對科研經(jīng)費(fèi)、專項課題費(fèi)核算若干問題的思考

鄭莉樺

摘要：我國科研經(jīng)費(fèi)大體可分為縱向科研經(jīng)費(fèi)和橫向科研經(jīng)費(fèi)兩種。本文就行政、企事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)、專項課題費(fèi)申報、使用和核算管理中存在的問題及對策進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi) 專項課題費(fèi) 核算

據(jù)統(tǒng)計，2015年全國用于研發(fā)的經(jīng)費(fèi)為1.4萬億元，廣泛應(yīng)用于科研、醫(yī)療、教育、企業(yè)研發(fā)等諸多領(lǐng)域?？蒲薪?jīng)費(fèi)怎么花、誰來管、如何查，考驗著科技體制改革從頂層設(shè)計上的布局。科研經(jīng)費(fèi)怎樣用得更好，更符合規(guī)律，更能激發(fā)科研人員的積極性，則是經(jīng)費(fèi)管理改革從政策到落地的關(guān)鍵?！笆濉币詠?，科技部會同財政部不斷深化科研經(jīng)費(fèi)管理改革，形成了較為完整的國家科技計劃（專項）經(jīng)費(fèi)管理制度體系。優(yōu)化整合布局、建立補(bǔ)償機(jī)制、強(qiáng)化法人責(zé)任、改進(jìn)管理方式、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，成為改革的關(guān)鍵詞。本文僅就行政、企事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)、專項課題費(fèi)申報、使用和核算管理中存在的問題及對策進(jìn)行探討。

一、科研經(jīng)費(fèi)存在的主要問題

（一）申報環(huán)節(jié)存在的主要問題

一是虛列經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出，以期達(dá)到多申請經(jīng)費(fèi)的目的。為多得經(jīng)費(fèi)，有的單位借機(jī)添置非本項目儀器設(shè)備設(shè)施等、多報參研人數(shù)、多報會議研討數(shù)量、多報參考資料書籍費(fèi)用、多報專家咨詢費(fèi)，人為擴(kuò)大項目規(guī)模，存在冒報等問題；二是虛設(shè)項目、課題，騙取科研經(jīng)費(fèi)；三是虛報環(huán)節(jié)，如有的項目，根本不需要進(jìn)行試驗，卻要申請中試費(fèi)等支出。

（二）使用和管理環(huán)節(jié)存在的主要問題

一是缺乏合理的預(yù)算；二是單位或地方配套資金不到位，項目資金被擠占挪用；三是財務(wù)管理不嚴(yán)，沒有實行專戶核算，與其他資金混用，經(jīng)費(fèi)支出有白條列支、大額現(xiàn)金支付，無計劃列支管理費(fèi)，發(fā)票把關(guān)不嚴(yán)等現(xiàn)象；四是監(jiān)管失控、轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費(fèi)，有的單位假借“聯(lián)合開發(fā)”等名義，將課題費(fèi)轉(zhuǎn)至其下屬公司，有的采取虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項簽訂合同轉(zhuǎn)移課題費(fèi)，有的將橫向課題費(fèi)轉(zhuǎn)至課題負(fù)責(zé)人的關(guān)聯(lián)私企，非法侵吞國有資產(chǎn)等。

（三）結(jié)余處理存在的主要問題

一是為避稅長期掛在“應(yīng)付賬款”上，成為經(jīng)費(fèi)結(jié)余的“資金蓄水池”；二是巧立支出名目，成為部分單位的“賬內(nèi)小金庫”“提款機(jī)”；三是不分課題核算，成為不同課題或同一項目各建設(shè)期之間的“資金調(diào)節(jié)器”；四是作為科研人員的“獎金池”等。

