我國涉外審計可持續(xù)發(fā)展探討

初春虹 葉陳剛 夏春芳

摘要：受益于社會主義現(xiàn)代化進(jìn)程的加速，我國的涉外審計事業(yè)得到了空前的發(fā)展。文章基于中國審計署2010年-2013年間的績效報告，將可持續(xù)發(fā)展理念引入我國涉外審計發(fā)展情況研究，找出影響我國涉外審計健康發(fā)展的因素，對如何開展涉外審計的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行探討并給出建議。

關(guān)鍵詞：涉外審計;聯(lián)合國審計委員會;可持續(xù)發(fā)展

2008年我國國家審計署審計長劉家義先生被聘為聯(lián)合國審計委員會的委員，并于2010年成功輪任審計委員會主席一職。2014年7月劉家義審計長與印度審計長順利完成工作交接，代表著中國審計團(tuán)隊(duì)在聯(lián)合國審計委員會的工作圓滿結(jié)束。這期間，我國的涉外審計得到了快速的發(fā)展。當(dāng)前，我們該如何繼續(xù)推動涉外審計的可持續(xù)發(fā)展成為討論重點(diǎn)。由于我國在涉外審計領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展研究較為薄弱，本文將主要采用比較分析法對我國涉外審計的績效進(jìn)行分析，探討如何在我國開展涉外審計的可持續(xù)發(fā)展。

一、 我國涉外審計的現(xiàn)狀

一般說來，涉外審計主要分為兩大部分：一方面是對外資企業(yè)或國內(nèi)企業(yè)在國外投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計監(jiān)督。另一方面是指國家參與的對國際組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的審計監(jiān)督。涉外審計在我國發(fā)展至今，主要分為兩個主要的部分。一部分是在改革開放引進(jìn)外商投資期間，我國審計單位對外資企業(yè)或者項(xiàng)目進(jìn)行審計;另一部分是指我國審計署參與的國際項(xiàng)目的審計活動和我國審計署對我國企業(yè)在海外投資的審計。根據(jù)我國人民審計署的績效報告，我國參與的國際涉外審計主要包括：一是繼續(xù)履行好聯(lián)合國審計委員會委員的職責(zé);二是對國際組織貸款，援助，捐贈所帶來的項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等進(jìn)行公證公平客觀的審計;三是對中國在一些其他國家的大使館進(jìn)行審計監(jiān)督;四是對一些駐守在香港的從屬于中央的機(jī)構(gòu)和單位進(jìn)行審計監(jiān)督。由于第三與第四項(xiàng)相關(guān)的資料屬于國家保密信息，筆者無權(quán)獲得。所以，本文主要分析我國人民審計署在聯(lián)合國審計委員會的工作來探討我國涉外審計的可持續(xù)發(fā)展問題。我國涉外審計的可持續(xù)發(fā)展是指我國涉外審計事業(yè)在能夠促進(jìn)或者不影響國家綜合實(shí)力的前提下，在數(shù)量和質(zhì)量上的提高。

二、 我國涉外審計的年度比較

1. 2010年～2013年我國涉外審計項(xiàng)目數(shù)量與所提建議數(shù)量比較。2010年我國審計署涉外審計項(xiàng)目為3類，2011年為5個（類），2012年為4類，2013年為5類。

（1）2010年～2013年聯(lián)合國項(xiàng)目比較。2010年我國國家審計署審計了聯(lián)合國的一十四個機(jī)構(gòu)的三十六個項(xiàng)目，并且按照相關(guān)規(guī)定以書面的形式簽署發(fā)布了九份審計報告，八個管理意見書。2011年我國國家審計署對聯(lián)合國17個機(jī)構(gòu)，38個項(xiàng)目進(jìn)行了審計，總共出具35份報告和管理建議書，在其提出的590多條審計建議中，94 %得到了落實(shí)或正在落實(shí)。2012年，審計署的工作績效與2011年基本持平，對17個聯(lián)合國機(jī)構(gòu)中的37個項(xiàng)目組織實(shí)施了審計，最終出具報告和管理意見書共計47份，其中包括審計建議335條。鑒于很多審計問題在前兩年已經(jīng)解決，2013年的審計任務(wù)略微寬松，被審計機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目分別減少為11個和34個，審計報告和管理意見書銳減為近2012年的50%，為25份，審計建議也減少為315條。見表1。

