增值稅擴圍改革的影響及其對策研究

巫國烜 王曉芳 曾桂芳 謝冬梅

【摘 要】自2012年1月1日上海成為首個“營改增”試點以來，營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍不斷擴大。2012年11月1日，福建省的“營改增”試點正式開啟，迄今為止已經(jīng)歷了3年之多。隨著越來越多的行業(yè)被納入“營改增”試點范圍，許多問題也慢慢地涌現(xiàn)出來。文章圍繞“營改增”試點實施現(xiàn)狀，結(jié)合相關(guān)稅收政策，探討增值稅擴圍改革對現(xiàn)代服務(wù)性小微企業(yè)的影響和應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】增值稅擴圍；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；小微企業(yè)影響；應(yīng)對措施

【中圖分類號】F810.422 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2016）11-0014-03

0 引言

“營改增”是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和稅收優(yōu)惠政策等安排，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)略有下降。我們通過對閩南、閩中、閩西地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)性小微企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，對小微型企業(yè)的“營改增”試點實施現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的政策及建議。該研究對于今后的發(fā)展有著不可忽視的經(jīng)濟(jì)、政治意義。

1 “營改增”主要內(nèi)容回顧

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2016年，“營改增”減稅總規(guī)模接近6 000億元。

在稅率方面上，在現(xiàn)有基本稅率17%和優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6% 2種稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率（采取簡易征收方法），有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，對出口勞務(wù)實行零稅率[1]。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本不變，但因試點產(chǎn)生的財政收入減少，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2 小微企業(yè)的生存現(xiàn)狀

融資難、用工難、成本高、稅費重、利潤薄是困擾小微企業(yè)長期發(fā)展的五大難題[2]。自改革開放以來，小微企業(yè)得到了金融行業(yè)的大力支持而快速發(fā)展，但是對資金的依賴程度也愈發(fā)強烈。外加過重的財稅負(fù)擔(dān)，小微企業(yè)的經(jīng)營和生存舉步維艱。

2.1 融資成本高

阻礙小微企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要因素是融資成本過高。從全國范圍來看，作為銀行普遍熱衷于“錦上添花”而不愿“雪中送炭”，雖然國家層面鼓勵金融機構(gòu)支持小微企業(yè)的發(fā)展，但真正能從銀行獲得貸款的小微企業(yè)還是少數(shù)。也有些企業(yè)是因為沒能及時還清銀行的舊債而沒有辦法在銀行續(xù)貸，被迫在民間進(jìn)行高息借貸，這必然使得民間借貸形式愈加活躍。

2.2 稅負(fù)壓力大

雖然中央政府時有出臺針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但其稅負(fù)仍然偏重。而且，流轉(zhuǎn)稅太高導(dǎo)致小微企業(yè)“掙得不多交得不少”，急需新的減稅政策出臺?！盃I改增”為小微企業(yè)帶來了“福音”。分析人士認(rèn)為：企業(yè)規(guī)模超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)項稅不能抵扣等是導(dǎo)致很多中小企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠的原因，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，應(yīng)該借助“營改增”改革，盡可能地減少中小企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。

“國家和地區(qū)對高新技術(shù)企業(yè)有稅收政策優(yōu)惠，我們的科研經(jīng)費可以納入抵扣。但在與某國企業(yè)開展技術(shù)交流合作時，技術(shù)合作等非貿(mào)易付匯的所得稅實際操作中無法抵扣，在源泉扣繳時會造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)?！备Ｖ菔幸患腋咝录夹g(shù)小微企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人表示。

3 “營改增”帶來的影響

根據(jù)2015年福建國稅官網(wǎng)最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：截至2015年6月福建省（不含廈門）“營改增”試點納稅人當(dāng)中，一般納稅人為1.44萬戶，占14.2%，小規(guī)模納稅人為8.68萬戶，占85.8%。上半年累計入庫改征增值稅21.07億元，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)入庫11.81億元，占比為56.1%；電信業(yè)入庫5.50億元，占比為26.1%。從減稅情況看，上半年試點納稅人共減稅17.8億元，減稅面達(dá)98.2%，其中試點小規(guī)模納稅人減稅1.8億元，降幅為40.3%；試點一般納稅人減稅16億元，降幅達(dá)47.1%[3]。