（四）監(jiān)管環(huán)節(jié)存在的主要問題

經(jīng)費(fèi)主管部門“以撥代核”，嚴(yán)重失管；項目經(jīng)費(fèi)、課題費(fèi)長期不結(jié)題；審計監(jiān)管不及時、不到位；經(jīng)費(fèi)使用單位貫徹制度不嚴(yán)，行政過度干預(yù)等。據(jù)某省科技廳的內(nèi)部統(tǒng)計，2013年需完成的項目（課題）共1 251項，按時結(jié)題的有564項，正常結(jié)題率為45.08%；2014年需完成的項目（課題）共1 150項，按時結(jié)題的只有145項，正常結(jié)題率僅為12.61%。2015年6月，該省科技廳對2001—2014年間下達(dá)的科技計劃項目（課題）進(jìn)行了清理，截至2015年5月31日，逾期未結(jié)題驗收的項目（課題）共有3 102項，涉及科研經(jīng)費(fèi)約6.53億元。

二、精準(zhǔn)核算是解決科研經(jīng)費(fèi)各種亂象的有效手段

造成科研經(jīng)費(fèi)、課題費(fèi)的各種亂象，究其原因是多方面的，有的問題是體制性的。就財會角度而言，我們要嚴(yán)格按照《會計法》辦事，嚴(yán)格按會計制度、準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算，做到課題分明、歸類清楚、明細(xì)完整、依據(jù)充分。

（一）科學(xué)事業(yè)單位的會計核算

1.收到上級單位下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)時，會計處理為：

借：銀行存款

貸：合同預(yù)收款——某項目或課題

2.發(fā)生課題經(jīng)費(fèi)支出時，會計處理為：

借：科研成本——某項目或課題

貸：銀行存款

3.年底確認(rèn)支出及收入時，會計處理為：

（1）確認(rèn)支出時：

借：事業(yè)支出——某項目或課題

貸：科研成本——某項目或課題

（2）確認(rèn)收入時：

借：合同預(yù)收款——某項目或課題

貸：科研收入——某項目或課題

同時：

借：科技收入——某項目或課題

貸：事業(yè)結(jié)余——某項目或課題

（3）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：

借：事業(yè)結(jié)余——某項目或課題

貸：事業(yè)支出——某項目或課題

（二）企業(yè)的會計核算

企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金，通過“專項應(yīng)付款”科目核算，撥款項目完成形成的資產(chǎn)部分，從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入資本公積；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專項應(yīng)付款。

1.企業(yè)收到各級財政撥入的產(chǎn)品研究開發(fā)專項資金或撥款時，應(yīng)先通過“專項應(yīng)付款”科目核算：

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款——某項目

2.企業(yè)發(fā)生科研經(jīng)費(fèi)支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算：

（1）財政科技撥款部分。研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用實際發(fā)生時，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并按合同預(yù)算開支科目在“生產(chǎn)成本”科目下單列設(shè)置科目核算：

借：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)（或服務(wù)）——某項目

——某經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款或相關(guān)科目

項目完成，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷：

借：專項應(yīng)付款——某項目

貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)（或服務(wù)）——某項目

——某經(jīng)費(fèi)

（2）研發(fā)支出形成產(chǎn)品并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國家資助，記入“資本公積”科目。

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)（或服務(wù)）——某項目

——某經(jīng)費(fèi)

借：專項應(yīng)付款——某項目

貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入——某項目

（3）如研發(fā)的支出將形成固定資產(chǎn)的，則應(yīng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的費(fèi)用，待項目完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

借：在建工程——某項目

貸：銀行存款

項目完成后：

借：固定資產(chǎn)——某項目

貸：在建工程——某項目

借：專項應(yīng)付款——某項目

貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入——某項目

或經(jīng)批準(zhǔn)核銷（未形成固定資產(chǎn)）：

借：專項應(yīng)付款——某項目

貸：在建工程——某項目

（4）專項經(jīng)費(fèi)用于購置研發(fā)用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)——某項目