（2）非聯(lián)合國審計委員會涉外審計項(xiàng)目比較。2010年我國審計署完成國外貸援款公證審計項(xiàng)目102個，2011年審計署在這方面的工作量與上年基本持平為99個，2012年國外貸援款項(xiàng)目的公證審計幅度得以大幅提升共完成367個，2013年完成數(shù)額與2012年基本保持一致，共完成356個項(xiàng)目。我國審計署向聯(lián)合國開發(fā)計劃署、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國外貸援款機(jī)構(gòu)出具的公證審計報告自2010年以來成逐年下降趨勢，但變動幅度不大，2010年為102份，2011年降為99份，2012年為93份，2013年則減少為78份。在發(fā)現(xiàn)審計問題提出審計建議方面，2010年審計署發(fā)現(xiàn)問題194個，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題向相關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行單位提出建議194條，2011年審計署向相關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行單位提出建議124條，2012年在上一年的基礎(chǔ)上增加十條，為137條?；谥暗墓ぷ鞒尚В?013年的審計建議僅為上年的一半為62條。綜上所述，我國審計署發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，對被審計單位的資金使用情況提供了有效的監(jiān)督，提高了資金的使用效益并提升了被審計單位的項(xiàng)目管理水平。

2. 2010年～2013年審計署聯(lián)合國項(xiàng)目投入產(chǎn)出比。

（1）比較2010年～2013年審計署聯(lián)合國項(xiàng)目成本投入。審計署每年都會投入一定資金用于聯(lián)合國審計骨干人員實(shí)施審前培訓(xùn)，其中2010年支出483萬元;2011年支出309萬元;2012年支出278萬元。

（2）比較2010年～2013年審計署聯(lián)合國項(xiàng)目投入產(chǎn)出。2010年～2013年這四年期間，從審計發(fā)現(xiàn)問題角度，審計署審計工作成果（可用金額計量）投入產(chǎn)出比為1∶82、1∶96、1∶116、1∶252。由此可見，我國審計署的工作成效已經(jīng)有了大幅提升。

3. 我國與英美等國審計署投入產(chǎn)出比較。審計單位間績效對比的一個重要指標(biāo)為比較可用金額計量的投入產(chǎn)出比。從審計發(fā)現(xiàn)問題角度，2010年我國審計署的審計工作成果的投入產(chǎn)出比與日本會計檢察院同年的投入產(chǎn)出比基本相同，分別為1∶82和1∶81。這說明我國審計署已經(jīng)基本具備了可以與世界發(fā)達(dá)國家審計工作接軌的能力，然而與英美等國的審計署相比，仍然有一定的差距。英國與美國在2010年的投入產(chǎn)出比高于我國審計署分別為1∶11和1∶100。然而，2011年我國審計署的工作績效遠(yuǎn)低于日、美、英等發(fā)達(dá)國家審計署。我國審計署2011年的審計工作成果較上年略有提升為1∶96。但僅為日本同期的1/3，遠(yuǎn)低于日本會計檢查院及英美兩國審計署可用貨幣計量的投入產(chǎn)出比，日、英、美三國分別為1∶264、1∶133、1∶824 5。

4. 從指標(biāo)看我國涉外審計的可持續(xù)發(fā)展。2010年～2013年中國國家審計署的投入產(chǎn)出比節(jié)節(jié)攀高，這說明中國國家審計署的績效是一年比一年好的。此外，中國的審計比英美日等國發(fā)展起步落后大概20年的時間，但是從2010年與2011年四個國家審計署的投入產(chǎn)出比的比較來看，中國的審計事業(yè)發(fā)展非常迅速也非常有效。這些充分說明了我國涉外審計已取得的成績，同時也說明了它的可持續(xù)性。

