注冊會計師在轉(zhuǎn)型中的制約因素及其對策分析

宋潔

摘要：審計環(huán)境的多變性使審計方法由賬項基礎(chǔ)審計過渡到了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?dāng)然審計技術(shù)也在隨著審計環(huán)境的變化而不斷提高。而作為具有主觀能動性的注冊會計師如何適應(yīng)社會發(fā)展對審計的進一步需求這一環(huán)境？如何更好的為審計需求者提供更優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的服務(wù)？如何更好的提高自己的職業(yè)勝任能力？文章以注冊會計師的現(xiàn)狀為起點進一步分析影響注冊會計師轉(zhuǎn)型的因素，從而提出應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；因素；對策；轉(zhuǎn)型

一、引言

現(xiàn)今我國注冊會計師的核心能力仍是審計能力，其向社會提供的“產(chǎn)品”幾乎是同質(zhì)的，但隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)對注冊會計師審計有了進一步的要求（如：管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)等），注冊會計師不得不強化、補充自身的知識結(jié)構(gòu)和提高應(yīng)用計算機、互聯(lián)網(wǎng)的能力等從而為客戶提供更加全面的服務(wù)。

目前我國多數(shù)事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)，相對而言提供非審計業(yè)務(wù)較少，并且企業(yè)等組織對非審計業(yè)務(wù)的需求與日俱增。這不僅說明會計師事務(wù)所的發(fā)展空間很大，這同時也說明我國大多數(shù)注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)不健全。顯而易見，事務(wù)所的核心競爭力將是非審計服務(wù)，而為客戶提供差異化“產(chǎn)品”就需要與之相匹配的注冊會計師。

本文通過查出影響注冊會計師轉(zhuǎn)型的“病因”，并“對癥下藥”，從而為注冊會計師的轉(zhuǎn)型提供了指南。

二、注冊會計師的現(xiàn)狀

在研究我國注冊會計師的文獻中，對注冊會計師本身隨著市場環(huán)境的變化而轉(zhuǎn)型的研究較少，實踐中更是少之又少。顏延（2010）指出堅持以法為基拓展審計業(yè)務(wù)范圍為社會發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型服務(wù)。秦院長在“中國財務(wù)共享服務(wù)探索論壇”上結(jié)合理論與實際闡述了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展趨勢，這為注冊會計師的成功轉(zhuǎn)型提供了指導(dǎo)方向。孫寧寧等（2016）指出會計師事務(wù)所體制的轉(zhuǎn)變有助于提升我國會計師事務(wù)所整體質(zhì)量和促進其全面均衡發(fā)展。而該轉(zhuǎn)制為注冊會計師的轉(zhuǎn)型提供借鑒作用。鄭紅梅等（2016）通過提出提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力、提高注冊會計師執(zhí)業(yè)道德水平、培養(yǎng)高端人才，提升服務(wù)能力這三條建議來加強會計師事務(wù)所人才隊伍建設(shè)，提升注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)能力。從注冊會計師人才建設(shè)方面，石文先等（2011）也指出經(jīng)濟轉(zhuǎn)型急需高端的注冊會計師為其提供優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)?？梢姡詴嫀熮D(zhuǎn)型迫在眉睫。

面對高速發(fā)達的市場經(jīng)濟，經(jīng)濟的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度隨之增加，市場對審計提出了新的要求。審計人員為了自身以及行業(yè)的發(fā)展需順勢而上，用相關(guān)的理論知識、實踐經(jīng)驗和計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)武裝自己以便更好為企業(yè)等需求者提供相關(guān)服務(wù)。為了國際化需要，注冊會計師也應(yīng)隨著經(jīng)濟全球化而國際化，成為一名高端復(fù)合型審計人員。與年審服務(wù)的被動需求相比，管理咨詢、資產(chǎn)評估等非審計服務(wù)的主動需求將為注冊會計師的進一步發(fā)展提供廣闊的舞臺和空間。注冊會計師應(yīng)順潮而上，努力成為一名優(yōu)質(zhì)的注冊會計師，成為本行業(yè)的佼佼者，那么就需要從自身和外界找出制約其自身發(fā)展的因素，從而力爭上游，成為像藏獒一樣忠誠、勇猛的審計人員。

