如果長(zhǎng)期未能收回，企業(yè)為保證項(xiàng)目正常施工，只能通過各種方式籌資，背上資金包袱并以犧牲項(xiàng)目利潤為代價(jià)。另一方面，隨著企業(yè)應(yīng)收賬款的不斷增加，可能會(huì)迫使企業(yè)進(jìn)一步壓縮建筑成本，以減少自有資金的投入，直接導(dǎo)致工程項(xiàng)目質(zhì)量的降低。

（三）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)收賬款過多會(huì)導(dǎo)致其不能按時(shí)支付建材款、人工費(fèi)，甚至職工工資有時(shí)也難以按時(shí)發(fā)放，造成訴訟事件時(shí)有發(fā)生，影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)。同時(shí)，建筑企業(yè)是整個(gè)產(chǎn)業(yè)生態(tài)鏈條中的關(guān)鍵一環(huán)，如果無法及時(shí)收回欠款而發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)沿產(chǎn)業(yè)鏈條的上游材料供應(yīng)商、勞務(wù)公司傳遞，形成大量三角債，危及整個(gè)上下游產(chǎn)業(yè)的良性循環(huán)。

三、民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是指按照工程承包合同達(dá)到付款條件并已完成工程量結(jié)算，應(yīng)向發(fā)包方收取的工程結(jié)算進(jìn)度款。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理就是識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的程序。按照風(fēng)險(xiǎn)管理的思路，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，貫穿于工程項(xiàng)目承接前、施工中、完工后的全過程，并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。

（一）建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理流程

1.收集應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息。風(fēng)險(xiǎn)管理流程的第一步要廣泛地、持續(xù)不斷地收集與潛在客戶和建筑市場(chǎng)相關(guān)的內(nèi)外部各種信息，并把收集初始信息的職責(zé)落實(shí)到企業(yè)的行政部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、預(yù)算部、市場(chǎng)經(jīng)營部、工程部等職能部門。在承接工程前應(yīng)該對(duì)潛在的下游客戶進(jìn)行調(diào)查分析，以發(fā)現(xiàn)潛在客戶不能按期支付工程款的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。具體來說，這些風(fēng)險(xiǎn)因素大致有潛在客戶是否具有不良信用記錄和失信記錄、潛在客戶現(xiàn)金流量是否正常、潛在客戶是否經(jīng)營不善無法支付工程款、潛在客戶的主營業(yè)務(wù)是否受到宏觀經(jīng)濟(jì)影響、交易雙方是否可能產(chǎn)生合同糾紛、潛在客戶有意占用應(yīng)付工程款、潛在客戶蓄意商業(yè)欺詐等。

2.對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。完成了風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息收集后，企業(yè)要對(duì)收集的風(fēng)險(xiǎn)信息結(jié)合應(yīng)收賬款管理流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。將定性與定量方法相結(jié)合，定性方法可采用集體討論、行業(yè)標(biāo)桿比較、外部專家咨詢、情景分析、實(shí)地考察、查閱信用記錄等，定量方法包括可行性數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)、查閱客戶財(cái)務(wù)指標(biāo)。其次，通過分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素后，將這些風(fēng)險(xiǎn)因素的分析評(píng)估結(jié)果與客戶承接、合同條款、信用政策等環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)影響因素進(jìn)行評(píng)估以決定是否承接該潛在客戶的工程，以及在合同條款中明確對(duì)工程質(zhì)量、計(jì)量、計(jì)價(jià)、取費(fèi)（稅）、付款條件等如何約定等問題，并設(shè)計(jì)合理的信用政策。最后，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理信息實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，定期或不定期地實(shí)施識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)，以便對(duì)新的風(fēng)險(xiǎn)因素和原有風(fēng)險(xiǎn)因素的變化重新評(píng)估。

（二）建立信用管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目考察和合同評(píng)審

民營建筑企業(yè)可以從提高效率和靈活性角度，從財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、預(yù)算部、工程部、法務(wù)部、市場(chǎng)經(jīng)營部抽調(diào)力量組成臨時(shí)性的信用管理機(jī)構(gòu)對(duì)擬承接施工項(xiàng)目前期調(diào)研和審核，避免盲目參與項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)。在項(xiàng)目招標(biāo)階段，信用管理機(jī)構(gòu)就招標(biāo)工程信息進(jìn)行項(xiàng)目估算，同時(shí)結(jié)合招標(biāo)信息弄清項(xiàng)目資金落實(shí)情況、工程款結(jié)算方式、保證金比例及工程驗(yàn)收方式等，并到項(xiàng)目實(shí)地調(diào)研測(cè)算工程成本和利潤，提前規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在項(xiàng)目中標(biāo)后進(jìn)行合同簽訂時(shí)，信用管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該認(rèn)真研究合同條款，盡量使合同條款不產(chǎn)生歧義，避免后期因合同糾紛而產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