三、 中國國家審計署任職聯(lián)合國六年績效分析

2008年～2014年以來，劉家義審計長及其帶領(lǐng)的審計團(tuán)隊(duì)認(rèn)真工作，共計對聯(lián)合國及其二十多個下屬單位二百多個項(xiàng)目的審計中，增加收入節(jié)約支出金額共計超過五億元;所出具的審計報告及其審計整改建議書超過163份;減少空閑崗位編制一千五百多人，找出問題五百多個。

1. 推動聯(lián)合國預(yù)算改革。劉家義審計長及其帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)在解決聯(lián)合國預(yù)算問題上起到了關(guān)鍵的作用。審計團(tuán)隊(duì)提出對聯(lián)合國維持世界和平穩(wěn)定所需費(fèi)用的申請步驟進(jìn)行改革。以往都是審查完下一年度的預(yù)算后才對所需費(fèi)用的申請進(jìn)行審查，我國審計團(tuán)隊(duì)建議聯(lián)合國首先根據(jù)審計報告，找出之前存在的問題與改進(jìn)方法，之后再對費(fèi)用申請做出審查。這樣一來，在新的預(yù)算申請中可以縮減之前已經(jīng)出現(xiàn)的不必要的支出，并補(bǔ)足經(jīng)費(fèi)不足的地方，也可以把費(fèi)用申請中沒有提到但以往已經(jīng)出現(xiàn)的項(xiàng)目補(bǔ)充完整。除此之外，我國審計團(tuán)隊(duì)幫助并督促聯(lián)合國的各個機(jī)構(gòu)將其收支情況，資產(chǎn)狀況，現(xiàn)金流量等信息詳細(xì)完整的公告出來。透明的財務(wù)狀況使得聯(lián)合國對各機(jī)構(gòu)各單位的統(tǒng)一管理更為便利。我國審計團(tuán)隊(duì)直接推動聯(lián)合國修正了預(yù)算編制辦法，使預(yù)算編制更加具體、詳細(xì)、合乎常理，迫使聯(lián)合國各機(jī)構(gòu)完整真實(shí)的將其收支狀況匯報給聯(lián)合國，從而提高了聯(lián)合國從整體上對各機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理與監(jiān)督，更為有效的把會員國繳納的會費(fèi)用于最需要的地方。

2. 推動績效審計提高績效。任職期間，我國審計團(tuán)隊(duì)深知績效審計的重要性，并持續(xù)地在審計委員會宣揚(yáng)這種思想理念。最終，在第六十六屆聯(lián)合國大會上，通過投票表決的方式確定了聯(lián)合國審計委員會實(shí)行績效審計的重要舉措。聯(lián)合國審計委員會的審計工作由最基本的合規(guī)性審計提升到評估被審單位績效高度。

3. 推動聯(lián)合國健全問責(zé)機(jī)制?？紤]到審計委員會提出審計建議后各機(jī)構(gòu)對建議的執(zhí)行力較弱，我國審計團(tuán)隊(duì)致力于推進(jìn)聯(lián)合國全面落實(shí)問責(zé)機(jī)制，并把官員所在的機(jī)構(gòu)對于審計委員會出具的整改意見執(zhí)行得好壞作為他們的績效考評。此外，在我國審計團(tuán)隊(duì)的努力下聯(lián)合國還發(fā)布正式文件規(guī)定只有按照要求完成整改的機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人才能通過年度的考評。這些舉措都是確保高效整改率的強(qiáng)大后盾。我國審計團(tuán)隊(duì)任職期間，總共給出七百二十多條審計整改建議，高達(dá)百分之九十五的建議都得到了采納和落實(shí)。

四、 研究結(jié)論與政策建議

我國涉外審計起步晚，團(tuán)隊(duì)年輕，但從聯(lián)合國審計委員會工作的完成情況來看，我國審計團(tuán)隊(duì)得到了世界人民的高度評價與認(rèn)可。我國審計署非常重視自身的完善與發(fā)展，每年都會從隊(duì)伍建設(shè)，信息化建設(shè)，法制化建設(shè)等方面來加強(qiáng)自建。

