關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

陳楊

[摘要]飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)對(duì)政治體制的改革提出了更高的要求，行政、事業(yè)單位的內(nèi)部控制模式也亟須完善。十八大以來，黨和國家進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了科學(xué)的權(quán)力制約和有效地協(xié)調(diào)機(jī)制的重要性，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》也隨之正式執(zhí)行。此規(guī)范對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的嚴(yán)謹(jǐn)性提出了細(xì)致的要求。文章分析了目前事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的不足，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制未來發(fā)展的模式進(jìn)行了思考。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；監(jiān)督機(jī)制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201619094

1事業(yè)單位內(nèi)部控制的背景

事業(yè)單位是國家重要的社會(huì)公共部門。一方面，它維護(hù)公共利益，且為公眾提供教育、科技、文化、衛(wèi)生等服務(wù)；另一方面，它的運(yùn)營經(jīng)費(fèi)由公共財(cái)政支出，主要來源為公民的稅收，承擔(dān)著社會(huì)責(zé)任。因此，事業(yè)單位在社會(huì)中扮演重要的角色，有義務(wù)接受公民的監(jiān)督，其管理也成了不可忽視的一部分。

長久以來，事業(yè)單位在內(nèi)部控制上有所欠缺，其管理人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，也未建立成體系的內(nèi)部控制制度。這樣的現(xiàn)狀，阻礙了事業(yè)機(jī)關(guān)高效行使職能，使得資金使用效率低下、公共服務(wù)建設(shè)不健全，對(duì)社會(huì)大眾的利益造成了損失。

2014年1月，財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》正式執(zhí)行，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)提出了詳盡完善的要求，事業(yè)單位內(nèi)控的改革勢在必行。

2事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)概述

1事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

事業(yè)單位的內(nèi)控活動(dòng)，是以實(shí)現(xiàn)監(jiān)控為目的，通過制定制度、采取對(duì)策和執(zhí)行程式，對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與監(jiān)控。目的是確保經(jīng)營活動(dòng)的合法性，并有效確保單位的資金安全，并對(duì)單位財(cái)務(wù)信息的有效和可靠提供擔(dān)保，預(yù)防錯(cuò)誤發(fā)生，并防止腐敗滋生，保障公共的權(quán)益落實(shí)。

2國家對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求

由財(cái)政部出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》可以看出，國家對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)節(jié)提出了嚴(yán)格細(xì)致的要求。

總的來說，其要求事業(yè)單位做到提高內(nèi)控管理水平，規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)，建立健全單位活動(dòng)的風(fēng)控制度，完整、有效、可靠地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；在組織層面上，實(shí)行權(quán)職分離，發(fā)揮權(quán)力監(jiān)督人員的巨大作用；對(duì)財(cái)政預(yù)算、財(cái)政收入嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)資金、在建工程、協(xié)議簽署嚴(yán)格監(jiān)控，以保障廉政的實(shí)施。最后強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督機(jī)制的重要性，由國家權(quán)力機(jī)關(guān)、審計(jì)工作室、紀(jì)檢委以及廣大人民對(duì)事業(yè)單位的工作進(jìn)行充分的監(jiān)督，以保證工作高效進(jìn)行。

3事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在的不足

1單位控制意識(shí)薄弱，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

當(dāng)前環(huán)境下，我國事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)節(jié)問題諸多，其根本原因在于缺乏高效的內(nèi)控活動(dòng)。高效的內(nèi)控活動(dòng)，需要高層管理人員在意識(shí)上對(duì)內(nèi)控環(huán)節(jié)有足夠的重視。缺乏內(nèi)控意識(shí)，將內(nèi)控環(huán)節(jié)完全地與財(cái)務(wù)管理與人力資源監(jiān)控等同起來，對(duì)于其他重要的方面，則全部忽略，尤其是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的把關(guān)等。如果沒有正確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控意識(shí)，就無法在主觀意識(shí)上提升內(nèi)控活動(dòng)的效率。

2業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，審核制度不科學(xué)

由于事業(yè)單位目前缺乏健全的內(nèi)控制度，其對(duì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管不全面，無法形成覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的全階段、全部門和全環(huán)節(jié)的內(nèi)控系統(tǒng)。因此，事業(yè)單位對(duì)日常的經(jīng)營業(yè)務(wù)管理疏于監(jiān)管，存在重大缺陷：授權(quán)審批制度不健全，業(yè)務(wù)流程未經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)劃從而缺乏科學(xué)性與合理性，事業(yè)單位管理透明度不夠，業(yè)務(wù)控制流程單一，未形成嚴(yán)格的控制體系。這些導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理過程中，業(yè)務(wù)人員缺乏尋求科學(xué)高效的意識(shí)，做事經(jīng)驗(yàn)化套路化，效率低下；也由于缺乏完整的管理，導(dǎo)致管理混亂，沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)思路，事業(yè)單位員工的目標(biāo)感與成就感得不到提升，內(nèi)部控制制度也沒有辦法很好地發(fā)揮作用。

3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，崗位分工控制不明確

內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)管理也是重中之重。而現(xiàn)行管理體制中，未對(duì)單位會(huì)計(jì)提出嚴(yán)格的要求，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺，對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管不力，增加了管理人員舞弊的可能。并且財(cái)務(wù)部門分工不明確，存在一人多崗的現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)兼任不兼容的崗位的現(xiàn)象，增加了會(huì)計(jì)內(nèi)部人員徇私的可能性。同時(shí)，事業(yè)單位目前在財(cái)務(wù)管理方面，對(duì)成本管理沒有明確的要求，導(dǎo)致預(yù)算混亂，盲目購買，賬目數(shù)量大，而缺乏統(tǒng)一的計(jì)劃，資金使用效率低下。

