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    “營改增”后對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

    2016-06-12 05:32:28肖海嬌
    中國市場 2016年20期
    關(guān)鍵詞:營改增財(cái)務(wù)管理

    肖海嬌

    [摘要]因?yàn)楝F(xiàn)行稅制的缺陷,造成了專業(yè)化發(fā)展障礙,也給稅收征管帶來難題。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,2012年我國在上海率先開展?fàn)I改增試點(diǎn)。隨著“營改增”稅收政策的推廣,“營改增”也是我國稅收改革發(fā)展的必然趨勢,但稅收制度的改革將隨之帶動(dòng)著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的調(diào)整。文章就“營改增”試點(diǎn)經(jīng)濟(jì)效益的改變?nèi)胧?,首先結(jié)合不同企業(yè)的稅負(fù)情況;其次分析“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響;最后為迎合制度改革發(fā)展作相關(guān)的企業(yè)應(yīng)對策略。

    [關(guān)鍵詞]營改增;財(cái)務(wù)管理;稅負(fù)壓力

    1營改增概況

    “營改增”就是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅征稅。用增值稅來計(jì)稅可以避免重復(fù)收稅的問題,對于大部分企業(yè)來說可以降低稅負(fù),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,有助于國家大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。2012年1月1日,上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市,交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試行“營改增”;2013年8月1日,“營改增”在全國范圍推廣; 2016年1月22日國務(wù)院總理李克強(qiáng)在主持召開的座談會(huì)上提出,今年將全面推開營改增,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍;3月13日國家稅務(wù)總局局長王軍講話:“營改增”確保改革5月1日如期落地,所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,為確保營改增后所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,在原則上延續(xù)原有優(yōu)惠政策的同時(shí),針對不同行業(yè)的情況和特點(diǎn),分別制定相應(yīng)的過渡措施。這些優(yōu)惠政策對提高我國綜合實(shí)力、增強(qiáng)國際競爭力具有重大意義。

    2“營改增”對經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的影響

    作為率先試點(diǎn)的上海,在營業(yè)稅改增值稅稅制實(shí)行后,據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,一般納稅人1年內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)減輕166億元?!盃I改增”后降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān),提高了企業(yè)的投資積極性,長久以往還可以擴(kuò)大內(nèi)需刺激更多人投資發(fā)展產(chǎn)業(yè),從而提高整個(gè)行業(yè)的競爭力和利潤水平。中國地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的新興產(chǎn)業(yè)相對弱小,通過實(shí)施“營改增”,推動(dòng)了中小企業(yè)的發(fā)展,并由此推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,“營改增”之后以加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度出發(fā)制定稅收策略,對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也具有非常重要的意義。不過對于一小部分稅負(fù)加重的行業(yè),例如物流公司,“營改增”后物流行業(yè)繳稅翻了一番,也將出現(xiàn)新一輪洗牌,很多中小物流企業(yè)的發(fā)展受到打擊,尤其是一些民營物流公司因?yàn)槎愗?fù)重、利潤低面臨倒閉的困境。對于稅負(fù)增加的問題,各地政府也在著手給出適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼政策。以上海試點(diǎn)效應(yīng)為例,表示“營改增”對大部分企業(yè)減稅、產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展具有非常重要的作用,新稅收政策帶來優(yōu)惠的促使下,許多企業(yè)在試點(diǎn)落戶注冊,這些現(xiàn)象促進(jìn)了集聚效應(yīng),加快了試點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

    3“營改增”對財(cái)務(wù)管理的影響

    隨著“營改增”在我國全國范圍內(nèi)的推廣,社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與制度的完善,將會(huì)越來越多的企業(yè)受益于“營改增”,伴隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革,企業(yè)怎樣結(jié)合“營改增”去完善財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成了一個(gè)重要的課題,所以這對于企業(yè)來說是一個(gè)新的機(jī)會(huì)也是挑戰(zhàn)。

    3.1對會(huì)計(jì)核算的影響

    企業(yè)“營改增”之前,營業(yè)稅沒有進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)之說,收入、成本沒有分稅的概念,按實(shí)際發(fā)生額記錄。“營改增”后將直接影響會(huì)計(jì)核算的變化:首先取得增值稅專用發(fā)票的總成本,按一定稅率實(shí)行價(jià)稅分離,稅額部分作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額,總成本扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的不含稅價(jià)格才是采購的真實(shí)成本,從而采購成本得以降低;其次銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅都可以通過科目核算,而營業(yè)稅則是按收入總額×稅率的方式直接計(jì)算。

    3.2“營改增”發(fā)票管理影響

    改征增值稅后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由地稅改成國稅,各企業(yè)在收取應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)必須使用國稅總局監(jiān)制設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印刷的“增值稅專用發(fā)票”或者“增值稅普通發(fā)票”。在開具增值稅發(fā)票時(shí),還需要審核納稅人資格,增值稅專用發(fā)票只能開給具有一般納稅資格的企業(yè),如開具不當(dāng)將觸及法律風(fēng)險(xiǎn)。所以相對于普通發(fā)票,增值稅專用發(fā)票的管理會(huì)更加嚴(yán)格,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)稅務(wù)發(fā)票給企業(yè)計(jì)稅,并且更嚴(yán)厲地稽查。對于一些企業(yè),例如建筑企業(yè),部分建筑材料無法獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、企業(yè)包工不包料或部分包料等原因無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,類似問題都將導(dǎo)致企業(yè)多繳稅,企業(yè)就要應(yīng)對進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票管理做出相應(yīng)措施。

