運(yùn)用ERP提升成本管理精細(xì)化水平

張向明

[摘要]隨著管理需求的不斷提高，成本管理的最低核算單位要求從“車間”，逐漸進(jìn)一步精細(xì)化到“批次”和“工序”。因此，要想強(qiáng)化成本核算和成本控制，必須能夠?qū)⒊杀卷?xiàng)目細(xì)化，但是在傳統(tǒng)手工核算的模式下很難實(shí)現(xiàn)，所以只有借助信息化管理工具，比如ERP軟件，并根據(jù)自身企業(yè)獨(dú)特的生產(chǎn)核算來開發(fā)相應(yīng)的程序模塊，從而達(dá)到精細(xì)核算的目的。文章從原有成本管理模式出發(fā)，深入分析ERP系統(tǒng)在成本管理上的應(yīng)用效果，借助于ERP系統(tǒng)，成本核算管理上升為標(biāo)準(zhǔn)成本法，在戰(zhàn)略成本管理的引導(dǎo)下，在間接費(fèi)用的分配過程中，融入了作業(yè)成本法，取得了顯著的成效，構(gòu)建了全面成本管理體系。并進(jìn)一步研究了如何通過實(shí)施全面成本管理來提高企業(yè)的市場競爭能力，實(shí)現(xiàn)了成本控制模式的轉(zhuǎn)變，由原先的事后核算和被動(dòng)接受轉(zhuǎn)化為事前編制計(jì)劃預(yù)算、從生產(chǎn)開始實(shí)施控制、生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)更正，為企業(yè)經(jīng)營者提供更加及時(shí)和準(zhǔn)確的成本信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和管理目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]成本管理；ERP；生物制品產(chǎn)品

1研究背景

近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個(gè)行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，產(chǎn)品成本及收益關(guān)乎企業(yè)生存，企業(yè)管理者總是強(qiáng)調(diào)要降低成本，提高成本信息的準(zhǔn)確和及時(shí)性，但是在傳統(tǒng)的管理模式下和單純手工的成本核算很難實(shí)現(xiàn)精細(xì)化要求，這就要求企業(yè)提高成本核算的管理，重新建立全新的成本核算管理體系迫在眉睫。

一直以來，許多行業(yè)在傳統(tǒng)成本管理模式下的成本核算方法比較簡單，大量的手工核算工作，落后的管理控制手段，進(jìn)行全面成本核算管理對企業(yè)來說很難達(dá)到，所以也無法實(shí)現(xiàn)精細(xì)化產(chǎn)品成本管理。而且，在原有的核算模式下，存在許多企業(yè)管理的難題，比如：很難區(qū)別出盈利產(chǎn)品和不盈利的產(chǎn)品；無法測算每一批（亞批）產(chǎn)品能給企業(yè)帶來多少利潤；在生產(chǎn)中哪個(gè)環(huán)節(jié)存在著浪費(fèi)情況；這使人們常常質(zhì)疑成本核算的準(zhǔn)確性等各種問題。

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)信息技術(shù)的普及和應(yīng)用，ERP系統(tǒng)在各個(gè)行業(yè)的廣泛使用，為企業(yè)創(chuàng)造了革命性改變的企業(yè)成本管理模式，新的成本核算模式克服了傳統(tǒng)核算的缺陷，并充分利用集成技術(shù)和管理會(huì)計(jì)技術(shù)，使成本管理在新形勢下面臨的困難得以解決，高效優(yōu)化的管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。規(guī)模較大和管理規(guī)范的行業(yè)企業(yè)也逐步使用ERP進(jìn)行成本管理，使用ERP進(jìn)行成本管理可以實(shí)現(xiàn)：一個(gè)有效的統(tǒng)一的成本數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)集成；可以隨時(shí)了解和監(jiān)控在生產(chǎn)過程中每一天，每一個(gè)訂單，每一筆材料和產(chǎn)品的出入庫；在成本中心的各種費(fèi)用分配；每個(gè)供應(yīng)商付款行為自動(dòng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。利用ERP系統(tǒng)，不僅可以減輕成本會(huì)計(jì)人員的手工核算量，讓他們可以更專注于成本分析，還可以使系統(tǒng)中的成本數(shù)據(jù)更加及時(shí)準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)成本事前和事中的控制，提供更有說服力的成本核算結(jié)果。

