我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問題及對策

李標(biāo)

摘 要：近幾年我國消費(fèi)稅的征收狀況表明以調(diào)節(jié)消費(fèi)為立法本意而開征的消費(fèi)稅并未充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。原因在于我國現(xiàn)行消費(fèi)稅在征收范圍、稅率設(shè)計(jì)、計(jì)稅方式和征稅環(huán)節(jié)等方面還存在各種問題。只有從調(diào)整征稅范圍、合理設(shè)計(jì)消費(fèi)稅率、更改計(jì)稅方式、改變征收環(huán)節(jié)等方面進(jìn)一步完善，才能夠有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、引導(dǎo)消費(fèi)方向的功能。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；價(jià)外稅；價(jià)內(nèi)稅；征稅環(huán)節(jié)

一、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的現(xiàn)狀

消費(fèi)稅是對消費(fèi)品按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅，其征收具有較強(qiáng)的選擇性。當(dāng)前世界上大多數(shù)征收消費(fèi)稅的國家均是選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，把消費(fèi)稅作為貫徹國家消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的特別手段。同樣，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅也是只選取部分商品即14類商品進(jìn)行征收。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的主要問題

（一）征稅范圍越位與缺位并存?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅于2006年進(jìn)行了重大調(diào)整，將征稅對象限定在一些特殊消費(fèi)品、奢侈品、不可再生的稀缺資源消費(fèi)品上，而隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，這些特殊消費(fèi)品的范圍也在不斷發(fā)生著變化。一方面，一些商品過去認(rèn)為是高檔消費(fèi)品現(xiàn)如今已成為人們的生活必需品，[1]而另一方面尚有一些高檔消費(fèi)品和嚴(yán)重危害環(huán)境的特殊消費(fèi)品卻并未列入消費(fèi)稅的征稅范圍，造成消費(fèi)稅的缺位現(xiàn)象。

（二）稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)消費(fèi)稅僅僅對部分而不是全部商品征稅，因此其最主要功能應(yīng)是調(diào)整消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，而非及時、足額地保證政府的收入，而稅率不合理將會導(dǎo)致稅收對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的弱化。

（三）價(jià)內(nèi)計(jì)稅方式不合理?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅計(jì)稅方式屬于價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅方式，是一種隱蔽的計(jì)稅方式，將消費(fèi)稅作為商品價(jià)格的組成部分包括在價(jià)格以內(nèi)。在消費(fèi)稅征收比例稅率的情況下，消費(fèi)稅額是直接根據(jù)商品的價(jià)格與消費(fèi)稅率的乘積得到。在價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方式下，消費(fèi)稅還將作為價(jià)格的組成部分構(gòu)成征收增值稅的稅基，使得部分商品的增值稅是以包含消費(fèi)稅的稅基征收的，從而帶來消費(fèi)稅與增值稅的重復(fù)征稅。

（四）價(jià)稅合并征收不透明。即使是價(jià)外稅計(jì)稅方式，但稅收仍缺乏透明度?，F(xiàn)行的增值稅是按照價(jià)外稅計(jì)稅方式征收的，但依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人不得向消費(fèi)者個人開具增值稅專用發(fā)票。這意味著消費(fèi)者個人在購買貨物或接受勞務(wù)時只能取得價(jià)格和增值稅合并為一個金額的普通發(fā)票，由于發(fā)票上沒有稅率和稅額，因此絕大多數(shù)消費(fèi)者并不清楚自己是否承擔(dān)增值稅以及承擔(dān)的稅額有多少，缺乏透明度。至于消費(fèi)稅，由于采用價(jià)內(nèi)計(jì)稅方式，發(fā)票上并未有稅率和稅額的信息，掩蓋了消費(fèi)稅的價(jià)格信號，徹底喪失了調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、引導(dǎo)健康消費(fèi)的功能，同時也損害了消費(fèi)者作為負(fù)稅人對稅收的知情權(quán)。