（三）加強(qiáng)客戶信息管理，制定工程承接準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)可按工程規(guī)模的大小分級(jí)制定工程承接的客戶準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，建立行業(yè)中客戶資源動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)，運(yùn)用“5C”系統(tǒng)給客戶建立信用檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。通過準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和檔案中的信息進(jìn)行分析，減少與信用等級(jí)較低的客戶的工程進(jìn)行承接，并對(duì)承接后往來多、金額大、風(fēng)險(xiǎn)高的客戶加強(qiáng)監(jiān)督和預(yù)警。

（四）建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度并加強(qiáng)結(jié)算流程控制

第一，企業(yè)應(yīng)該明確以工程項(xiàng)目部為應(yīng)收賬款的責(zé)任部門，對(duì)應(yīng)收賬款的回款承擔(dān)第一責(zé)任，從而加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制管理。第二，對(duì)客戶的性質(zhì)、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力、財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)等方面進(jìn)行資信調(diào)查和內(nèi)部準(zhǔn)入評(píng)級(jí)。第三，與發(fā)包方共同設(shè)置封閉回款賬戶以防止工程款被項(xiàng)目經(jīng)理坐支、貪污、挪用的現(xiàn)象。第四，因項(xiàng)目中（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）期施工是企業(yè)投入人力、物力、財(cái)力最集中的階段，項(xiàng)目部應(yīng)該積極聯(lián)系和配合發(fā)包方、監(jiān)理方、造價(jià)審計(jì)部門根據(jù)施工合同的結(jié)算進(jìn)度對(duì)已完工程量的核量及工程簽證工作，積極組織單項(xiàng)工程驗(yàn)收，達(dá)到結(jié)算條件后應(yīng)抓緊向發(fā)包建設(shè)方報(bào)量和工程進(jìn)度結(jié)算工作，推進(jìn)結(jié)算效率。

（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常財(cái)務(wù)管理及內(nèi)審監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作，首先應(yīng)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，根據(jù)企業(yè)核算要求的不同，可以采用項(xiàng)目部獨(dú)立核算并由總部并表核算模式，也可以采用項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算由總部直接負(fù)責(zé)，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)室僅只作為報(bào)賬單位模式。其次，設(shè)置規(guī)范的應(yīng)收賬款賬戶，詳細(xì)記載應(yīng)收賬款產(chǎn)生的計(jì)價(jià)依據(jù)、時(shí)間、合同實(shí)施情況、增減變動(dòng)情況，并做好賬齡分析。同時(shí)，審計(jì)部應(yīng)通過定期檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，對(duì)照施工合同、工程簽證、預(yù)結(jié)算單、審計(jì)報(bào)告、請(qǐng)款單、分包合同等內(nèi)外部工程資料檢查有無應(yīng)收賬款異常現(xiàn)象、有無結(jié)算差錯(cuò)、有無玩忽職守和舞弊等情況，并提出合理化建議。

（六）制定合理的收賬政策

收賬政策是應(yīng)收賬款事后管理的重要環(huán)節(jié)，恰當(dāng)?shù)氖召~政策能以較低的管理費(fèi)用取得較好的收賬效果。企業(yè)可通過前期風(fēng)險(xiǎn)信息收集和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)客戶劃分不同的信用等級(jí)，對(duì)于A級(jí)信用客戶應(yīng)選擇寬松的收賬政策，主要以聯(lián)系函及電話催收為主；對(duì)B級(jí)信用客戶應(yīng)采用較嚴(yán)格的收賬政策，可考慮派出專人進(jìn)行督促，訂立還款計(jì)劃及時(shí)收回應(yīng)收賬款，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；對(duì)C級(jí)信用客戶及逾期一年以上的應(yīng)收賬款客戶應(yīng)借助法律訴訟、以物抵債、財(cái)產(chǎn)保全等手?jǐn)嗵岣咂髽I(yè)的收賬效果，這也可以對(duì)其他潛在違約客戶起到警示作用。定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，具體分析各應(yīng)收賬款的性質(zhì)、金額、賬齡、發(fā)包方的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營狀況等因素，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，有效化解企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)壞賬損失。此外，還可通過對(duì)建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票開具、竣工驗(yàn)收、工程交付等環(huán)節(jié)的控制，要求發(fā)包方確認(rèn)并支付合同工程價(jià)款，必要時(shí)提供付款擔(dān)保。

四、結(jié)論

我國民營建筑企業(yè)作為建筑行業(yè)的一支生力軍，對(duì)在應(yīng)收賬款管理上存在的問題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)制定適宜本企業(yè)的應(yīng)收賬款管理流程和應(yīng)對(duì)措施，對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行合理規(guī)劃，做到事前、事中、事后全方位、多角度管控，將風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受范圍內(nèi)，才能使我們民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的絕對(duì)值和相對(duì)值保持在一個(gè)合理可控的水平上，才能更好地利用資金促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位為湖北森泰建設(shè)集團(tuán)有限公司）

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