隨著ERP的實(shí)施，標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本法等各種成本管理方法開始實(shí)施，但是單獨(dú)實(shí)施某個(gè)成本管理方法都存在一定的弊端?；谝陨媳尘?，筆者認(rèn)為有必要研究在ERP環(huán)境下如何采用新的成本管理模式，進(jìn)一步研究構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)的全面成本管理體系，充分利用標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)、戰(zhàn)略成本管理方法的優(yōu)勢，減少部分成本管理模式的缺陷，更好地為企業(yè)成本管理提供服務(wù)。

2運(yùn)用ERP提升成本管理精細(xì)化成果內(nèi)容

本文引入ABC公司案例，從傳統(tǒng)成本核算模式到利用ERP進(jìn)行全面成本管理模式遇到的成本管理問題入手，簡要介紹了ABC公司ERP成本核算整體業(yè)務(wù)流程，通過ERP成本核算模式的應(yīng)用，進(jìn)一步分析如何構(gòu)建全面成本管理體系，如何將標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、戰(zhàn)略成本等管理方法結(jié)合，解決目前公司成本管理存在的問題。

ABC公司屬于生物制藥行業(yè)，為加強(qiáng)運(yùn)營管控、提升管理水平的迫切需要，啟動(dòng)了ERP項(xiàng)目實(shí)施。通過信息化的實(shí)施，使數(shù)據(jù)可知、流程可控，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控的固化、落地和可操作。通過ERP成本管理模塊的實(shí)施，徹底解決了傳統(tǒng)成本核算下的成本核算方法比較單一，管理手段比較落后，核算工作量比較大的問題；解決了傳統(tǒng)成本管理模式下，缺乏業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整合，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞財(cái)務(wù)及時(shí)性、信息完整性不足，財(cái)務(wù)無法全面了解業(yè)務(wù)的問題。

2.1ABC公司成本核算總體業(yè)務(wù)流程概覽

2.1.1成本核算方法

生物制品產(chǎn)品具有多步驟、連續(xù)加工、生產(chǎn)品種多種化的生產(chǎn)特點(diǎn)，ABC公司產(chǎn)品成本核算方法運(yùn)用ERP成本核算體系，采用訂單式分批分步成本核算方法，其中聯(lián)產(chǎn)品選擇相對銷售價(jià)格分配法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。成本計(jì)算周期為月度。

2.1.2成本核算基本流程

（1）輔助生產(chǎn)成本核算。輔助生產(chǎn)成本按部門或班組創(chuàng)建成本中心進(jìn)行成本歸集，以成本中心提供的服務(wù)量作為統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，每月按照統(tǒng)計(jì)指標(biāo)實(shí)際值進(jìn)行分?jǐn)傊潦芤娌块T。分?jǐn)偟牧鞒桃话愀鶕?jù)提供輔助作業(yè)的順序依次進(jìn)行：維修服務(wù)—車輛服務(wù)—能源提供—血漿管理——培養(yǎng)基—?jiǎng)游镲曫B(yǎng)—產(chǎn)品檢定—輔助管理—生產(chǎn)作業(yè)成本中心。

（2）直接生產(chǎn)成本核算。直接生產(chǎn)成本根據(jù)成本費(fèi)用與生產(chǎn)訂單的相關(guān)性分為兩種方式歸集：可以直接歸屬于生產(chǎn)訂單的材料消耗或費(fèi)用通過發(fā)料或記賬直接在生產(chǎn)訂單中歸集；無法直接歸屬于生產(chǎn)訂單但直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力、直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的直接人工及直接生產(chǎn)部門發(fā)生或應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用在生產(chǎn)作業(yè)類成本中心歸集。系統(tǒng)根據(jù)成本構(gòu)成設(shè)置不同的作業(yè)類型，月末對歸集的生產(chǎn)作業(yè)類成本中心費(fèi)用根據(jù)作業(yè)類型，基于各類作業(yè)量分?jǐn)傊辽a(chǎn)訂單。生產(chǎn)訂單完工結(jié)算后計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際成本，未完成生產(chǎn)訂單歸集成本結(jié)算到在制品。

（3）成本核算流轉(zhuǎn)。分步成本核算過程中中間品及產(chǎn)成品的成本按標(biāo)準(zhǔn)成本隨貨物移動(dòng)，月末終了通過運(yùn)行物料分類賬計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)差異，根據(jù)貨物移動(dòng)軌跡將實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分?jǐn)偟缴a(chǎn)訂單或庫存成本中，將分步核算過程中的標(biāo)準(zhǔn)成本還原為實(shí)際成本（見圖1、圖2）。