無形資產(chǎn)——某項目

貸：銀行存款或相關(guān)科目

借：專項應(yīng)付款——某項目

貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入——某項目

結(jié)題時，將剩余?？钪苯愚D(zhuǎn)入營業(yè)外收入，或按制度規(guī)定由撥款單位確定。

（三）行政事業(yè)單位會計核算

1.收到上級單位下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)時，會計處理為：

借：銀行存款

貸：撥入?？睢痴n題

2.發(fā)生課題經(jīng)費(fèi)支出時，會計處理為：

借：專款支出——某課題

貸：銀行存款

若為購置固定資產(chǎn)，需同時做：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

3.在年底確認(rèn)時，會計處理為：

借：撥入?？睢痴n題

貸：專款支出——某課題

結(jié)題時，將剩余?？钪苯愚D(zhuǎn)入事業(yè)基金，或按事業(yè)單位會計制度中規(guī)定由撥款單位確定。

三、完善內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化自我監(jiān)管意識是有力保障

（一）建立財政科研經(jīng)費(fèi)的績效評價體系

針對我國目前的實際情況，應(yīng)明確設(shè)立政府科技計劃和應(yīng)用型科技項目的績效目標(biāo)。凡是國家各級財政支出的經(jīng)費(fèi)，都需納入財政監(jiān)管體系。從科研經(jīng)費(fèi)立項著手，深化行政審批制度和科技管理體制改革，對項目的各責(zé)任主體進(jìn)行跟蹤考核，以專項審計方式加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管。改革和完善現(xiàn)有的科研項目評審機(jī)制，國家一些重大項目評審專家的遴選、評審程序的設(shè)定、評審意見的采納和公開等都應(yīng)有科學(xué)的規(guī)定?？蒲许椖康牧㈨椇推渌匾h(huán)節(jié)都要評估，入選的科研項目應(yīng)向全社會招標(biāo)并公示，項目的開展和完成要評估，并且讓社會各界有渠道了解科研經(jīng)費(fèi)的使用及產(chǎn)生的效益。國家行政部門的行政權(quán)力徹底從科研立項、經(jīng)費(fèi)審批、成果評審中剝離，仿照國家自然科學(xué)基金委員會形式，成立相對獨(dú)立、行政干擾較少、評審較為公正的科學(xué)基金委員會，代行科技主管行政部門的工作。財政科研經(jīng)費(fèi)績效評價內(nèi)容應(yīng)包括：科研人員的人數(shù)配備是否適當(dāng)、知識結(jié)構(gòu)是否合理、專業(yè)搭配是否合適、薪酬支付等是否經(jīng)濟(jì)；購置的設(shè)備、試驗和實驗材料是否為科研項目所必須，是否存在重復(fù)購置、超標(biāo)準(zhǔn)購置；大額設(shè)備的購置是否經(jīng)過招投標(biāo)或比價程序；各種業(yè)務(wù)費(fèi)支出是否必要真實；請外單位協(xié)助研究等費(fèi)用，房屋、儀器設(shè)備使用費(fèi)和折舊費(fèi)，支持科研項目的辦公費(fèi)和管理人員工資支出是否節(jié)約、有效等。

