會計信息化背景下會計理論與實務的轉變

摘要：會計信息化是在會計電算化的基礎上，會計理論與實務主動應對信息技術和網絡發(fā)展所實施的轉變。信息化背景下會計理論的轉變表現在：會計服務對象的轉變；會計處理前提的轉變；會計劃分期間的轉變；會計計量標準的轉變。會計實務的轉變主要有：會計及會計人員職能的轉變；會計信息系統(tǒng)的轉變；會計實務運作方式的轉變；內部控制方式的轉變。

關鍵詞：會計信息化；會計理論；會計實務；轉變

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-02

21世紀進入了信息化的時代?，F代信息技術在各行各業(yè)都引起了革命，同樣引起了會計理論與會計實務的重要轉變。面對波濤洶涌的信息化浪潮，會計理論和實務不應只是被動地適應，而應主動地實施轉變?，F有的關于會計信息化的論著往往只是從會計實務被動地受到信息化沖擊的角度進行研究的，研究的內容也較為分散，不夠系統(tǒng)。本文擬換一個角度，即從會計理論與實務主動應對信息化挑戰(zhàn)的角度，系統(tǒng)性地考察信息化背景下會計理論與會計實務發(fā)生的轉變。

一、會計信息化的含義

會計信息化是同會計電算化既相聯(lián)系又相區(qū)別的概念。會計電算化是會計記賬、算賬、報賬以及會計信息的分析預測、決策等都依靠電子計算機來進行的方式。會計信息化是在會計電算化的基礎上，會計理論和會計實務主動應對現代信息技術和網絡發(fā)展所實施的轉變的總稱。會計信息化著眼于利用現代信息技術，有效配置會計信息資源，推動會計事務網絡化、自動化，構建起主動、迅捷、共享、開放的現代會計信息系統(tǒng)。會計信息化不僅表現為會計實務對現代信息技術的運用，而且表現為會計模式的重構和創(chuàng)新，表現為會計模式的轉變對構建開放的、現代會計信息系統(tǒng)的有力的推動。因此，會計信息化概念強調了信息化背景下會計模式的主動轉變和對信息化系統(tǒng)建立的有力的反作用。

二、信息化背景下會計理論的轉變

理論是實踐的反映，又反過來指導實踐。會計信息化背景下，會計工作面臨的環(huán)境和面對的問題都發(fā)生了很大的變化。會計理論必須適應現代信息技術和網絡運用帶來的新變化，做出相應的轉變，形成體現信息化時代的新的會計思想，才能構建新一代會計信息系統(tǒng)。會計理論的轉變主要體現在四個方面：

1.會計服務對象的轉變

會計理論首先要確定會計服務對象是誰的問題。傳統(tǒng)會計的服務對象，一是指獨立控制生產資源，承擔義務，進行運營的經濟單位；二是指具有獨立經濟利益的公司、企業(yè)或機構。在過去的工業(yè)生產條件下，會計的服務對象是可以明確的，這就是相對穩(wěn)定的、獨立核算的生產者。但信息技術和網絡技術的發(fā)展，使企業(yè)的內在結構、運營機制發(fā)生了重要的變化。在網絡交易的基礎上，出現了所謂網絡企業(yè)，其沒有穩(wěn)定的結構，沒有實在的物質設備，沒有實體組織結構，它們多為臨時性的聯(lián)結，暫時性的同盟，不穩(wěn)定的利益共同體，今天可以存在，明天就可能消失，或者以虛擬的形式存在，實際空間又不可把握，在這樣的企業(yè)狀態(tài)下，會計服務對象該如何確定？如何克服虛擬企業(yè)的一次性和不可靠性，避免因不確定性導致的風險？適應于信息經濟發(fā)展的需要，服務于新形式企業(yè)的發(fā)展，會計理論必須對服務對象做出新的界定。為此，會計的服務對象不應再拘泥于單個獨立的、穩(wěn)定的實體企業(yè)，而應擴展為以實際進行的經營行為和實際經濟聯(lián)系為著眼點的、相對的服務對象。會計服務對象的擴展，可以使會計處理和會計報告的適應性范圍擴大到網絡公司或虛擬公司。