圖1ABC公司成本核算流程

2.2ABC公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用分析

2.2.1ABC公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體應(yīng)用（1）建立標(biāo)準(zhǔn)成本的方法（見圖3）。

①標(biāo)準(zhǔn)成本法與預(yù)算管理相結(jié)合。為財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門建立一個(gè)提前溝通的橋梁，這將大大提高準(zhǔn)確性和預(yù)算編制效率，隨著經(jīng)營成本標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展，可以減少上下級之間的討價(jià)還價(jià)行為。

②標(biāo)準(zhǔn)成本法與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合?，F(xiàn)有的薪酬激勵(lì)在基本固定的成本基礎(chǔ)上，績效考核也是多數(shù)基于定性指標(biāo)。使用標(biāo)準(zhǔn)成本“差異”指標(biāo)的方法，不僅可以幫助提高有關(guān)部門的績效，還可以為績效評價(jià)提供更科學(xué)的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種工具，可以有效地降低成本，為決策提供信息，是一個(gè)重要的成本控制方法。

③應(yīng)用ERP作為標(biāo)準(zhǔn)成本管理平臺(tái)。實(shí)施ERP后，系統(tǒng)可以自動(dòng)計(jì)算半成品、產(chǎn)成品、銷售成本的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本，自動(dòng)生成各種成本報(bào)表，各種成本差異分析表和其他相關(guān)的報(bào)表。在ERP中，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本進(jìn)行實(shí)時(shí)對比，隨時(shí)記錄各明細(xì)項(xiàng)目的差異。實(shí)施ERP后，大量的減少了財(cái)務(wù)手動(dòng)輸入數(shù)據(jù)，與成本相關(guān)的各種數(shù)據(jù)來自庫存系統(tǒng)，工資系統(tǒng)，固定資產(chǎn)系統(tǒng)。這樣可以保證各種數(shù)據(jù)來源的唯一性，正確性的銜接各種數(shù)據(jù)，也避免了手工制作繁重的各種成本報(bào)表。同時(shí)，ERP使用成本管理后，可以加強(qiáng)材料消耗的數(shù)量控制和成本控制。

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂。在企業(yè)一個(gè)固定的時(shí)間內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)該是固定的，當(dāng)外部市場有了更豐富的產(chǎn)品或者其他的變化時(shí)，就有必要修改?；谶^去的經(jīng)驗(yàn)，標(biāo)準(zhǔn)成本至少要三年進(jìn)行測試，并實(shí)現(xiàn)在征求各方意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)試驗(yàn)結(jié)果修正標(biāo)準(zhǔn)成本。

（3）標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算是在SAP系統(tǒng)中根據(jù)物料清單、物料主數(shù)據(jù)、計(jì)劃價(jià)格、工藝路線標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量及標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，得出產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的過程?，F(xiàn)采用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)的物料包括產(chǎn)成品、中間品、待批簽產(chǎn)品。

①標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算內(nèi)容。生產(chǎn)部門根據(jù)各產(chǎn)品特性維護(hù)作業(yè)數(shù)量結(jié)構(gòu)，包括BOM和工藝路線。BOM指定要生產(chǎn)某種產(chǎn)品需消耗的物料及其消耗量，而工藝路線列舉計(jì)算成本估算時(shí)要用到的作業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)BOM和工藝路線確定，通過料工費(fèi)計(jì)算，計(jì)算如下：

標(biāo)準(zhǔn)材料成本：原材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單位成本

標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)用：標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工費(fèi)率

標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用：標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)工時(shí)×制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工費(fèi)率

標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)費(fèi)用：標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)次數(shù)×檢驗(yàn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工費(fèi)率

其中標(biāo)準(zhǔn)單位成本擬每年評估一次，按確定的價(jià)格作為物料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)及預(yù)算單位成本。

②標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算過程。確定預(yù)算產(chǎn)量：即根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃確認(rèn)的預(yù)算產(chǎn)量，分各生產(chǎn)性成本中心按其需求配置和應(yīng)該達(dá)成率確定出產(chǎn)成品、中間品全年的總產(chǎn)量，在此基礎(chǔ)上適量考慮十八個(gè)月滾動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃可能需要確認(rèn)的中間品產(chǎn)量；

預(yù)計(jì)生產(chǎn)總成本：預(yù)計(jì)生產(chǎn)總成本包括基于預(yù)算產(chǎn)量下的各類資源配置產(chǎn)生的成本費(fèi)用，應(yīng)充分考慮季節(jié)性產(chǎn)品、大小修期間或無排產(chǎn)期間可能發(fā)生的停工費(fèi)用。具體包括：各生產(chǎn)作業(yè)成本中心管理人員工資福利、工人工資福利、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用、維修費(fèi)用、水電、物耗、勞保費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用等；

