內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)的要求

張巧秀

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，在我國(guó)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既可以為領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任用管理提供直接依據(jù)，又可以懲治和預(yù)防腐敗，為高校的人力資源管理戰(zhàn)略服務(wù)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)性及其特定要求，需要加強(qiáng)內(nèi)審人員的勝任力。高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)審人員應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，審計(jì)職業(yè)道德，信息化審計(jì)能力，溝通協(xié)調(diào)與人際交往能力，后續(xù)教育學(xué)習(xí)能力等素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；人員素質(zhì)；高校

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）05-0105-02

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)含義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計(jì)制度在中國(guó)的一種創(chuàng)新。所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)干部管理部門(mén)委托，依法對(duì)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。主要是針對(duì)自己的單位，取決于部門(mén)單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)，因其附屬性、被動(dòng)性、依賴性的特點(diǎn)，具有一定的局限性。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間、任期屆滿或離任前，對(duì)其所在部門(mén)、單位財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析

我國(guó)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，取得了可喜成效，但也存在一些亟待解決的問(wèn)題。以廣東省高校為例，筆者通過(guò)實(shí)地調(diào)研、網(wǎng)站訪問(wèn)的形式，抽查30所省屬高校進(jìn)行研究，根據(jù)調(diào)查結(jié)果分析存在的問(wèn)題及原因，為提出改善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供理論基礎(chǔ)。

（一）獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的高校不多，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是使高校內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效運(yùn)行的基本保證。

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)可知，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主流方向仍然是與其他部門(mén)合署辦公。在被調(diào)查的30所省屬高校，26.67%的高校設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（全部是本科院校），53.33%的審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)委監(jiān)察室合署辦公，10%的高校審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公，仍有10%的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與校辦公室、組織部、人事處合署辦公?！蛾P(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）明確提出，要充分保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依法審計(jì)、依法查處問(wèn)題、依法公告審計(jì)結(jié)果，不受其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的干涉。而目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較隨意，這與國(guó)家法規(guī)的要求存在一定的差距。

（二）貫徹“先審后離”“離任必審”原則不夠徹底

高校的領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)走訪兄弟院校進(jìn)行調(diào)研了解，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不高、聯(lián)席會(huì)議不健全、審計(jì)方案流于形式等原因，“離任必審”“先審后離”的原則并沒(méi)有完全貫徹實(shí)行，各高校根據(jù)自身的情況制定審計(jì)計(jì)劃和確定審計(jì)對(duì)象范圍。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，只有33.33%的高校確定了“離任必審”的原則，50%的高校會(huì)對(duì)委托部門(mén)所關(guān)注的重點(diǎn)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還有16.67%的高校根本沒(méi)有將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目納入到每年的審計(jì)計(jì)劃中，只是對(duì)那些被人舉報(bào)存在問(wèn)題的單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行抽查審計(jì)?？梢?jiàn)，在實(shí)際工作中，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一些高校并沒(méi)有作為常規(guī)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。“先離后審、先任后審”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人并沒(méi)有多大影響。

（三）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用不足

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以客觀事實(shí)為準(zhǔn)繩，通過(guò)審計(jì)查證對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行或是否正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)和判斷，為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲、后續(xù)管理等提供了依據(jù)，理應(yīng)成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化滯后的現(xiàn)象，問(wèn)責(zé)制度和責(zé)任追究制度難以落實(shí)，“審歸審、用歸用、審用兩條線”，造成審計(jì)流于形式，失去了現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，調(diào)查的30所高校中都建立了審計(jì)網(wǎng)站，一定程度上加大了對(duì)審計(jì)工作的宣傳力度，大部分審計(jì)網(wǎng)站發(fā)布了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)等文件，有些高校還將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)展情況在網(wǎng)上公布，使相關(guān)部門(mén)能夠及時(shí)了解審計(jì)工作的進(jìn)展情況并進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上加強(qiáng)了審計(jì)人員對(duì)規(guī)范程序、提高工作質(zhì)量的重視程度。但是，關(guān)于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告沒(méi)有一所學(xué)校進(jìn)行公示 ，審計(jì)報(bào)告都是保密的。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果如果沒(méi)有得到正確運(yùn)用，高校開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也就失去意義和作用。