事業(yè)單位使用的是納稅人的錢，因此對(duì)財(cái)務(wù)管理的忽視，就是浪費(fèi)了納稅人的財(cái)產(chǎn)，損害了納稅人的利益，理應(yīng)重視。

4納稅人監(jiān)督機(jī)制不完善

事業(yè)單位資金來源于納稅人，也有義務(wù)為納稅人提供服務(wù)，接受納稅人方方面面的監(jiān)督，包括資金使用是否合理、工作是否做到為人民服務(wù)等。然而，納稅人雖然有一定的監(jiān)督意識(shí)，由于信息不對(duì)稱、監(jiān)督手段不足、投訴渠道不暢通等原因，無法很好地實(shí)現(xiàn)。

4事業(yè)單位內(nèi)部控制未來發(fā)展的建議

從長遠(yuǎn)歷史角度來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政治開明是密不可分的。政治是否開明決定經(jīng)濟(jì)是否繁榮，而經(jīng)濟(jì)的繁榮又會(huì)對(duì)政治制度提出更高的要求。如今，中國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，而政治體制的改革卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)慢于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，如何去不斷完善以尋求一個(gè)最合適經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制，成了政府重視的問題。而作為政府機(jī)關(guān)的行政事業(yè)單位，也需要去順應(yīng)時(shí)事，改革弊端，以保障經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定快速發(fā)展。我國多數(shù)事業(yè)單位中內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的大大小小的缺陷，逐漸被發(fā)現(xiàn)并且得到重視。國家出臺(tái)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》詳細(xì)而完善地提出了對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的要求，而如何進(jìn)一步地落實(shí)，則成了當(dāng)下廣大事業(yè)單位需要進(jìn)一步思考的問題。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定，建立健全完善高效的內(nèi)控制度，提高行政效率。

1重視對(duì)管理人員的培訓(xùn)，引進(jìn)優(yōu)秀的管理人員

管理人員在事業(yè)單位處于極為關(guān)鍵的地位，對(duì)管理體制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的重大事項(xiàng)做出決策。而目前，事業(yè)單位管理人員內(nèi)控意識(shí)有待加強(qiáng)，對(duì)其重視不夠，對(duì)其框架也缺少構(gòu)想，因此要加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)，明確建立健全內(nèi)控制度的必要性。并且引入一些管理學(xué)人才，從旁輔助，建設(shè)性地提出建議，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的框架體系。

1完善內(nèi)部控制體制，明確崗位分工與責(zé)任，建立追責(zé)制度《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》對(duì)如何建設(shè)內(nèi)控體制提出了明確的規(guī)劃和完整的要求，事業(yè)單位需要嚴(yán)格按照規(guī)范的要求，完善各個(gè)崗位的分工，明確權(quán)力制約的重要性，對(duì)重要的崗位實(shí)行分權(quán)制度，并且明確每個(gè)人的職責(zé)范圍，建立完善的問責(zé)制度。并且對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)的評(píng)估，審核過后再投入實(shí)施，將有限的財(cái)政撥款發(fā)揮最大化作用。

3 加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視，聘用專業(yè)知識(shí)過硬的會(huì)計(jì)人員事業(yè)單位需要聘用一些經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)知識(shí)過硬的會(huì)計(jì)人員，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行高效控制。嚴(yán)格審核預(yù)算制度，在月初進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃后移交至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行詳盡的各項(xiàng)預(yù)算，并且嚴(yán)格按照預(yù)算去支配資金。對(duì)于每一項(xiàng)支出，及時(shí)規(guī)范登記，并于月末對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清算，嚴(yán)查舞弊現(xiàn)象。同時(shí)，完善財(cái)務(wù)人員內(nèi)部分工制度，明確責(zé)任，形成相互制約的模式，避免一人控制、徇私舞弊的可能。

4 加強(qiáng)外部的監(jiān)督與管理

外部監(jiān)督對(duì)事業(yè)單位本身經(jīng)營活動(dòng)有重要的警示作用。只有有了完善的外部監(jiān)督機(jī)制，并且對(duì)貪污違紀(jì)等行為嚴(yán)懲不貸，事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員才能有顧忌，減小了貪污舞弊的可能性。并且要完善納稅人監(jiān)督機(jī)制，對(duì)其檢舉投訴，采取重視，提高納稅人的公民意識(shí)，發(fā)動(dòng)廣大納稅人的力量，對(duì)事業(yè)單位的工作進(jìn)行全面的監(jiān)督。

5結(jié)論

不論對(duì)事業(yè)單位還是行政單位來說，內(nèi)部控制與管理是非常關(guān)鍵的，只有形成井然有序的內(nèi)部控制制度，才能使業(yè)務(wù)得以高效完成，避免甚至杜絕貪污腐敗的事件，造福于人民。如今，國家對(duì)此已經(jīng)充分重視，內(nèi)部控制有法可依、有據(jù)可循，已邁出了重要的一步。接下來的落實(shí)，更加任重而道遠(yuǎn)，需要事業(yè)單位自身加以重視，并且加強(qiáng)外部監(jiān)督，保障其職能高效實(shí)施。最后，身為納稅人的我們，也要加強(qiáng)公民意識(shí)與監(jiān)督意識(shí)，明確自身所具有的社會(huì)責(zé)任，積極監(jiān)督并且大膽提出建議，為事業(yè)單位內(nèi)部控制順利實(shí)施略盡綿薄之力。

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