計(jì)劃作業(yè)量：根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)確認(rèn)各產(chǎn)品的單位人工工時(shí)（工時(shí)/支 噸）、單位機(jī)器工時(shí)（工時(shí)/支 噸）、動(dòng)物用量（只/支 噸）、檢定次數(shù)（次/支 噸），一般與工藝路線標(biāo)準(zhǔn)相同，按作業(yè)類型列示；

2.2.2ABC公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用分析

通過在ABC公司中運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，在公司成本管理水平上收到較為顯著的效果，并解決了原來成本管理中存在的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）成本管理開始注重全局管理，在實(shí)施新系統(tǒng)后，企業(yè)不僅關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)流程，而且開始從整個(gè)產(chǎn)品供應(yīng)鏈價(jià)值考慮，把引起產(chǎn)品成本的因素細(xì)分為直接人工、直接材料和間接制造費(fèi)用，并對采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)加以重視制定更加科學(xué)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)成本，在制定新體系時(shí)，有財(cái)務(wù)人員、研發(fā)人員、生產(chǎn)部門共同參與，最大限度地保證標(biāo)準(zhǔn)選擇的科學(xué)性，減少核算成本偏差，在生產(chǎn)過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)都有相關(guān)人員維護(hù)和監(jiān)督，物料消耗定額標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨著生產(chǎn)工藝變化而及時(shí)調(diào)整，使月末計(jì)算物料消耗時(shí)，誤差較小且易于找出。

（2）提供了一種具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本需要充分考慮在有效生產(chǎn)條件下所需的直接原材料和勞動(dòng)力數(shù)量，預(yù)期支付的直接材料和勞動(dòng)力成本，以及在正常生產(chǎn)條件下可能發(fā)生的管理費(fèi)用和其他因素。

（3）提供了一種業(yè)績考核的工具。標(biāo)準(zhǔn)成本法大大方便了各部門績效評價(jià)，在生產(chǎn)和銷售企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)成本可以進(jìn)一步分解到每個(gè)人、每個(gè)方面的指標(biāo)，對于差異與獎(jiǎng)懲之間有效考核可以充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性。

（4）有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行，使存貨計(jì)價(jià)建立在更加健全的基礎(chǔ)上。使用標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算指標(biāo)分解相結(jié)合，使預(yù)算與實(shí)際生產(chǎn)的目標(biāo)更加一致，消除了人為不利因素在預(yù)算執(zhí)行過程中，進(jìn)一步提高完成預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（5）財(cái)務(wù)部門組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本核算網(wǎng)絡(luò)，制定詳細(xì)的核算項(xiàng)目。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以及時(shí)，高效，快速反映產(chǎn)品的成本信息。及時(shí)了解原材料庫存和使用計(jì)劃，隨時(shí)采集成本數(shù)據(jù)，檢查成本數(shù)據(jù)，對成本信息進(jìn)行反饋。

（6）組織標(biāo)準(zhǔn)成本的考核與改進(jìn)：財(cái)務(wù)部門每月對企業(yè)成本計(jì)算的評價(jià)，評估時(shí)應(yīng)該將標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)和實(shí)現(xiàn)銷售收入相結(jié)合，進(jìn)行成本和收入的捆綁考核，提高成本評估的全面性和完整性。

2.3ABC公司作業(yè)成本法的應(yīng)用分析

2.3.1ABC公司作業(yè)成本法的具體應(yīng)用

（1）作業(yè)成本的經(jīng)營理念下，企業(yè)是集生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)為一體的核算單位，它表現(xiàn)為一個(gè)作業(yè)到另一個(gè)作業(yè)的“作業(yè)鏈”。每完成一個(gè)作業(yè)會(huì)消耗一定的資源，但作業(yè)價(jià)值具有一定的輸出值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)工序，直到最后的產(chǎn)品提供給外部客戶來滿足他們的需求。成本核算的客戶鏈的基本目的是面向作業(yè)鏈，價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)的根本，對作業(yè)鏈進(jìn)行根本的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)與客戶的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門，各方面的關(guān)系，將所有不產(chǎn)生價(jià)值的作業(yè)消除，促進(jìn)整體價(jià)值鏈的優(yōu)化，建立競爭優(yōu)勢。