三、制約注冊會計師成功轉(zhuǎn)型的因素

（一）注冊會計師獨立性的保持上

“審計是國家財產(chǎn)的看門狗”，此話出自德國前審計長扎威爾伯格之口，并得到我國前審計長李金華的高度認(rèn)可。這話看似是對廣大審計人員的侮辱和輕蔑，卻最形象、最通俗、最簡煉地詮釋了國家審計職責(zé)的全部內(nèi)涵。就我個人理解而言，這句話的延伸之意就是審計是看門狗，看門狗就是見到陌生人才會叫并且一般不咬人，也就是說內(nèi)部審計可能對本公司的財務(wù)狀況沒有起到鑒證的作用或者說僅流于形式，而會計師事務(wù)所可能因重大經(jīng)濟利益和重要客戶的保持等因素僅對客戶財務(wù)錯報及舞弊起到驚醒作用，并沒有起到真正的震懾作用，更沒有為了相關(guān)利益群體而公開披露被審計單位的財務(wù)舞弊行為，若真如此，這相當(dāng)于自己砸自己的飯碗。這也凸顯了我國對會計師行業(yè)的規(guī)范運行缺乏相關(guān)制約機制。所以針對本文和我國現(xiàn)狀來說，固有的審計收費來源缺陷使注冊會計師缺乏應(yīng)有的獨立性，這很大程度上損害了利益相關(guān)者的利益，如果長此以往，事務(wù)所和注冊會計師都將會失去公信力。

（二）注冊會計師專業(yè)能力勝任上

實踐中，大多數(shù)注冊會計師不能很好的保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，比如僅聽一面之詞，覺得合理就是對的、根據(jù)個人經(jīng)驗評價管理層老實與否來評價內(nèi)部控制是否有效等偽經(jīng)驗論。就審計人員本身而言，整體職業(yè)質(zhì)量較低、職業(yè)素養(yǎng)缺乏，缺乏強烈的風(fēng)險和道德認(rèn)識。而在工商制度的變革下，注冊會計師的學(xué)習(xí)也需要耗費一些時日。同時也缺乏和世界一流事務(wù)所，一流注會人才交流、學(xué)習(xí)的機會，從而導(dǎo)致注冊會計師不能因經(jīng)濟全球化而與國際很好的接軌。萬福生科等財務(wù)造假案層出不窮，使事務(wù)所面臨前所未有的挑戰(zhàn)，而審計人員也難以獨善其身。正是由于私有制的出現(xiàn)、財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離才催生了審計這一服務(wù)業(yè)，即會計師行業(yè)，作為需求而被培養(yǎng)起來的注冊會計師，我們怎能因自身職業(yè)道德的缺失而將自身及行業(yè)置于深淵。

（三）注冊會計師對行業(yè)前景的預(yù)期上

注冊會計師可能缺乏眼界，沒能認(rèn)清會計師行業(yè)的發(fā)展前景，具有井底之蛙之“眼界“。也許有些注冊會計師看到這個行業(yè)的上升空間很大，但缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃和學(xué)習(xí)，導(dǎo)致自己沒能成為一名緊跟時代的注冊會計師。加之高強度的審計工作使審計人員沒有更多的精力和時間去關(guān)注本行業(yè)的發(fā)展趨勢以及去系統(tǒng)地學(xué)一些先進的理論知識，導(dǎo)致注冊會計師思維受到限制，以至于只看到頭頂?shù)倪@一小片天空。

（四）事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展范圍上及行業(yè)特性上

從業(yè)務(wù)拓展范圍上來講，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較狹窄，仍以審計業(yè)務(wù)作為其主要經(jīng)濟來源，沒能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展過程中的需求，不能及時為客戶提供其迫切需求的管理咨詢、資產(chǎn)評估等非審計服務(wù)，以致制約著注冊會計師自身的發(fā)展。從其行業(yè)特性上來講，人員流動較大，對小企業(yè)來說成本風(fēng)險可能大于收益，因而對非審計業(yè)務(wù)的擴展也就置之不理；審計服務(wù)業(yè)是一項專業(yè)性比較強的服務(wù)業(yè)，而大多數(shù)被審計單位的治理層和管理層對審計不甚了解，可以說是門外漢，因此這為注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了巨大的可操縱空間，從而影響注冊會計師的進一步發(fā)展。