    3.3對企業(yè)稅負(fù)利潤的影響

    以餐飲業(yè)為例,餐飲業(yè)通過加工食材向顧客提供餐飲成品,直接材料支出是成本中最主要的部分,例如食材、飲料等。由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此餐飲業(yè)納稅人在“營改增”之前存在較大的重復(fù)納稅,即購入材料時(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅,但提供服務(wù)時(shí)又要以包含材料增值稅的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅?!盃I改增”后,餐飲業(yè)納稅人可以通過取得增值稅扣稅憑證而消除重復(fù)納稅問題。如果坊間預(yù)測餐飲業(yè)增值稅稅率為6%是準(zhǔn)確的話,則餐飲業(yè)的稅負(fù)將顯著降低。

    例如,一家拉面館每月購買適用13%稅率的面粉、油等原材料20萬元,購買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料和燃料10萬元,如果不考慮其他成本,該餐館每月營業(yè)額為100萬元,“營改增”之前的每月應(yīng)繳營業(yè)稅為100×5%=5萬元,“營改增”后,每月應(yīng)繳增值稅為100/(1+6%)×6%-〔20/(1+13%)×13%+10/(1+17%)×17%〕=1.91萬元,實(shí)際稅負(fù)僅為原來的38%。

    營業(yè)稅改征增值稅,企業(yè)采購取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣,相當(dāng)于企業(yè)的采購成本降低,從而提高了企業(yè)的利潤,由于稅負(fù)減少,企業(yè)現(xiàn)金流出減少,企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)金就更多,這樣有利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn),以帶來更大的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

    4迎合稅制改革企業(yè)的應(yīng)對策略

    “營改增”具體到各企業(yè)里稅負(fù)有增有減,因此提升財(cái)務(wù)管理水平和稅務(wù)籌劃能力尤為關(guān)鍵。

    4.1加強(qiáng)人員的增值稅知識(shí)培訓(xùn)

    有些企業(yè)一直適用營業(yè)稅,對增值稅知識(shí)不了解,因此培訓(xùn)人員的增值稅專題知識(shí)很重要。如企業(yè)的適用稅率、增值稅發(fā)票防偽系統(tǒng)和增值稅發(fā)票的保管,轉(zhuǎn)變并強(qiáng)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員的稅收籌劃觀念。

    4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)的規(guī)范核算

    按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,“一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的”,企業(yè)不得使用增值稅專用發(fā)票,也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,即企業(yè)按銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額直接繳納,導(dǎo)致多繳稅。

    另外,增值稅納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)適用不同稅率的,應(yīng)分別核算銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額,未分別核算的,不得免稅、減稅。

    因此,會(huì)計(jì)核算不單單是財(cái)務(wù)管理的問題,也是稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分。

    4.3加強(qiáng)票據(jù)管理,防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

    加強(qiáng)對票據(jù)的管理,主要是從取得和開具入手。增值稅是依據(jù)“銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額”的余額繳納,在銷售額既定的情況下,進(jìn)項(xiàng)稅額的大小決定稅負(fù)的大小。依照現(xiàn)行稅法規(guī)定,納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合要求,其進(jìn)項(xiàng)稅額是不予抵扣的。增值稅的扣稅憑證主要有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證的管理。

    4.4加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

    “營改增”給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn),同時(shí)企業(yè)也可以根據(jù)自身情況善加利用,合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃,減低稅負(fù)。

    第一,按照增值稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及財(cái)務(wù)核算健全程度,納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額按照規(guī)定可以抵扣,但征收率較高(6%~17%);小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,但征收率較低為3%,因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn),采取適合自身發(fā)展的納稅人身份。

    第二,由于增值稅實(shí)行抵扣制度,因此企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮其是否為一般納稅人,是否能提供增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票是不能抵扣的。

    第三,在業(yè)務(wù)性質(zhì)的籌劃上,要多關(guān)注稅收優(yōu)惠政策,向優(yōu)惠政策上的業(yè)務(wù)靠攏,爭取到更多的減免稅優(yōu)惠。

    5結(jié)論

    如今,財(cái)稅制改革不斷深化,企業(yè)想要享受到國家稅收的優(yōu)惠政策,就要認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理工作,加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí),在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低,借著“營改增” 的契機(jī),爭取為企業(yè)發(fā)展謀取更高的經(jīng)濟(jì)利益。

    參考文獻(xiàn):

    [1]華稅.5月1日實(shí)施營改增的四類企業(yè),需要關(guān)注的抵扣憑證、財(cái)務(wù)核算、虛開發(fā)票等6大問題[EB/OL].(2016-03-15)[2016-03-16].http://blog.sina.com.cn/s/blog_63dc00070102wkja.html.

    [2]史玉峰.餐飲業(yè)“營改增”后,流轉(zhuǎn)稅處理注意點(diǎn)啥.每日稅訊[EB/OL].(2016-03-15).http://www.cnnsr.com.cn/cssw/swhtml/20160315171954185085.html.

    [3]張其秀.營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響[J].中國市場,2014(34).

    [4]孫紅玉.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].中國市場,2016(10).

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