（2）ERP環(huán)境下作業(yè)成本法的具體應(yīng)用。ERP系統(tǒng)要求對產(chǎn)品成本計(jì)算的成本結(jié)構(gòu)和成本要素的過程進(jìn)行監(jiān)控，可以對單一對象或整個(gè)期間進(jìn)行預(yù)測，也可以根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)過程的優(yōu)化成本價(jià)格或數(shù)量的估計(jì)。

（3）作業(yè)成本法具體核算流程。

①直接生產(chǎn)成本計(jì)算，生產(chǎn)成本歸集。生產(chǎn)訂單成本歸集內(nèi)容：在生產(chǎn)訂單完工收貨時(shí)生產(chǎn)科室按照實(shí)際耗用在生產(chǎn)訂單中進(jìn)行物料消耗數(shù)量記錄以及各類作業(yè)類型工時(shí)報(bào)工。系統(tǒng)將根據(jù)生產(chǎn)訂單記錄物料消耗記錄產(chǎn)生直接材料自動(dòng)記賬憑證，根據(jù)各類作業(yè)類型工時(shí)報(bào)工產(chǎn)生成本分?jǐn)傄罁?jù)憑證。

生產(chǎn)作業(yè)類成本中心歸集內(nèi)容：直接發(fā)料給成本中心的材料耗用，人工成本，占用資產(chǎn)的折舊攤銷，該成本中心發(fā)生的其他制造費(fèi)用以及由其他輔助生產(chǎn)分?jǐn)傆浫氲母黝惿a(chǎn)成本。

②生產(chǎn)成本計(jì)算：產(chǎn)品成本計(jì)算以生產(chǎn)訂單為載體進(jìn)行實(shí)際成本歸集并分?jǐn)偂Ｔ履?，需對業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查保證均已經(jīng)完成后方可進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。應(yīng)進(jìn)行檢查的項(xiàng)目包括：所有的物料移動(dòng)已經(jīng)完成并過賬；所有與生產(chǎn)相關(guān)的成本中心的費(fèi)用記賬已經(jīng)完成；所有用于分配分?jǐn)偟慕y(tǒng)計(jì)指標(biāo)實(shí)際值已經(jīng)錄入完成并完成輔助作業(yè)成本中心分配分?jǐn)?；所有生產(chǎn)報(bào)工已經(jīng)完成并確認(rèn)收貨，生產(chǎn)訂單已經(jīng)關(guān)閉；所有的非生產(chǎn)作業(yè)報(bào)工已經(jīng)完成。

③作業(yè)類型分割：在進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算時(shí)，需先按成本動(dòng)因（即作業(yè)類型）將成本中心費(fèi)用的成本要素分割為不同的成本要素組，再通過不同的作業(yè)類型報(bào)工量進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

人工費(fèi)用按人工工時(shí)報(bào)工進(jìn)行分?jǐn)?；?dòng)物費(fèi)用按動(dòng)物耗用量報(bào)工分?jǐn)?；檢定費(fèi)用按使用檢定次數(shù)報(bào)工分?jǐn)偅怀杀局行牟牧舷?、折舊攤銷、維修作業(yè)、制造費(fèi)用都按機(jī)器工時(shí)報(bào)工分?jǐn)偂?/p>

計(jì)算作業(yè)類型單價(jià)及重估。在對成本要素進(jìn)行分割后，系統(tǒng)將根據(jù)成本中心費(fèi)用及作業(yè)量計(jì)算實(shí)際作業(yè)類型單價(jià)。

實(shí)際作業(yè)類型單價(jià)=成本中心費(fèi)用/總作業(yè)量

總作業(yè)量=生產(chǎn)訂單報(bào)工量+財(cái)務(wù)報(bào)工作業(yè)量

生產(chǎn)訂單（內(nèi)部訂單）應(yīng)分配成本=作業(yè)量×實(shí)際作業(yè)類型單價(jià)

④生產(chǎn)訂單實(shí)際成本計(jì)算：根據(jù)生產(chǎn)訂單記錄的類型不同，生產(chǎn)訂單的實(shí)際成本分為兩部分計(jì)算：

本月生產(chǎn)訂單實(shí)際用料成本=生產(chǎn)訂單記錄的實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量×原材料移動(dòng)加權(quán)平均價(jià)

根據(jù)作業(yè)類型實(shí)際單價(jià)，計(jì)算生產(chǎn)訂單實(shí)際成本：

生產(chǎn)訂單（內(nèi)部訂單）應(yīng)分配成本=實(shí)際報(bào)工作業(yè)量×實(shí)際作業(yè)類型單價(jià)