3.1 “營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”實行后使得抵扣鏈條得到延伸，有效地避免了重復(fù)征稅，對大部分參改企業(yè)來說整體稅負(fù)是下降的[4]。例如，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)在“營改增”之前適用營業(yè)稅率為5%，改為增值稅后的適用稅率為6%，但是后者可以抵扣進(jìn)項稅額，而且營業(yè)稅銷售全額計稅改為增值額計稅縮小了稅基，因此企業(yè)總體稅負(fù)是降低的。

此外，小微企業(yè)在改征增值稅后采取簡易征收辦法的，實行3%的征收率，那么實際稅率就變成1÷（1+3%）×3%=2.91%，對比改革前征收5%的營業(yè)稅是下降了2.09%，下降幅度為41.8%。那么，怎樣的企業(yè)才有資格申請為簡易征收呢？本次針對“營改增”企業(yè)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有了重大的調(diào)整，由原先應(yīng)稅銷售額工業(yè)50萬元、商業(yè)80萬元以內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)，大幅提高到了500萬元。這使大部分“營改增”后的小微企業(yè)都滿足這個標(biāo)準(zhǔn)，能夠申請為更低稅率的簡易征收。除了名義稅率的直接減少，符合規(guī)定的小微企業(yè)還繼續(xù)享有增值稅即征即退、免征增值稅和增值稅零稅率等優(yōu)惠措施。減稅效應(yīng)進(jìn)一步放大。

3.2 “營改增”對企業(yè)會計核算的影響

3.2.1 對企業(yè)收入的影響

以一家會計師事務(wù)所為例，其屬于咨詢業(yè)，改革之后的稅率為6%。與客戶簽訂合同的服務(wù)價（含稅）為10萬元，“營改增”前由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，因此確認(rèn)收入時依然為10萬元；營改增后的增值稅為價外稅，此時確認(rèn)的收入=10/（1+6%），約9.43萬元。因此，在不提高原先服務(wù)價格的情況下，企業(yè)的會計核算收入會有所減少。

3.2.2 對企業(yè)成本的影響

“營改增”前，企業(yè)采購時按含稅價全額計入成本，且不能抵扣；“營改增”后，企業(yè)購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不計入成本，單獨列出進(jìn)行抵扣。以一家研發(fā)與技術(shù)服務(wù)企業(yè)為例，在供應(yīng)商不提高價格的情況下，同樣采購10萬元。改革前采購成本為10萬元；改革后減去可抵扣的進(jìn)項稅=10-（10×6%），為9.4萬元，成本減少了0.6萬元。因此，對能拿到增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的一般納稅人來說，成本費用會有不同程度地降低。

3.2.3 對企業(yè)利潤的影響

假如某現(xiàn)代服務(wù)型小微企業(yè)在“營改增”前后的營業(yè)收入均為10萬元，若只考慮其稅收對利潤的影響，改革前扣除營業(yè)稅5 000元后，利潤總額剩95 000元；改革后適用3%的征收率增值稅只需繳納3 000元，利潤總額為97 000元。相比之下，改革后利潤增加了2 000元。這2 000元對于規(guī)模小、利潤率低的小微企業(yè)來說意義重大。利潤的增加可以使小微企業(yè)擴大規(guī)模，增加創(chuàng)新研發(fā)費用，提高企業(yè)的競爭力。

3.3 “營改增”的其他影響

“營改增”在對企業(yè)稅負(fù)、會計核算等方面產(chǎn)生深刻影響的同時，也給行業(yè)的發(fā)展、地方財政收入和稅收體制帶來不容小覷的變化。

從行業(yè)發(fā)展來看，“營改增”后將大部分服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，有利于增值稅抵扣鏈條的完整性。企業(yè)在外購服務(wù)時可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，避免重復(fù)征稅，降低了下游企業(yè)的稅負(fù)，有利于服務(wù)外包、細(xì)化專業(yè)分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

從地方財政收入和稅收體制來看，增值稅擴圍改革將原本屬于地方財政獨享的營業(yè)稅變?yōu)橛芍醒牒偷胤焦蚕淼脑鲋刀?，勢必會大幅減少地方政府的財政收入，地方政府需要尋找新的財政收入源或由中央重新設(shè)定增值稅的分成比例，這意味著現(xiàn)行的稅收分成體制需要發(fā)生改變[5]。

4 小微企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”帶來的變化

4.1 加強增值稅發(fā)票管理力度，降低服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)壓力，合理選定合作伙伴

