營改增對電力企業(yè)稅負(fù)影響及對策研究

管建銀

【摘 要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家對稅制方面也進(jìn)行了相關(guān)的改革，營改增是我國稅收制度改革的又一次創(chuàng)新，從試點(diǎn)以來對我國各行業(yè)發(fā)展都產(chǎn)生了不小的影響。本文首先介紹了營改增之后電力企業(yè)的現(xiàn)狀，然后分析了營改增對電力企業(yè)的積極影響和負(fù)面影響，并在最后提出了相關(guān)的改進(jìn)措施，以供電力企業(yè)參考。

【關(guān)鍵詞】營改增；電力企業(yè)；稅負(fù)影響；對策

為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展需求，進(jìn)一步促進(jìn)各項(xiàng)社會事業(yè)的發(fā)展，我國從2012年7月起開始在上海進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，目前營改增已在全國各行各業(yè)實(shí)施，對消除重復(fù)征稅，降低單位納稅負(fù)擔(dān)發(fā)揮了重要作用。電力企業(yè)作為國家重要的基礎(chǔ)性行業(yè)，在營改增改革中也受到了各種影響，本文就電力企業(yè)如何應(yīng)對營改增影響進(jìn)行探討。

一、電力企業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)狀

增值納稅人的電力企業(yè)主要包括：電力銷售、電力建設(shè)、電力器材和設(shè)備的銷售等。這一類企業(yè)雖然屬于增值納稅人的范圍，但對能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也有一定的限制，只有企業(yè)獲得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票時才能抵扣。若在個人手中外購時，沒有獲得增值稅的專用發(fā)票，則做采購成本，不能夠抵扣。

二、營改增對電力企業(yè)稅負(fù)的影響

在我國實(shí)行營改增之后，避免了企業(yè)重復(fù)征稅的弊端，對于促進(jìn)我國企業(yè)轉(zhuǎn)型，建立健全我國的稅務(wù)體制有積極的促進(jìn)作用。我國在電力企業(yè)進(jìn)行營改增改革之后，對電力企業(yè)的發(fā)展也起到了積極的促進(jìn)作用，但也對電力企業(yè)帶來了一定的負(fù)面影響。

1.對電力企業(yè)稅負(fù)帶來的積極影響

第一，將征收營業(yè)稅范圍內(nèi)的電力企業(yè)，逐步賦予增值稅納稅人的資格，并允許他們進(jìn)行抵扣，這就是電力企業(yè)推行營改增的過程。這極大方便地消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象的存在，降低了電力企業(yè)的稅負(fù)。

第二，在營改增的推廣下，打通了我國發(fā)電、輸電、變電、配電、用電這5個電力的基本環(huán)節(jié)，形成了電力企業(yè)增值稅的抵扣鏈條。進(jìn)一步促進(jìn)了我國電力企業(yè)分工的發(fā)展，促進(jìn)了我國電力服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為我國電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級奠定了基礎(chǔ)。電力企業(yè)的升級發(fā)展推動了能源行業(yè)的升級，促進(jìn)了新技術(shù)、新科技與電力企業(yè)的融合。

第三，隨著我國國際影響力的不斷擴(kuò)大和我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，我國的電力企業(yè)也開始走出國門，承接了眾多大型電力工程，為其他國家提供技術(shù)、勘探、設(shè)計(jì)等服務(wù)。營改增實(shí)行后，將更有利于在貨物和勞務(wù)領(lǐng)域建立增值稅出口退稅制度，改善電力企業(yè)的出口環(huán)境，享受更多的優(yōu)惠服務(wù)，增強(qiáng)我國電力企業(yè)的國際競爭力。

2.對電力企業(yè)稅負(fù)帶來的負(fù)面影響

第一，作為增值納稅的電力企業(yè)，在采購非增值納稅企業(yè)的資源時，就無法用增值稅專用發(fā)票來抵扣采購稅收。

第二，電力企業(yè)之間的稅負(fù)結(jié)構(gòu)的不同，不利于電力企業(yè)建立專業(yè)化的經(jīng)營模式，極大的影響了電力企業(yè)的市場競爭力的發(fā)展。

第三，營改增不是靜態(tài)的一成不變的，而是根據(jù)具體的實(shí)際情況而有所變化。而且從電力企業(yè)的實(shí)際情況來看，在實(shí)行營改增之后，并不是所有電力企業(yè)的稅負(fù)都會降低，有的還會出現(xiàn)增加的情況，這種情況取決于增值稅稅率、營業(yè)稅稅率、可抵扣成本在營業(yè)收入中的比例這三者的變化。

三、營改增對電力企業(yè)稅負(fù)影響的對策研究

營改增給電力企業(yè)帶來的影響是雙面的，所以電力企業(yè)在營改增的稅制下，應(yīng)該充分利用營改增帶來的積極影響，并采取相關(guān)措施，減少營改增帶來的負(fù)面影響，以降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展。電力企業(yè)要應(yīng)對營改增的影響，可以從以下幾個方面入手：

1.稅率的組合籌劃

電力企業(yè)進(jìn)行稅率組合籌劃，要以電力企業(yè)的稅負(fù)變動模型為基礎(chǔ)，在收成和收入的比例中，選取最恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)值，根據(jù)平衡點(diǎn)值，從而判斷出稅負(fù)變動的臨界點(diǎn)，以這個臨界點(diǎn)為依據(jù)，來評估電力企業(yè)中能夠抵扣的成本和收入，最后依據(jù)這些數(shù)據(jù)，判斷出電力企業(yè)的稅負(fù)情況。如果營改增之后的稅負(fù)情況，與改革之前的稅負(fù)情況進(jìn)行比較，出現(xiàn)稅負(fù)加重的話，就要仔細(xì)的分析稅負(fù)加重的原因，改善稅負(fù)加重的情況，可以從加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理、申請小規(guī)模納稅人的資格等方面來有效的降低稅負(fù)。同時對電力企業(yè)的各部門職責(zé)進(jìn)行明確的分工，設(shè)置專業(yè)的部門和職位，加強(qiáng)對稅務(wù)的管理，以便更好的管理稅務(wù)成本和項(xiàng)目成本。