根據(jù)生產(chǎn)訂單狀態(tài)確定生產(chǎn)訂單是否完工。如果生產(chǎn)訂單處于完工狀態(tài)時(shí)，則需要計(jì)算已入庫生產(chǎn)訂單的差異；生產(chǎn)訂單處于未完工狀態(tài)時(shí)，則生產(chǎn)訂單差異表現(xiàn)為在制品。

計(jì)算完工生產(chǎn)訂單差異=實(shí)際用料成本+作業(yè)類型實(shí)際價(jià)格×實(shí)際工時(shí)-產(chǎn)成品的實(shí)際入庫數(shù)量×產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)單位成本

計(jì)算在制品成本=實(shí)際用料成本+作業(yè)類型實(shí)際價(jià)格×報(bào)工量

運(yùn)行物料賬，結(jié)算在制品與生產(chǎn)訂單差異，自動(dòng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)憑證，SAP按物料移動(dòng)將差異進(jìn)行分?jǐn)偂２町惏牧系牧坎?、工費(fèi)量差和價(jià)差組成。分?jǐn)偘l(fā)出商品成本差異：產(chǎn)成品差異根據(jù)庫存數(shù)量與出庫數(shù)量分?jǐn)偟綆齑婕爸鳡I業(yè)務(wù)成本中。

2.3.2ABC公司作業(yè)成本法的應(yīng)用分析

通過在ABC公司中運(yùn)用作業(yè)成本法，在公司各種產(chǎn)品、各批次、各個(gè)工序的成本歸集更加完整，得到的成本數(shù)據(jù)更具有科學(xué)性，而且解決了原來成本管理中存在的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）在ERP中建立作業(yè)成本核算體系，主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容，一是設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)憑證；二是建立成本動(dòng)因與產(chǎn)品、成本和費(fèi)用之間的聯(lián)系；三是設(shè)置內(nèi)容全面的財(cái)務(wù)報(bào)表，建立成本動(dòng)因與產(chǎn)品、成本、費(fèi)用之間的聯(lián)系。

（2）建立科學(xué)的管理制度，努力提高企業(yè)管理水平。只有企業(yè)成本管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，為了有效地準(zhǔn)確分析所產(chǎn)生的費(fèi)用的原因和結(jié)果；只有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本管理，才能對成本控制，成本管理提出了更高的要求，才能確保作業(yè)成本法的應(yīng)用更客觀。

（3）高級管理人員的支持。加強(qiáng)成本控制的過程不是一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)人員能夠完成的工作，它的實(shí)現(xiàn)需要全體員工的共同參與，特別需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視、理解和積極參與。

（4）成本信息系統(tǒng)有效的規(guī)劃和實(shí)施。利用先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息傳輸網(wǎng)絡(luò)，確保準(zhǔn)確性和信息傳遞的效率，并通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫建立成本模型分析系統(tǒng)，智能數(shù)據(jù)分析。結(jié)合企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)的成本管理和科學(xué)現(xiàn)代化。針對ABC管理、信息決策，數(shù)據(jù)流目標(biāo)與ERP結(jié)合。

（5）考慮到成本效益原則，適度實(shí)施。任何系統(tǒng)的成本是不可能完全準(zhǔn)確，除了要考慮它的使用范圍，我們還必須考慮其實(shí)施的成本和效益。

（6）提高全員的成本意識。需要有高層次的會(huì)計(jì)人員才能滿足工作成本法的要求。同時(shí)，對作業(yè)成本法的實(shí)施需要全體人員的積極參與，密切協(xié)調(diào)。該系統(tǒng)的運(yùn)行是一種成本核算系統(tǒng)，而且是可以控制成本的系統(tǒng)。有效實(shí)施后，讓所有員工有強(qiáng)烈的成本意識，有改進(jìn)運(yùn)營管理的意識和參與意識。

2.4ABC公司戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用分析

原有的業(yè)務(wù)流程都是以降低成本為目標(biāo)，忽視了企業(yè)的戰(zhàn)略方向，不可能在企業(yè)的發(fā)展中長期發(fā)揮作用，戰(zhàn)略型企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的再造和實(shí)施ERP的目的更加明確，能夠更好地區(qū)分增值和非增值的作業(yè)，對企業(yè)長期發(fā)展工作能起到一定的促進(jìn)作用。戰(zhàn)略成本管理模式在ABC公司，從自己的生產(chǎn)規(guī)模和技術(shù)水平重新確定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，改善舊的結(jié)構(gòu)，解決了一些成本核算問題，提高成本管理水平。