（五）征收環(huán)節(jié)有缺陷?，F(xiàn)行消費(fèi)稅采用單一環(huán)節(jié)征收制度，多集中在企業(yè)生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，僅有珠寶玉石改在零售環(huán)節(jié)征稅以及煙草行業(yè)在批發(fā)環(huán)節(jié)額外加征5%的消費(fèi)稅。征稅環(huán)節(jié)集中在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)的優(yōu)勢在于能夠大幅減少納稅人數(shù)量、降低政府的征稅成本，但批發(fā)、零售等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的缺失在客觀上為納稅人企業(yè)通過改變經(jīng)營方式偷逃稅款帶來了機(jī)會，導(dǎo)致政府消費(fèi)稅稅收收入大量流失，調(diào)節(jié)功能弱化。

三、進(jìn)一步完善消費(fèi)稅的對策

（一）調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍。鑒于消費(fèi)稅征收的越位和缺位現(xiàn)象并存，應(yīng)及時調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。首先應(yīng)取消對部分消費(fèi)品的征稅。其次，應(yīng)盡快將一些高檔用品和對環(huán)境產(chǎn)生危害的產(chǎn)品納入征收范圍。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)要充分考慮到消費(fèi)稅的立法本意以達(dá)到經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的最佳效果，稅率過高就會抑制生產(chǎn)，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而稅率過低，又不能起到調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的作用。首先應(yīng)對個別消費(fèi)品的稅率進(jìn)行下調(diào)。其次，針對卷煙、成品油、鞭炮焰火和實(shí)木家具等造成身體損害、環(huán)境污染以及資源匱乏的消費(fèi)品，政府應(yīng)提高稅率，課以重稅，從而在一定程度上達(dá)到限制其生產(chǎn)和消費(fèi)的目的。

（三）將價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅方式改為價(jià)外稅。盡管價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅只是兩種具有不同表現(xiàn)形式的計(jì)稅方式，但比較而言，價(jià)外稅計(jì)稅方式具有的優(yōu)勢一目了然。首先價(jià)外計(jì)稅方式下，消費(fèi)稅的稅率真正反映了產(chǎn)品的真實(shí)稅負(fù)。其次，價(jià)外稅計(jì)稅方式下，消費(fèi)稅將從價(jià)格中單列出來，不構(gòu)成增值稅的稅基，故僅對不含消費(fèi)稅的價(jià)格征收增值稅將有效避免消費(fèi)稅與增值稅的重復(fù)征稅。

（四）征稅時采用價(jià)稅分離征收。在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)將不含稅的價(jià)格和消費(fèi)稅額分別列示，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，使得消費(fèi)者清楚其負(fù)稅人身份，知道自己所承擔(dān)的稅款金額，掌握政府的稅收政策，了解政府的稅收調(diào)節(jié)方向，做出正確的消費(fèi)選擇。不僅如此，實(shí)行價(jià)稅分離的意義還在于消費(fèi)者在消費(fèi)過程中認(rèn)清自己的納稅人身份，意識到公民納稅是一種正常行為，滿足了納稅人的知情權(quán)，這對改善我國現(xiàn)在國民納稅意識淡薄的狀況，提高國民的稅法意識，促進(jìn)我國稅收法制建設(shè)都會有很大的幫助。[3]

（五）完善消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)。政府應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的特征選擇在不同環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅以利于稅收的征收或者防止偷漏稅。[4]將某些消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)改至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，不僅可以充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，而且還可以有效減少稅款的流失。同時現(xiàn)行的消費(fèi)稅制下珠寶玉石在最終零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的政策規(guī)定也表明將消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征稅并沒有任何技術(shù)層面上的障礙，而且多年實(shí)施的珠寶玉石在零售環(huán)節(jié)征稅的政策也為其他消費(fèi)品改在零售環(huán)節(jié)征稅提供了足夠的經(jīng)驗(yàn)支持以及借鑒意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡海.進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制的設(shè)想[J].湖南行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（2）：90-94.

[2]凌浩.淺析我國消費(fèi)稅政策的調(diào)整[J].市場周刊（理論研究），2007，（5）：135-136.

[3]張濤，焦承林.談我國消費(fèi)稅進(jìn)一步調(diào)整與完善[J].知識經(jīng)濟(jì)，2009，（3）：53.