1. 審計署加強(qiáng)自身建設(shè)。

（1）加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。我國國家審計署可以從四個方面來繼續(xù)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。第一，塑造團(tuán)隊(duì)文化，培養(yǎng)審計師熱愛祖國，熱愛審計工作的精神。第二，采用確實(shí)有效的人員選拔方法，選拔出真正熱愛審計工作，專業(yè)技能強(qiáng)，理論水平高，不斷進(jìn)取的應(yīng)聘者作為審計署工作人員。第三，提升審計人員素質(zhì)。做好涉外審計工作，不僅需要審計人員掌握會計、審計等專業(yè)知識，還需審計人員熟悉外語并對管理學(xué)知識有一定了解。但當(dāng)前我國審計署的部分工作人員由于對相關(guān)學(xué)科知識的匱乏，僅能把工作限于對數(shù)等表面工作，從而不能對相關(guān)項(xiàng)目提出針對性的具有建設(shè)性的意見。審計署可以組織審計師們出國交流學(xué)習(xí)，或者參加培訓(xùn)，全面提高在職人員的審計工作水平，以使我國審計師們在第一時間掌握審計領(lǐng)域最前沿的技術(shù)與理論。最后，設(shè)立或完善審計師與高層領(lǐng)導(dǎo)們的績效考核指標(biāo)，以便更好鼓勵與督促大家更好的完成自己的工作。合理的績效考核指標(biāo)，完善的評價體系是完成審計工作，滿足社會公眾對審計訴求的有效保障。

（2）加強(qiáng)法治建設(shè)。依法審計是防范審計風(fēng)險，維護(hù)審計獨(dú)立性的強(qiáng)有力保障。完善法律法規(guī)，尤其是涉外審計相關(guān)的規(guī)章制度，使審計人員可以通過合理合法的程序搜集到有效的信息，并得出可靠的審計結(jié)論。與此同時，加強(qiáng)民眾審計知識的普及力度，增強(qiáng)民眾對審計結(jié)果的關(guān)注度，以便加大民眾與輿論的監(jiān)督作用。此外，審計人員應(yīng)重視對相關(guān)法律理論的學(xué)習(xí)，并結(jié)合工作實(shí)踐，有針對性的掌握相關(guān)法律知識，自覺提高法制意識，提升自身的法律素養(yǎng)。

（3）推進(jìn)信息化建設(shè)。首先，信息化建設(shè)為審計部門的績效評價提供了技術(shù)上的支撐和支持。績效評價需要依托大量復(fù)雜且客觀的數(shù)據(jù)，這必然離不開信息化的建設(shè)。完善的信息系統(tǒng)可以為績效評價提供真實(shí)的數(shù)據(jù)，從而促進(jìn)績效評價目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如開發(fā)相關(guān)的績效評價軟件，通過日?？陀^數(shù)據(jù)的錄入，使軟件自動計算出考評結(jié)果，并可及時對各種評價指標(biāo)進(jìn)行對比分析。其次，信息化建設(shè)提升審計監(jiān)督力。信息化建設(shè)可以讓審計部門及時了解被審計單位的情況，并針對各種情況及時采取相關(guān)措施。如縮短績效報告公告的時間，由目前的一年一次縮減為每半年一次擴(kuò)大資源數(shù)據(jù)庫;將2007年以前審計署的績效報告整理編輯后傳到數(shù)據(jù)庫，方便人們?nèi)罕姴殚?將我國涉外審計的歷程總結(jié)匯編成冊，以便于后人學(xué)習(xí)。這樣不僅使審計署對被審計單位的監(jiān)督力度加強(qiáng)，同時還可通過民眾的輿論壓力使得審計建議的采納率得到提高。

2. 加強(qiáng)涉外審計國際交往活動。當(dāng)前，我國的國際化水平在逐年提高，各種國際交流會議及活動也在逐年增加。至今為止，我國國家審計署已經(jīng)成功的舉辦、承辦了很多國際大型培訓(xùn)活動，學(xué)術(shù)分享會等。如2013年在北京成功舉辦了世界審計大會。同時我國審計署也參加了很多國際間的審計交流活動，如2013年我國審計署成功主持了亞洲審計組織在越南舉辦的工作會議等。這些研討會，學(xué)術(shù)交流會不僅可以提供給我們向世界其他國家學(xué)習(xí)的機(jī)會，更能給我們展示自我審計風(fēng)采的機(jī)會，對于提升我國審計在國際審計界的影響力有很大的幫助。