ABC公司成本管理信息為管理者制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供了重要的信息。伴隨著企業(yè)管理的競爭環(huán)境的變化，已經(jīng)進(jìn)入戰(zhàn)略變革管理的階段，傳統(tǒng)的成本管理方法應(yīng)轉(zhuǎn)入戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)。降低成本不是唯一的手段，現(xiàn)代成本管理成本的目的是用盡可能少的支出，得到盡可能多的價(jià)值。所有的成本節(jié)約措施也應(yīng)基于成本效益分析的結(jié)果上，并作為決策的選擇基礎(chǔ)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)成本效益的目的。

通過戰(zhàn)略導(dǎo)向改進(jìn)成本管理，成本管理與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，戰(zhàn)略成本管理的概念，強(qiáng)調(diào)對顧客價(jià)值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)避免成本，從源頭上控制成本，對新老產(chǎn)品進(jìn)行改造。在戰(zhàn)略的要求下，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，優(yōu)化作業(yè)鏈，這樣可以保證成功實(shí)施ERP。

2.5ABC公司全面成本管理的應(yīng)用分析

隨著ERP在企業(yè)的實(shí)施，標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本法等各種成本管理方法開始實(shí)施，但是單獨(dú)實(shí)施某個(gè)成本管理方法都存在一定的弊端。只有借助于ERP系統(tǒng)，在戰(zhàn)略成本管理思想的指導(dǎo)下，采用了標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為基本的成本管理制度，在間接費(fèi)用的分配過程中，融入了作業(yè)成本法，取得了顯著的成效，構(gòu)建全面成本管理體系，充分運(yùn)用各種成本管理方法的優(yōu)勢，提升自身企業(yè)的競爭能力。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）ABC公司的ERP解決方案確定BOM后，就可以使用ERP軟件的計(jì)劃功能，可以結(jié)合主生產(chǎn)計(jì)劃確定物料需求計(jì)劃，采購計(jì)劃，綜合協(xié)調(diào)后確定，分配給供應(yīng)管理部門，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，各方面的協(xié)調(diào)物流環(huán)節(jié)和成本計(jì)劃，確保整個(gè)供應(yīng)鏈管理優(yōu)化。當(dāng)前ERP的基本過程是：企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃—主生產(chǎn)計(jì)劃—能力平衡—MRP計(jì)劃—能力需求計(jì)劃—采購計(jì)劃/作業(yè)車間調(diào)度。ERP系統(tǒng)的工作具有動(dòng)態(tài)特性的計(jì)劃和協(xié)調(diào)，可以跟蹤訂單的執(zhí)行情況。ERP有效體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的原則，對ERP支持的操作水平，通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的運(yùn)行，成本管理目標(biāo)成本的得以實(shí)現(xiàn)。

（2）ERP中可以看到的標(biāo)準(zhǔn)成本信息和實(shí)際成本信息在每個(gè)作業(yè)里，實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)相比，便于成本分析。通過對ERP系統(tǒng)的有效管理，業(yè)務(wù)流程基本實(shí)現(xiàn)成本控制，成本信息也可以及時(shí)反饋。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越重視成本核算管理功能從單一轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)核算功能，所以成本管理活動(dòng)提出的成本計(jì)劃，成本分析，成本控制，成本核算。將事前、事中、事后成本控制融合起來，實(shí)現(xiàn)從被動(dòng)到主動(dòng)控制的轉(zhuǎn)化。

（3）新模型的ERP系統(tǒng)的思想是將戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理思想的引入，致力于從時(shí)間和提高業(yè)務(wù)過程的成本管理和協(xié)調(diào)。在這個(gè)新的模型中，企業(yè)可以繼續(xù)挖掘降低成本的潛力，通過成本可以創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。該模型可以適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的要求，并能充分發(fā)揮該ERP業(yè)務(wù)管理信息工具本身強(qiáng)大的功能。

（4）成本模擬。除了成本模擬在ERP銷售和其他方面的使用外，新模型的ERP在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行模擬，可以選擇最佳的解決方案。選擇最優(yōu)的BOM，工藝路線，成本計(jì)算，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)的分析，根據(jù)最優(yōu)方案。