2.加強(qiáng)電力企業(yè)的資源采購管理

在繳納增值稅的電力企業(yè)中，對資源采購管理的好壞，直接決定著增值稅能否抵扣以及抵扣額的大小，如果電力企業(yè)采購的資源可以構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就可以用進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行稅額抵扣，但是如果購買的資源不能構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額，就不能進(jìn)行抵扣，對企業(yè)來說就要重復(fù)交稅，不僅加重了企業(yè)的稅負(fù)，還增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的降低。所以，電力企業(yè)應(yīng)該加大對資源采購供應(yīng)商和招標(biāo)定價(jià)的管理，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并通過比較增值稅下的綜合采購成本（是指與采購相關(guān)的成本及稅費(fèi)支出的總和）的高低，確定最終供應(yīng)商，降低企業(yè)成本，促進(jìn)電力企業(yè)更好更快的發(fā)展。

3.加強(qiáng)對合同和發(fā)票的管理

電力企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對合同和發(fā)票的管理，一方面要求電力企業(yè)在管理發(fā)票的過程中，要有嚴(yán)格的規(guī)定來開具和管理發(fā)票，防止虛開發(fā)票行為的發(fā)生，在采購貨物的時候，要及時索取相關(guān)的正規(guī)專用發(fā)票，并且要在相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦好相關(guān)的事宜。另一方面也要求電力企業(yè)在合同管理中應(yīng)完善合同條款，在合同中增加雙方公司的詳細(xì)信息，合同價(jià)格含稅與不含稅的約定，提供增值稅發(fā)票的類型、發(fā)票的時間、增值稅稅率，明確提供增值稅專用發(fā)票的違約責(zé)任條款和涉及發(fā)票遺失的應(yīng)急處理等等。所以，電力企業(yè)可以通過對企業(yè)合同、發(fā)票加強(qiáng)管理，可以有效的避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低企業(yè)的成本。

4.提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

電力企業(yè)稅務(wù)工作的完善離不開財(cái)務(wù)工作人員，特別是在推行營改增之后，企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)管理情況就變得復(fù)雜起來，財(cái)務(wù)人員如果沒有扎實(shí)的專業(yè)知識，很容易形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來損失。所以，企業(yè)要不斷增加對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，增加財(cái)務(wù)人員面對復(fù)雜稅負(fù)情況的應(yīng)對能力，促使財(cái)務(wù)人員更好的為企業(yè)發(fā)展提出建設(shè)性意見，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供真實(shí)可靠的稅負(fù)消息，促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)管理工作良好發(fā)展。

5.采取相關(guān)措施抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

在實(shí)際的運(yùn)營中，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，利用分散或者分立的方式進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)營，對企業(yè)納稅人的身份進(jìn)行一定的轉(zhuǎn)變，根據(jù)現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定，延伸電力企業(yè)上游或者下游的抵扣鏈條，形成電力企業(yè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，以此來達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。

6.加快企業(yè)轉(zhuǎn)型

在新時代的背景下，企業(yè)必須加快自身的轉(zhuǎn)型和升級，特別針對營改增之后環(huán)環(huán)征收和環(huán)環(huán)抵扣的納稅模式，加快企業(yè)升級和轉(zhuǎn)型有著十分重要的意義。比如：可以引進(jìn)新型的生產(chǎn)線，采用新的設(shè)備，這樣可以抵扣更多的增值稅，進(jìn)而降低稅收成本。同時加強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和升級轉(zhuǎn)型，可以將使用營改增的服務(wù)性的業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，或者進(jìn)行服務(wù)性外包，這樣可以降低稅收，增加電力企業(yè)整體利潤，促進(jìn)電力企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級的同時，還推動了電力企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理和參與外部社會分工的進(jìn)程，在這過程中，也推動了電力企業(yè)自身創(chuàng)新的發(fā)展，更好的適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

7.對收入進(jìn)行分解

企業(yè)通過對收入進(jìn)行分解，從而降低電力企業(yè)的稅基，通過這樣的方法，電力企業(yè)的一些增值稅企業(yè)就沒有達(dá)到一般納稅人的資格，就可以減輕電力企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)語

綜上所述，營改增在電力企業(yè)的推行，給電力企業(yè)帶來的影響有積極的也有消極的，作為電力企業(yè)，在新時代的背景下，應(yīng)該充分認(rèn)識到營改增給電力企業(yè)帶來的影響，認(rèn)真分析和總結(jié)電力企業(yè)的稅負(fù)情況，進(jìn)行稅率組合籌劃，加強(qiáng)對合同和票據(jù)的管理，不斷的提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，管理好電力企業(yè)的采購工作，同時還要積極采取相關(guān)措施來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級，還可以對電力企業(yè)的收入進(jìn)行分解等方式，來解決營改增對電力企業(yè)帶來的稅負(fù)影響，增加電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)電力企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張衍群.營改增對企業(yè)稅負(fù)影響及完善對策研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，13：147-148.

[2]葛慎淵，姚大勝.“營改增”對電力企業(yè)稅負(fù)影響及對策研究[J].上海電力學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，04：365-370.

[3]于琦.“營改增”對電力企業(yè)稅負(fù)影響及對策研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2015，14：132-133.