（四）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作不到位

落實(shí)審計(jì)整改的各項(xiàng)措施是有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能、體現(xiàn)審計(jì)效果的重要環(huán)節(jié)。部分領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視不夠，據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，調(diào)查的62所高校，12.9%的高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)非常重視，16.12%的高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部比較重視，48.38%的中層領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般重視，14%的中層領(lǐng)導(dǎo)干部不夠重視。目前，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，一些中層領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)校長(zhǎng)、書(shū)記等行政負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)的，對(duì)中層干部而言內(nèi)部與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則可有可無(wú)，他們認(rèn)為高校的工作重心就是教學(xué)和科研，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只會(huì)徒增煩惱，沒(méi)有多大的意義。因此，當(dāng)一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整改工作也就出現(xiàn)了形式主義多、賬面調(diào)整多、整改報(bào)告不實(shí)、警示效果弱的現(xiàn)象。避重就輕、敷衍了事，缺乏審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制以及跟蹤回訪機(jī)制使得審計(jì)整改不到位，嚴(yán)重影響了審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

三、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的提出是建立在內(nèi)審人員職業(yè)審查和專(zhuān)業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上，若提出的審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)事實(shí)不符，則容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）專(zhuān)業(yè)勝任能力

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是內(nèi)審人員對(duì)會(huì)計(jì)資料和信息進(jìn)行審查的一項(xiàng)工作，這就要求內(nèi)審人員開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等多方面知識(shí)的支撐，不斷積累專(zhuān)業(yè)知識(shí)和熟悉相關(guān)政策規(guī)定、不斷借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方法，這樣才能有助于獲取內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的證據(jù)，提高審計(jì)的質(zhì)量。

（二）審計(jì)職業(yè)道德

由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的艱巨性、復(fù)雜性，且具有較高的政策敏感性，需要加強(qiáng)內(nèi)審人員的政治素質(zhì)教育和職業(yè)道德建設(shè)?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》都對(duì)審計(jì)工作應(yīng)具備的職業(yè)道德做了明確的規(guī)定。內(nèi)審人員要根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和高度的責(zé)任感從事內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)防范因?yàn)閷徲?jì)道德頹廢而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息化審計(jì)能力

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)的職能早已超越了查賬的范疇，涉及到對(duì)各項(xiàng)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的查核。走審計(jì)信息化之路、目的是適應(yīng)信息化社會(huì)的發(fā)展，更好的發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以使審計(jì)關(guān)口前移、事先介入，隨時(shí)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并予以解決。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的電子信息化審計(jì)能力，不斷探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，為提高審計(jì)質(zhì)量提供有力保證。

（四）溝通協(xié)調(diào)與人際交往能力

開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，內(nèi)審人員需要與單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、下屬單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)審部門(mén)審計(jì)小組的溝通與協(xié)調(diào)。內(nèi)審人員不僅需要扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底和政策水平，更重要的是處理好審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象、與各有關(guān)部門(mén)的關(guān)系，關(guān)系處理的好壞，直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)良好的溝通能力以及樹(shù)立良好的人際關(guān)系，其目的在于通過(guò)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，懲治和預(yù)防腐敗，既做到保護(hù)干部，又加快推進(jìn)對(duì)高校公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源審計(jì)監(jiān)督工作，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。在平時(shí)的工作中，如定期邀請(qǐng)相關(guān)職能部門(mén)參與與審計(jì)有關(guān)的會(huì)議，列出需要相關(guān)部門(mén)配合的工作要求與細(xì)節(jié)；在非審計(jì)的環(huán)境工作中通過(guò)多溝通，建立起相互信任和相互理解的友好關(guān)系。只有這樣，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。

（五）后續(xù)教育學(xué)習(xí)能力

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與組織經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面緊密相連，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)水平不能只限于一個(gè)狹窄的范圍之內(nèi)，而應(yīng)廣泛涉獵，吸取多方面的知識(shí)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育有利于提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，高校領(lǐng)導(dǎo)人員要重視和支持后續(xù)教育，有計(jì)劃地定期安排內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，并保障內(nèi)審人員具有充足的時(shí)間、機(jī)會(huì)和經(jīng)費(fèi)去參加后續(xù)教育，以便及時(shí)更新知識(shí)。

（六）身體素質(zhì)

健康的身體是內(nèi)審人員做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基礎(chǔ)。在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)人員肩負(fù)著艱苦繁重的審計(jì)工作任務(wù)，因此，只有保持良好的身體素質(zhì)，具有健康的體魄和充沛的精力，才能保障審計(jì)任務(wù)的順利完成 ，充分發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)功能。

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[責(zé)任編輯：龐 林]