（5）成本核算、成本分析、成本反饋。ERP可以計(jì)算基于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品BOM和工藝路線等信息的產(chǎn)品實(shí)際成本，可以為企業(yè)選擇不同的成本計(jì)算方法。ERP系統(tǒng)可以比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的分析和結(jié)構(gòu)和數(shù)量的差異，形成的成本分析報(bào)告可自動(dòng)配制差異。這些數(shù)據(jù)可以作為企業(yè)績效評價(jià)，成本管理工作評價(jià)的依據(jù)。通過偏差分析，公司可以找出差異原因并采取糾正措施改進(jìn)成本管理。

（6）全面成本控制。在ERP系統(tǒng)，業(yè)務(wù)的各個(gè)方面是一個(gè)統(tǒng)一的整體，相互聯(lián)系的。問題的一個(gè)方面會(huì)影響其他方面。成本控制方面應(yīng)包括設(shè)計(jì)，生產(chǎn)和銷售的整個(gè)過程。在成本控制方面，新模型充分利用ERP本身的優(yōu)勢，在內(nèi)部資源的充分協(xié)調(diào)，優(yōu)化采購，倉庫，生產(chǎn)等方面資源配置，以實(shí)現(xiàn)全面成本控制的目的。在ERP環(huán)境下，一個(gè)新的成本管理模式的建立，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的形成，基于標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的運(yùn)行成本管理，需要建立實(shí)施手段，建立對整個(gè)管理過程的監(jiān)控，評估和獎(jiǎng)勵(lì)的保護(hù)機(jī)制。

3運(yùn)用ERP提升生物制品行業(yè)成本管理精細(xì)化效果

通過在ABC公司中運(yùn)用全面成本管理體系，在公司成本管理水平得到了顯著的提升，并解決了原來成本管理中存在的諸多問題，主要有以下幾個(gè)方面：

（1）將ABC公司多年來的舊的核算方法改為作業(yè)成本法，在運(yùn)用作業(yè)成本法的條件下，將成本管理與成本控制深入細(xì)化到作業(yè)這一層次，由此更加清晰地計(jì)算出各種產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)消耗的成本費(fèi)用，真實(shí)地反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)用消耗，為產(chǎn)品成本控制提供了更為可靠的依據(jù)。

（2）ABC公司各部門間的信息傳遞還是靠手工紙質(zhì)單據(jù)傳遞，在計(jì)算機(jī)技術(shù)上沒有實(shí)現(xiàn)對接功能。根據(jù)這一缺陷建立了ERP管理信息系統(tǒng)，從而對成本進(jìn)行有效控制。

（3）實(shí)現(xiàn)ABC公司各個(gè)單位在統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息平臺(tái)上進(jìn)行核算及財(cái)務(wù)分析、統(tǒng)一了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、核算流程、組織架構(gòu)層面的管理、建立起“垂直管理、分級負(fù)責(zé)”的財(cái)務(wù)管理體系，通過預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理和應(yīng)收往來管理實(shí)行集中財(cái)務(wù)管控。

（4）規(guī)范業(yè)務(wù)操作、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)現(xiàn)集團(tuán)各生產(chǎn)單位的產(chǎn)品實(shí)際成本核算、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異原因分析，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算自動(dòng)化，使成本會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)從成本計(jì)算轉(zhuǎn)向成本分析，通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)從傳統(tǒng)的記賬轉(zhuǎn)變?yōu)閷η岸藰I(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制；通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、并提供完整的審計(jì)軌跡。

（5）通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化實(shí)現(xiàn)一次業(yè)務(wù)錄入，數(shù)據(jù)充分共享系統(tǒng)支持多層樹形組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)從財(cái)務(wù)管理屬性的角度，可以將組織區(qū)分為法人實(shí)體、利潤中心、成本中心等組織類別；在該體系支撐下，能夠提供單個(gè)組織機(jī)構(gòu)報(bào)表、匯總報(bào)表以及合并報(bào)表的編制及相關(guān)核算信息的查詢 把會(huì)計(jì)核算與管理會(huì)計(jì)分開，可減輕因企業(yè)對管理會(huì)計(jì)分析所造成的過多會(huì)計(jì)科目。

（6）完成實(shí)際的管理功能，系統(tǒng)能夠靈活地提供各類賬簿及報(bào)表；并提供較為強(qiáng)大的查詢功能，能夠根據(jù)用戶定義的查詢條件進(jìn)行各類的單項(xiàng)或組合查詢通過系統(tǒng)指導(dǎo)分子公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行銷售往來賬務(wù)處理 系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)管理的各類標(biāo)準(zhǔn)功能。

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