3. 繼續(xù)加強(qiáng)政府對涉外審計的重視。隨著我國對外開放水平的提高，我國政府逐年加強(qiáng)涉外審計的投入。每年國家撥給我國審計署的財政預(yù)算收入呈逐年遞增的態(tài)勢，從我國審計署2010年～2013年間的涉外審計支出來看，我國政府一直把涉外審計作為工作重點(diǎn)，其成效也是顯而易見的。當(dāng)前，在一帶一路國家級戰(zhàn)略的推動下，涉外審計顯得尤為重要。涉外審計要積極監(jiān)督國家對外援助項(xiàng)目的資金使用情況，加強(qiáng)對外債資金的監(jiān)督。涉外審計可以有效維護(hù)境外國有資產(chǎn)的使用，并積極推動企業(yè)跨國間的合作與發(fā)展。國家在各方面政策的傾斜有利于涉外審計的發(fā)展，因此，加大或者堅持我國政府對審計和涉外審計的重視與支持力度，以促進(jìn)我國涉外審計的可持續(xù)發(fā)展。

4. 提高綜合國力助推我國審計國際影響力。首先，我國審計的國際影響力依托于綜合國力的提高。綜合國力的提升可以為涉外審計工作的開展提供強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)支撐。各項(xiàng)審計活動的開展，審計人員的培訓(xùn)及審計軟件的研發(fā)都離不開相關(guān)經(jīng)費(fèi)的支持。如我國審計署每年在聯(lián)合國審計工作組的培訓(xùn)費(fèi)高達(dá)幾百萬元，如果國家沒有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，很難負(fù)擔(dān)這一筆培訓(xùn)費(fèi)用，由此可見，我國雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力是我國涉外審計可持續(xù)發(fā)展的重要保障和依托。其次，如同聯(lián)合國其他機(jī)構(gòu)的工作人員一樣，審計委員會的選拔也需要大會決議，會員國投票決定。要獲得如此之多的投票，尤其是對于沒有悠久審計史的我國，能夠成功當(dāng)選，獲得多數(shù)國投票，這就需要我們的政治、經(jīng)濟(jì)、國際影響力等綜合國力在國際上有一定的話語權(quán)。因此，一國的綜合國力，長期累積的外交友誼也是涉外審計可持續(xù)發(fā)展的重要影響因素。

綜上所述，多方面的因素決定了我國的涉外審計具有可持續(xù)發(fā)展性。涉外審計的可持續(xù)發(fā)展是我國實(shí)現(xiàn)對外開放及一帶一路國家發(fā)展戰(zhàn)略的需要和保障。隨著我國與世界各國合作交流的深化，外資、外債及外援項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模會呈現(xiàn)出逐年增加的趨勢。涉外審計的可持續(xù)發(fā)展既能有效的增強(qiáng)對國外國有資產(chǎn)的監(jiān)督，提高國外國有資產(chǎn)的使用效率，又有利于推動跨國企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的國際化經(jīng)營水平。因此，不斷加強(qiáng)我國的綜合國力、國際影響力，增大對涉外審計及對外交往投入，從多個方面加強(qiáng)我國審計署的自身建設(shè)等方法都是確保我國涉外審計可持續(xù)發(fā)展的有效途徑和方法。

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基金項(xiàng)目：國家社科基金重點(diǎn)項(xiàng)目（項(xiàng)目號：13AZD002）;大信審計教育研究基金項(xiàng)目。

作者簡介：葉陳剛（1962-），男，漢族，湖北省蘄春縣人，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)闀?、審計研?初春虹（1985-），女，漢族，山東省煙臺市人，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院博士生，山東工商學(xué)院會計學(xué)院講師，研究方向?yàn)闀?、審計研?夏春芳（1986-），女，漢族，云南省昆明市人，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院碩士生，研究方向?yàn)闀嬇c審計研究。

收稿日期：2016-08-27。