四、注冊會計師成功轉(zhuǎn)型的對策

（一）提高注冊會計師的獨立性

政府及會計師事務(wù)所應(yīng)為審計人員的獨立性提供良好的執(zhí)業(yè)壞境（如：確保會計師經(jīng)濟的獨立性），使后者能更好的保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；注冊會計師應(yīng)加強風(fēng)險導(dǎo)向意識，應(yīng)始終把人民群眾的利益貫穿于自己的審計過程，讓其審計或非審計工作真正做到名副其實；注冊會計師在對客戶進行審計之前應(yīng)對客戶的決策層、管理層及相關(guān)人員進行相關(guān)審計知識的普及，這一做法應(yīng)成為一項法定義務(wù)。因為這樣做既可以使客戶對會計師行業(yè)不再陌生，又能使其更好的配合執(zhí)業(yè)人員的工作，而審計人員又可以通過被客戶監(jiān)督而加強自律性。同時，國家也應(yīng)頒布相關(guān)法律法規(guī)確保審計的獨立性得到有效運行。

（二）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

會計師事務(wù)所在轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)重視對人的培養(yǎng)，派出色的注冊會計師與國際優(yōu)秀團體學(xué)習(xí)管理咨詢、資產(chǎn)評估等非審計業(yè)務(wù)并借鑒國外有關(guān)這方面的最新研究；政府或會計師協(xié)會應(yīng)定期舉辦審計人員交流活動，讓他們在交流中得到提升；注冊會計師應(yīng)時刻關(guān)注國家政策和相關(guān)法律并分析市場變化，主動學(xué)習(xí)所缺知識，為市場需求提供更好的服務(wù)。

（三）開闊注冊會計師的視野

會計師事務(wù)所應(yīng)引進先進的審計軟件和計算機輔助工具為執(zhí)業(yè)人員高效率、高質(zhì)量完成審計工作提供保障，從而為會計信息使用者提供及時有效的信息，以便注冊會計師有時間去關(guān)注自身和行業(yè)發(fā)展；注冊會計師應(yīng)時刻關(guān)注社會發(fā)展趨勢，自動更新知識理念，自覺向資深人員學(xué)習(xí)，并主動學(xué)習(xí)國際的先進理念。

（四）為注冊會計師的轉(zhuǎn)型提供平臺

事務(wù)所應(yīng)進行股份制改革，通過人人可以享有股權(quán)的這種制度來激勵注冊會計師在會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型中轉(zhuǎn)型；會計師事務(wù)所應(yīng)為注冊會計師提供大數(shù)據(jù)平臺，讓其既有效率又有效果的進行相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和處理，為財務(wù)報告使用者提供更加及時有效的信息；會計師事務(wù)所應(yīng)定期對審計人員進行繼續(xù)教育，以期適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，為經(jīng)濟穩(wěn)健轉(zhuǎn)型提供保障服務(wù)。

五、結(jié)論

本文以注冊會計師的現(xiàn)狀為起點進一步分析影響注冊會計師轉(zhuǎn)型的因素，從而提出應(yīng)對措施，為執(zhí)業(yè)人員提供指南作用，同時為市場健康發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使注冊會計師在審計環(huán)境瞬息萬變中處于臨危不懼，這取決于注冊會計師是否具有提高自身相關(guān)專業(yè)知識和審計方法的前瞻性思維及實踐。同時，國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)應(yīng)制定配套的制度來很好的規(guī)范注冊會計師的行為。

參考文獻：

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[3]本刊編輯部.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的財務(wù)轉(zhuǎn)型之路——中國財務(wù)共享服務(wù)探索論壇在京舉行[J]. 商業(yè)會計，2016（01）.

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（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）