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    營業(yè)稅改征增值稅對勘察設(shè)計企業(yè)稅賦的影響

    2014-07-11 21:39:53霍敏
    財經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2014年9期
    關(guān)鍵詞:稅賦勘察設(shè)計臨界點

    霍敏

    摘要:2013年5月24日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號),同年12月財政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]106號),這兩個通知的發(fā)布,標志著我國的營改增工作已全面展開。作為勘察設(shè)計企業(yè),我們有幸成為本次稅收改革的參與者。

    關(guān)鍵詞:營改增 勘察設(shè)計 稅賦 臨界點

    營業(yè)稅改征增值稅是在我國步入加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和全面建成小康社會的關(guān)鍵時期,中央從統(tǒng)攬全局的高度做出的一項重大戰(zhàn)略部署。這項改革的實施,有助于消除長期以來我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題,為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進三次產(chǎn)業(yè)融合營造良好的稅收環(huán)境,對推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變必將產(chǎn)生深遠的影響。

    2013年5月24日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號),同年12月財政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入 營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號),這兩個通知的發(fā)布,標志著我國的營改增工作已全面展開。作為勘察設(shè)計企業(yè),我公司有幸成為本次稅收改革的參與者。

    中石化洛陽工程有限公司是一家集科研、設(shè)計,以及工程總承包為一體的綜合性工程公司。在營改增前,該企業(yè)的收入業(yè)務(wù)主要分為兩大部分,一是繳納營業(yè)稅的設(shè)計、四技等純服務(wù)業(yè)務(wù);二是繳納營業(yè)稅和增值稅的總承包業(yè)務(wù)??偝邪鼧I(yè)務(wù)中的建筑安裝及其他管理等業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅范疇,而商品買賣則涉及到增值稅。由于本次營改增并非完全意義上的營改增,而主要是涉及到交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè),因此,總承包中的建筑安裝業(yè)務(wù)仍屬于營業(yè)稅范疇,不在本次營改增范圍之內(nèi)。我公司另一項主營業(yè)務(wù)-設(shè)計、四技服務(wù)業(yè)務(wù)正好屬于本次營改增范圍,因此,從某種意義上來說,自2013年8月份開始,我公司除去總承包業(yè)務(wù)中的建筑安裝外,其余全部為增值稅業(yè)務(wù),是營改增政策執(zhí)行得比較徹底的企業(yè)。而從國家的稅制改革來看,建筑安裝業(yè)的營改增應(yīng)該就在不遠的將來。