2.會計處理前提的轉變

會計核算和會計處理要以企業(yè)的可持續(xù)經營為前提。企業(yè)如果預期會被清算或破產，會計分析和處理將難以進行。在實體經濟企業(yè)中，往往擁有實物資產，這些實物資產會在生產過程中使用，也會被出售或轉換，并且在實物資產使用和配置的過程中，逐步清償其所承擔的債務。以企業(yè)持續(xù)經營為前提，才能解決企業(yè)的資產計價和費用分配等問題。而在信息化條件下，網絡公司沒有大量實物資產，其聯(lián)盟有時擴張，有時縮小，甚至可能解散。網絡環(huán)境下必須對持續(xù)經營前提假設做相應的轉變，使之適合于虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)的可持續(xù)存在，不在于其所用實物資產，而在于其組成的目的和實現目的的過程具有內在同一性，在于其占有一定的市場空間，保持一定的業(yè)務聯(lián)系，并持續(xù)發(fā)展著。只有確立網絡公司可持續(xù)經營的新的前提，才能通過會計確認、計量和報告，實現企業(yè)自身的權利和承擔相應的義務。

3.會計劃分期間的轉變

會計處理過程的進行，無論是結算賬目、編制報表，還是計算收入、費用和損益，以及提供財務狀況、會計信息，都需要將企業(yè)的經營活動劃分為不同的時期。信息網絡的發(fā)展，使得企業(yè)經營費用和經營成果的核算、財務報表的編制、會計各類信息的生成和提供，都可以實時地在網上完成。網絡公司的不穩(wěn)定性，造成了會計傳統(tǒng)分期規(guī)定的不適應性和不確定性。在這樣的情況下，一方面仍然有必要堅持會計分期假設，因為執(zhí)行統(tǒng)一的會計期間核算可以使企業(yè)會計處理有共同的時間維度，提供的財務信息具有可比性和可用性；另一方面，適應于網絡企業(yè)經營的新特點和新要求，基于網絡在線、實時反饋的功能，會計分期假設也應有所調整，會計期間可以進一步細分，加大一定時期（如一年）的會計分期數量，比如一個月、一周，但也不能無限細分。因為，評價一個企業(yè)的經營業(yè)績及發(fā)展前景，瞬時數據是沒有意義的。只有一定時間的會計信息，才能反映企業(yè)經濟業(yè)務連續(xù)性和周期性的全貌。

4.會計計量標準的轉變

傳統(tǒng)的會計理論認為，最好的會計計量單位是貨幣，貨幣計量標準包括貨幣計量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定等內容。在貨幣計量假設下，各個公司的會計核算、財務運轉的計量單位是貨幣，公司經營績效和經營狀況的考察，也要以貨幣為計量標準。信息經濟的發(fā)展，使得知識和人力資本提高企業(yè)經營效果的作用越來越突出，影響企業(yè)運營效果的信息日益復雜化和多樣化，非貨幣信息的作用越來越大，貨幣信息在企業(yè)決策中的價值和地位有所下降。電子貨幣的出現，弱化了記賬本位幣的幣種唯一性，加大了貨幣風險，沖擊了幣值的穩(wěn)定。面對這種形勢，貨幣計量假設必須做出相應轉變。會計計量手段不應僅僅局限于貨幣，而應實現多元化。對于網絡交易，會計計量尺度在一定范圍內可使用電子貨幣，電子貨幣計量的數據和結果，再折合為記賬本位幣，由此制成會計報表。通過不同貨幣計量單位的計量和換算，既可準確反映企業(yè)財務狀況，又可以提供具有可比性的會計信息。

三、信息化背景下會計實務的轉變

為了應對會計信息化對會計工作提出的種種挑戰(zhàn)，會計實務也必須做出相應的轉變，以適應企業(yè)及經濟社會發(fā)展的新階段、新形勢的需求。

1.對會計人員要求的轉變

會計核算是傳統(tǒng)會計的主要業(yè)務。會計人員只對企業(yè)經濟業(yè)務進行完整、連續(xù)和系統(tǒng)的記錄和計算，為投資者和債權人提供反映管理人員經營責任的會計信息，處于一種被動的、事后監(jiān)督的狀態(tài)。會計信息化使事后監(jiān)督變?yōu)槭虑氨O(jiān)督，會計人員的職能也從日常會計處理走向財務管理的前沿。由于會計信息化條件下，從數據記錄、計算，到財務報告完成，會計核算的整個過程，都可以由計算機網絡完成，會計人員不在束縛于單調繁雜的日常事務中，將精力轉向財務管理的前沿。會計人員要學會研究和分析會計信息，找到其與企業(yè)生產經營的內在聯(lián)系，揭示隱藏著的問題，提出解決問題的對策建議，做好企業(yè)管理的參謀。會計人員要能分析和構建相關信息處理模型，并通過模型在計算機網絡上的運用，來提供用戶需求的各種有價值的信息。在信息化背景下，會計人員的素質和能力要有新的轉變。不僅要具備會計知識和能力，而且要掌握有關信息網絡技術和經濟的知識和技能，要有運用經濟管理的相關知識，分析企業(yè)經營現狀，提出問題和解決問題的能力。