（二）實施國庫集中支付，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

各單位應(yīng)認(rèn)真研究財政部頒布的財政國庫管理制度改革的相關(guān)制度和銀行清算制度，完善國庫集中支付制度的配套改革，制定與國庫集中支付相適應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度、會計核算辦法、財務(wù)管理辦法和內(nèi)部控制制度等，并針對各個崗位設(shè)計科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、高效的操作流程，及時研究和處理試點運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生，提高資金使用效益。實行國庫集中支付制度后，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制應(yīng)著眼于提高前瞻性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性。建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，從功能上、性質(zhì)上進(jìn)行預(yù)算科目的規(guī)范分類，建立多級預(yù)算科目體系，進(jìn)一步細(xì)化編制內(nèi)容，詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)，支出按性質(zhì)和用途分門別類地在預(yù)算中列示，合理、科學(xué)地確定年度內(nèi)的每項支出。此外，對國家縱向課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行強(qiáng)制預(yù)算審查，使每一項預(yù)算都細(xì)化到“類、款、項”上，增強(qiáng)預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、合理性和有效性。對橫向科研項目也要求預(yù)算審查，從源頭上杜絕經(jīng)費(fèi)申請的混亂狀況。為加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)核算管理，各單位財務(wù)人員應(yīng)介入從課題申報到驗收的全過程，加強(qiáng)對課題從經(jīng)費(fèi)申報預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定到報表填制等各方面的研究，更好銜接經(jīng)費(fèi)申報預(yù)算和經(jīng)費(fèi)使用?？蒲薪?jīng)費(fèi)主管部門應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化科研經(jīng)費(fèi)的使用范圍，財務(wù)部門在經(jīng)費(fèi)使用過程中必須明確各類費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)，要嚴(yán)格控制與課題研究不相關(guān)的支出。管理部門應(yīng)與財務(wù)部門密切配合，加強(qiáng)對項目支出的跟蹤管理，依據(jù)項目的支出預(yù)算計劃對財務(wù)支出狀況進(jìn)行管理監(jiān)督，對支出超過預(yù)算計劃的項目應(yīng)嚴(yán)格審核，切實履行對經(jīng)費(fèi)開支的審批職責(zé)；財務(wù)部門應(yīng)按照科研部門提供的項目經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算計劃，嚴(yán)格審核經(jīng)費(fèi)支出項目。

（三）完善科研經(jīng)費(fèi)管理和監(jiān)督制度

首先，各單位取得的各類科研經(jīng)費(fèi)，不論其資金來源渠道，必須全部納入本級財務(wù)部門統(tǒng)一管理、集中核算，并確保?？顚Ｓ谩８鶕?jù)財政部制定的有關(guān)內(nèi)部會計控制規(guī)范，建立健全科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的監(jiān)督約束機(jī)制，規(guī)范科研合同的訂立行為，對科研項目負(fù)責(zé)人使用科研經(jīng)費(fèi)實施有效監(jiān)督，確?？蒲许椖抠Y金安全并合理使用。其次，要加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)使用的內(nèi)部審計與財務(wù)驗收工作。各單位應(yīng)針對當(dāng)前橫向科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中存在的一些問題，建立和完善本單位橫向科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，切實加強(qiáng)對項目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等支出的管理。項目管理費(fèi)可根據(jù)項目管理辦法或合同規(guī)定的比例由本單位安排使用；項目管理辦法或合同沒有明確規(guī)定的，由本單位制定管理辦法予以規(guī)范。人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等其他各項支出，應(yīng)根據(jù)科研項目管理辦法或項目合同的要求據(jù)實列支，不得預(yù)提。再次，各單位要加強(qiáng)與主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，分工負(fù)責(zé)；自覺接受并積極配合財政部、審計署等有關(guān)部門和科研經(jīng)費(fèi)提供方或其委托的社會中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)法規(guī)和科研合同對科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用情況進(jìn)行檢查監(jiān)督?？蒲许椖拷Y(jié)束或通過驗收后，單位科研部門應(yīng)及時通知財務(wù)部門已結(jié)課題的有關(guān)信息。

（四）建立有效的信息網(wǎng)絡(luò)平臺，加強(qiáng)對各類經(jīng)費(fèi)的財務(wù)管理

建立由財務(wù)部門、科研部門為主管，資產(chǎn)管理部門、審計和監(jiān)察部門參與的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管信息系統(tǒng)。各職能部門可以通過該系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，達(dá)到管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互依托、相互滲透，有效地解決科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督各環(huán)節(jié)部門銜接不夠、溝通不暢以及監(jiān)督不到位的問題。有條件的可利用現(xiàn)代化軟件，通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)項目撥款單位、項目承擔(dān)單位和科研部門、財務(wù)部門和審計部門對科研項目經(jīng)費(fèi)使用的動態(tài)跟蹤監(jiān)督和管理，及時了解經(jīng)費(fèi)使用情況，便于項目完成時也能通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審查。X