    國家進行營業(yè)稅改征增值稅,其中一個很大的目的就是為了降低企業(yè)稅負,增加企業(yè)效益,從而從積極的方面助力企業(yè)的成長。在營改增之前,我公司的設(shè)計業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅,稅率為5%;在營改增后,設(shè)計業(yè)務(wù)繳納增值稅,稅率6%。單從稅率上看,營改增后公司稅賦是增加的,且增加百分比較大。但是,由于營業(yè)稅和增值稅的納稅基礎(chǔ)不一樣,根據(jù)實際情況計算下來,實際稅賦增加為0.06%。下邊舉例說明。我公司與業(yè)主簽訂一設(shè)計合同,合同額100萬元(根據(jù)勘察設(shè)計企業(yè)合同簽訂一般規(guī)則,合同額為含稅額,合同結(jié)算金額及合同額)。那么,在繳納營業(yè)稅的情況下,該業(yè)務(wù)繳納的營業(yè)稅金為:收入額(即合同額)100萬元*稅率5%=5萬元;而在繳納增值稅的情況下,需先將含稅的100萬元合同額換算為增值稅應(yīng)納稅額(即增值稅收入額),即100/1.06=94.34萬元,則該業(yè)務(wù)繳納的增值稅金為:94.34萬元*稅率6%=5.66萬元。從上面的例子上看,兩者的稅賦差額實際為5.66-5=0.66萬元,而非單從稅率變化上得出來的差額1萬元(100萬*稅率差1%)。如果不考慮其他因素,單就上邊的例子來說,雖然稅率變化造成的差額不是1%,而是0.66%,但稅賦總歸是增加了,這和國家進行營改增稅制改革是為了降低企業(yè)稅賦的初衷是相悖的,這里就涉及到一個進項抵扣的問題。在營改增之前,我公司的設(shè)計業(yè)務(wù)由于屬于營業(yè)稅范疇,因此,即便是取得了增值稅專用發(fā)票,但對應(yīng)的進項仍是無法進行抵扣的。在營改增之后,我公司設(shè)計業(yè)務(wù)全部屬于增值稅范疇,同時因為我公司業(yè)務(wù)相對比較單純,沒有其他副業(yè)及第三產(chǎn)業(yè),因此對應(yīng)的費用均為增值稅業(yè)務(wù)費用,其中的固定資產(chǎn)、水費、電費、辦公費、物料消耗、郵寄費、印刷費、保安費、資料費、通訊費等進項發(fā)票均屬于可抵扣范圍。從上邊的例子可以得出營改增后我公司稅賦增加了,但如果計算上進項抵扣的話,實際稅賦是增加還是減少了就不一定了。作為勘察設(shè)計企業(yè),公司的pc等電子設(shè)備更新非常頻繁,物料的消耗也非常大,因此,在這種情況下,營改增后,實際上公司的稅賦是減少的。我們繼續(xù)沿用上邊的例子來計算營改增稅賦增減的臨界點。前面計算出了當公司執(zhí)行一個100萬元的合同時,增加的增值稅稅賦為0.66萬元。那么公司要讓自己的增值稅稅賦增加為0的話,對應(yīng)的可抵扣進項發(fā)票額度為: 0.66萬元/17%*1.06=4.12萬元(為了計算簡便,這里我們是假設(shè)公司取得的可抵扣進項均為17%的稅率,不考慮其他稅率)。也就是說,當公司的可抵扣進項發(fā)票總額為4.12萬元時,公司的增值稅稅賦增減為0元,折算為與增值稅收入的比例就是:4.12萬元/94.34萬元=4.37%(同時,我們按照可抵扣進項稅率為6%來計算了對應(yīng)的稅賦臨界點,為0.66萬元/6%*1.06=11.66萬元,與收入比例為11.66萬元/94.34萬元=12.36%),這就是公司的設(shè)計業(yè)務(wù)增值稅稅賦增減臨界點,也就是說,當公司可抵扣進項發(fā)票額與收入比超過這個比率時,公司的增值稅稅賦是降低的,反之,公司的增值稅稅賦則是增加的。以上是理論上的一個數(shù)據(jù)說明,從實際情況來看,在去年營改增開始之前,我公司以前三年的數(shù)據(jù)來進行了大概測算,可抵扣進項發(fā)票額與收入比均遠遠超過了4.37%,接近XX%。由于可抵扣進項中稅率為17%的費用占較大比例,因此,這些數(shù)據(jù)表明公司在營改增后,對應(yīng)的稅賦是降低的。本次的營改增范圍雖然較大,但是仍未涉及到所有行業(yè),比如餐飲業(yè),建筑安裝業(yè),在不遠的將來,營業(yè)稅改征增值稅政策全面實施的話,公司稅賦將進一步降低。

    我公司屬于高新技術(shù)企業(yè),擁有自己的研發(fā)機構(gòu)。由于對應(yīng)的研發(fā)專利收入屬于免稅收入,因此,這部分收入對應(yīng)的費用就不能進行抵扣。我公司研發(fā)費用單獨核算,根據(jù)規(guī)定,對應(yīng)的成本費用均按發(fā)票全額進成本,未進行抵扣。

    “營業(yè)稅改征增值稅”雖然只有短短的8個字,卻是國家財稅政策的一項巨大改革。從最初的上海金融保險業(yè)進行營改增調(diào)研到全國大規(guī)模實施的營業(yè)稅改征增值稅卻用了近兩年的時間,其中的復(fù)雜及困難程度可想而知。對于我們財務(wù)人員來說,這不僅僅只是一個稅種到另一個稅種的變化,這里涉及到國家稅務(wù)、財政、宏觀經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃等,需要我們財會人員認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī),將國家給予我們的優(yōu)惠政策用到企業(yè)經(jīng)營活動中去,促進企業(yè)的健康發(fā)展。

    參考資料:

    [1]財稅〔2011〕110號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知

    [2]財稅〔2013〕37號《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》

    [3]財稅〔2013〕106號《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

    [4]劉小龍.營改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的探索與建議[N].中國管理信息化endprint

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