2.會計信息系統(tǒng)的轉變

信息經濟發(fā)展使會計運作和企業(yè)經營之間發(fā)生了實時的、不間斷的、全方位的和多方面的聯(lián)系和聯(lián)結，會計信息和業(yè)務信息可實現集成和同步。企業(yè)生產者和經營者直接將生產和經營信息輸入會計信息網絡，自動進行會計信息處理，形成可以高度共享的網絡數據結構系統(tǒng)。會計管理層次減少，一種新的組織結構代替原有的垂直的組織結構，整個會計組織呈現扁平化的趨勢。在業(yè)務過程高度集中的網絡組織中，電子計算機的數據庫內匯集了各方面、各種類的會計賬目數據，企業(yè)各層級人員可隨時調取和處理數據，企業(yè)管理機構可通過計算機網絡發(fā)布信息數據和調節(jié)指令，管理企業(yè)生產和資金的運動。新的信息化會計系統(tǒng)由此形成。新會計信息系統(tǒng)具有數據、信息生成和處理、企業(yè)管理決策和調節(jié)政策依憑等多重功能，在企業(yè)人財物的流動和企業(yè)資金的循環(huán)和周轉中，實現了供產銷、數據核算和財務監(jiān)控的一體化管理。企業(yè)決策系統(tǒng)的有效實施和運行，日益依賴于會計信息系統(tǒng)的時效性和有用性。

3.會計實務運作方式的轉變

過去財務核算要用人工記錄數據，造冊做賬，制定財務報表等一系列運作方式得以完成。在會計信息化系統(tǒng)的基礎上，人工操作流程可以大大簡化，在基本的憑證數據輸入系統(tǒng)之后，過去的許多報表、注冊的項目不需保留，因為這些項目可以隨時通過網絡程序運行得到結果，賬簿可以自動生成并顯示任意一項會計數據。甚至報表也可以動態(tài)自動地生成。由于計算機不僅能夠大量存儲信息，而且能夠及時準確地自動進行數據處理，會計信息的輸入和傳遞方式也發(fā)生了變化。企業(yè)內部和外部的系統(tǒng)相互聯(lián)結、溝通，輸入的信息數據可以實時共享、共同構建，傳統(tǒng)的企業(yè)垂直型的學習傳遞系統(tǒng)，逐步被水平型的信息管理模式所取代。

手工核算時，按照復式記賬原則，分別登記總項目賬與明細項目賬戶，為了確保會計信息的真實性，要核對總項目的記錄數據同明細項目記錄數據的一致性。在計算機處理系統(tǒng)中，除賬證核對以外，原來的賬賬核對、帳表核對，成為不必要的事務，人工操作完全可以省去，有計算機按照一定程序，即可給出賬賬、賬表之間計算的結果。在信息化條件下，會計賬簿格式的標準化程度大為提高，賬表信息數據的內容也更為復雜、更為適用。會計實務運作方式的轉變，使會計的服務對象進一步擴大，服務質量進一步提升。

4.內部控制方式的轉變

在手工條件下，通過崗位責任制、各種內部牽制制度，保證會計信息的正確性，企業(yè)資產的完整和安全。會計信息化背景下，計算機只能按照規(guī)定的程序處理會計信息數據，如果因某種原因，計算機程序出了問題，有問題的應用程序會導致計算機給出錯誤的會計數據信息。數據信息的完整與真實難以保證，出現了會計信息造假或被篡改的可能。數據信息安全受到威脅，會計信息保密性被破壞。還存在著網絡系統(tǒng)遭到破壞的可能。在這樣的情況下，內部控制的形式、內容、重點等要發(fā)生相應的變化。原手工條件下的一些內部控制措施，如通過科目匯總表、憑證匯總表等檢查方式，已經沒有存在的必要。應建立網絡環(huán)境下的會計信息崗位責任制，實行用戶權限分級授權管理。對會計數據信息要進行備份，必要時可進行多級備份。必須建立審計制度，并建立新型的會計組織體系。內部控制的內容也應增加計算機編程、維護及操作人員的內部牽制，計算機系統(tǒng)功能的審查，等等。內部控制的重點將放在會計信息體系的各個端口，如人機接觸端口、數據進入端口、數據輸出端口等關鍵之處

總之，會計理論與會計實務必須適應信息經濟的發(fā)展，發(fā)生根本性的變革，會計人員要重新審視有關會計理論，主動進行會計實務改變和創(chuàng)新，以適應信息化條件下的新型會計工作，實現對會計信息系統(tǒng)及其資源的管理。

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作者簡介：趙錦霞（1979-），女，漢族，山西太原人，大學本科，會計師，研究方向：會計?，F在西山煤電（集團）有限責任公司水泥廠工作。