自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與建議

駱艷英

摘 要：自收自支事業(yè)單位是一種特殊形式的事業(yè)單位組織，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占有重要地位。由于自收自支事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，其內(nèi)部控制有著更嚴(yán)格的要求。目前自收自支事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題亟待解決，本文立足于此，以?xún)?nèi)部控制對(duì)自收自支事業(yè)單位的意義為概括，對(duì)自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與建議進(jìn)行了探索與研究，以供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：自收自支；事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；建議

一、內(nèi)部控制對(duì)自收自支事業(yè)單位的意義

（一）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵。內(nèi)部控制是企業(yè)或單位為了保障經(jīng)濟(jì)資源安全、完整，經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，而對(duì)經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制，利用企業(yè)內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一套規(guī)范化、系統(tǒng)化的、綜合化的體系，涵蓋具有控制職能的辦法、措施與程序。

（二）自收自支事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的意義。首先，有效開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)可以提高單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，進(jìn)而有效防范單位內(nèi)部可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性。其次，內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督管理自收自支事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。自收自支事業(yè)單位按預(yù)算項(xiàng)目列支費(fèi)用，并且有一定的盈利行為，部分上繳財(cái)政后返還部分歸自身所有。但其并非盈利性機(jī)構(gòu)，主要是服務(wù)社會(huì)大眾，創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值。因此，自收自支事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制可以嚴(yán)格規(guī)范與監(jiān)管單位內(nèi)部資金的流動(dòng)與支出，有效避免出現(xiàn)個(gè)人貪污、侵占資產(chǎn)等問(wèn)題的發(fā)生。

二、自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失效。長(zhǎng)期以來(lái)，自收自支事業(yè)單位存在意識(shí)薄弱的內(nèi)控體系，并沒(méi)有建立健全內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)分析制度等基本的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控工作缺乏整體規(guī)劃，無(wú)法切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督與管理作用。另外，自收自支事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員多半是不相容崗位人員或兼職人員，這些非專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員不具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，甚至不了解相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失效，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控，極大地增加了財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全面、有效的內(nèi)部控制體系缺失。缺乏全面、有效的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)控制度難以順利執(zhí)行，主要表現(xiàn)有：?jiǎn)挝活A(yù)算編制不科學(xué)合理，導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)；監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行力薄弱；財(cái)務(wù)管理不完善；單位業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)管理與控制缺乏足夠的重視；財(cái)務(wù)收支環(huán)節(jié)不規(guī)范、不標(biāo)準(zhǔn)，使單位收支存在較多漏洞，違規(guī)操作問(wèn)題嚴(yán)重等。不健全的內(nèi)部控制體系增大了單位運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重阻礙了單位的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制與日常運(yùn)營(yíng)相脫節(jié)。自收自支事業(yè)單位主要是依靠自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取相應(yīng)的收入，單位的內(nèi)部控制雖然結(jié)合改革的需求進(jìn)行了相應(yīng)的完善，但是單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需求不同，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法全面監(jiān)管單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具體表現(xiàn)就是單位內(nèi)部控制與日常運(yùn)營(yíng)相脫節(jié)，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管控不到位，增加了單位資金穩(wěn)定運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱。自收自支事業(yè)單位作為事業(yè)單位的特殊形式存在，其具有公共服務(wù)職能的特點(diǎn)，同時(shí)其運(yùn)營(yíng)性質(zhì)又類(lèi)似于企業(yè)，存在企業(yè)普遍有的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱問(wèn)題，不依靠國(guó)家財(cái)政撥款，主要依靠自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供單位運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，同時(shí)單位有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制也不健全，直接影響了單位的財(cái)務(wù)管理與發(fā)展。

二、完善自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制體系。第一，單位領(lǐng)導(dǎo)管理層要深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的引導(dǎo)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的成效，已達(dá)到內(nèi)控預(yù)期的效果。此外，由于自收自支事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，導(dǎo)致單位工作人員缺少相應(yīng)的危機(jī)意識(shí)，不利于企業(yè)有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此必須加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、現(xiàn)金流意識(shí)，可以開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)教育活動(dòng)，積極宣傳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與現(xiàn)金流意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制。第二，設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，制定明細(xì)的、可操作的內(nèi)部控制制度，并結(jié)合崗位進(jìn)行授權(quán)，如單位的資產(chǎn)管理制度、崗位責(zé)任制度、采購(gòu)制度、報(bào)銷(xiāo)制度、事業(yè)收入與支出的核算制度等，還應(yīng)完善相關(guān)的法律法規(guī)。

（二）深化內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。第一，單位應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)及交叉監(jiān)督的作用，并且積極完善內(nèi)部控制的自我監(jiān)督體制，可設(shè)立會(huì)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保持其獨(dú)立性與權(quán)威性，定期審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)效性。第二，積極引入外部審計(jì)力量，并不斷調(diào)整和優(yōu)化外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，根據(jù)交叉審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果建立考核體系，深化單位內(nèi)部控制工作的水平。

（三）協(xié)調(diào)與日常運(yùn)營(yíng)的關(guān)系。自收自支事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)收入主要是依靠自身的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，必須合理協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與日常運(yùn)營(yíng)的關(guān)系，可以采用成本控制、資金運(yùn)作管理等方式來(lái)不斷調(diào)整和完善單位的內(nèi)部控制體系。例如分開(kāi)處理資金，將成本、經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入等分別入賬、分開(kāi)管理，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的精細(xì)化管理，提升單位的經(jīng)濟(jì)收入，完善單位的公共服務(wù)職能。

（四）強(qiáng)化預(yù)算管理。合理的預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的效益，同時(shí)有利于進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。因此，事業(yè)單位應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理，并建立健全預(yù)算管理制度，將預(yù)算編制、實(shí)施及監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)都包括進(jìn)去，提高單位預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)化及可執(zhí)行性。同時(shí)，對(duì)于全面預(yù)算管理的具體執(zhí)行情況要配備專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督人員嚴(yán)格監(jiān)管，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。此外，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管控體系，強(qiáng)化單位工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以增強(qiáng)單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，自收自支事業(yè)單位具有特殊的性質(zhì)，單位應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)以及當(dāng)前我國(guó)的具體國(guó)情，積極完善內(nèi)部控制，提高單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，促進(jìn)單位的良好發(fā)展，為社會(huì)大眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]自收自支事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及建議——以湖南省郴州市為例[J].財(cái)政監(jiān)督，2014，24：38-39.

[2]張海英.建立和完善自收自支事業(yè)單位內(nèi)控制度探究[J].中國(guó)外資，2012，07：156+158.

[3]彭春妹.建立健全自收自支事業(yè)單位內(nèi)控制度的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，24：68-69.

[4]劉秀紅.我國(guó)自收自支事業(yè)單位體制改革研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012，24：10-11.