相對于“營改增”試點的推行，其后續(xù)管理更具挑戰(zhàn)性，這也意味著在日常的管理中，稅務(wù)機關(guān)不可能面面俱到。隨著國家出臺的些許稅收政策，逐漸加大小微企業(yè)的扶持力度，小微企業(yè)的納稅人的數(shù)量逐漸增多，其納稅申報、發(fā)票管理的工作也將隨之增長。要有效地完成增值稅的擴圍，最主要的一點就是要在不影響本企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量下，加強增值稅發(fā)票的管理，合理地選定合作商。要盡可能地與可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作，要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，屬于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商可以到稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，從而降低服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)壓力，真正地實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。

4.2 服務(wù)型小微企業(yè)要抓住機遇，深化改革，完善內(nèi)部稅收管理制度

營業(yè)稅改征增值稅試點實施后，給小微企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，同時也給小微企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新常態(tài)，在節(jié)能環(huán)保、新興信息產(chǎn)業(yè)、生物產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)、住宿和餐飲服務(wù)性行業(yè)、小微企業(yè)的作用更加顯著，生產(chǎn)專業(yè)化、小型化、智能化將成產(chǎn)業(yè)組織的新特征。在“營改增”過程中，服務(wù)型小微企業(yè)應(yīng)積極開展“營改增”相關(guān)政策知識培訓(xùn)工作，企業(yè)的財務(wù)人員要加強增值稅的理論學(xué)習(xí)，盡快熟悉增值稅的計稅方法與賬務(wù)處理流程，并理解增值稅與營業(yè)稅賬務(wù)處理和征收的不同。同時，小微企業(yè)也要牢牢抓住“走活體制機制創(chuàng)新”這一點，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)更多的生產(chǎn)要素向發(fā)展前景廣闊的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新模式、新業(yè)態(tài)集聚。完善內(nèi)部稅收管理制度，增強企業(yè)的綜合發(fā)展?jié)摿Α?/p>

4.3 “營改增”后，企業(yè)的納稅籌劃方法也會相應(yīng)地發(fā)生改變

服務(wù)型小微企業(yè)要利用好國家“營改增”的稅收優(yōu)惠政策，加強成本管理與控制。以降低稅負(fù)、節(jié)省開支、收益最大化為目標(biāo)，制定詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程預(yù)算，取得增值稅專用發(fā)票，以增值稅納稅人的身份進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)減少稅負(fù)壓力、節(jié)省開支、收益最大化。

4.4 抓住重點，有針對性地分層次、分行業(yè)穩(wěn)健地推進(jìn)小微企業(yè)增值稅擴圍改革

由于目前我國的市場經(jīng)濟(jì)不是很成熟，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不是很高，推進(jìn)增值稅擴圍改革要采用循序漸進(jìn)的方法，即在未來很長的一段時間里，我國的稅收制度依舊是營業(yè)稅與增值稅并存，營業(yè)稅里的部分行業(yè)改按增值稅征收。這就需要在建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上逐步完善國家稅收征管體制，做到不重復(fù)征稅。并根據(jù)實際情況及時完善“營改增”的方案，擇機擴大試點范圍，逐步縮小營業(yè)稅的征收范圍，逐漸擴大增值稅的征收范圍，最后實現(xiàn)營業(yè)稅所有行業(yè)征收增值稅的終極目標(biāo)[6]。

5 結(jié)語

2016年是營業(yè)稅改征增值稅試點推行最為關(guān)鍵的階段，增值稅擴圍改革不是一朝一夕的事，其難度大，阻力也多。作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，營業(yè)稅改按增值稅征收，不僅是宏觀調(diào)控的重要手段，也是重要的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整手段，因此要切實結(jié)合我國的國情，逐步、有序地進(jìn)行改革。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點方案[Z].2011.

[2]辜勝阻.經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展亟需緩解小微企業(yè)困境[J].全球化，2013（2）：66-74.

[3]福建省國家稅務(wù)局.2015年上半年我省“營改增”運行情況[Z].2015.

[4]崔元麗.營改增的已有效果分析及后續(xù)問題探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015（22）：64-66.

[5]于超英.“營改增”后我國現(xiàn)行稅收體制應(yīng)進(jìn)一步改革[J].青年科學(xué)（教師版），2014，35（12）.

[6]郝琳琳，卜巖兵.增值稅“擴圍”改革困境及路徑選擇[J].商業(yè)時代，2012（24）：70-71.

[責(zé)任編輯：鄧進(jìn)利]