風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的應用

徐愛菲

【摘要】風險導向?qū)徲媽⑵髽I(yè)的經(jīng)營風險分析評估作為導向，按照量化的分析水平排定審計項目的優(yōu)先次序，并依照風險來確定審計的重點和范圍，對一個企業(yè)的治理程序、內(nèi)部控制以及風險管理等實施評價，從而提出有價值可參考的建議與意見，幫助企業(yè)來管理企業(yè)風險。文章分析了風險導向?qū)徲嫷闹饕卣鳎⒔Y(jié)合企業(yè)工作實際，闡述了風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的具體運用，包括在制定審計計劃、實施審計程序、編制審計報告等3個主要流程中的應用，希望對提升審計工作的時效、降低企業(yè)風險，為企業(yè)決策提供有價值的參考。

【關(guān)鍵詞】風險導向?qū)徲?企業(yè)審計 應用

一、緒論

風險導向?qū)徲嬛傅氖窃趯徲嬤^程當中，審計工作人員自始至終將企業(yè)的經(jīng)營風險分析評估作為導向，按照量化的分析水平排定審計項目的優(yōu)先次序，并依照風險來確定審計的重點和范圍，對一個企業(yè)的治理程序、內(nèi)部控制以及風險管理等實施評價，從而提出有價值可參考的建議與意見，幫助企業(yè)來管理企業(yè)風險，最終促成企業(yè)價值增值的獨立的咨詢與鑒證活動。

風險導向?qū)徲嬤@一手段的應用可以說是審計手段的一次質(zhì)的飛躍，具有重要的應用價值：一是提升了審計工作的獨立性，減少了過多的人為因素的影響；二是極大地提升了審計工作的時效；三是能夠更好的防控審計風險；四是審計報告更加容易被人們理解與接受。

二、風險導向?qū)徲嫷闹饕卣?/p>

一是前移了審計的，由以往的以審計測試為重心轉(zhuǎn)向為以風險評估作為重心。因為以往的審計方法存在不足，導致對風險評估的不到位，導致不可全面有效的發(fā)現(xiàn)風險審計的死角。審計重心的前移強化了對風險評估程序的重視，能夠更加符合風險導向?qū)徲嬂砟畹膬?nèi)在要求。

二是風險評估中心從以往的控制風險轉(zhuǎn)到以綜合風險為中心。以往控制風險的高低大致和工作人員的舞弊以及重大錯報有緊密關(guān)系，而且重大錯報主要和管理層的舞弊有重大關(guān)系，審計人員的工作更多是關(guān)注在發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊，導致工作不全面。風險評估轉(zhuǎn)向以綜合風險為中心后，更加有利于全面、有效的控制風險。

三是風險評估從以往的直接評估轉(zhuǎn)向如今的間接評估。以往的風險評估主要是直接評估重大錯報有可能發(fā)生的概率，而現(xiàn)今的風險評估則以經(jīng)營風險評估作為切入點，全面綜合考慮如下情況：一是是否持續(xù)的經(jīng)營。二是經(jīng)營風險影響著審計風險的哪些方面。三是在經(jīng)營風險當中到底能夠有效發(fā)現(xiàn)財務報表潛在的重大錯報的范圍有多大。四是從經(jīng)營風險作為切入點對經(jīng)營狀況進行分析是否更易于把審計拓展為咨詢。

四是風險評估從以往的零散轉(zhuǎn)為現(xiàn)今的結(jié)構(gòu)化。風險評估的結(jié)構(gòu)化的優(yōu)點在于全面地考量了可能存在的風險因素，進而能夠為獲得科學、準確的綜合風險評估提供了保障。

五是風險評估轉(zhuǎn)向以分析性復核作為中心。以往的風險導向?qū)徲媽π畔⒌脑偌庸ぶ匾暡蛔?，現(xiàn)今轉(zhuǎn)向以分析性復核作為中心后，更加適合報表分析工作的需要，以至于使分析性復核成為最為重要的程序。與此同時，隨著分析性復核功能的不斷擴大、手段的多元化后也更加適用于對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)的分析。

六是審計工作人員的素質(zhì)轉(zhuǎn)向以專業(yè)技能為中心。風險導向?qū)徲媽徲嫻ぷ魅藛T的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，從以往的一般審計工作人員轉(zhuǎn)向要求必須是經(jīng)過專業(yè)知識培訓并且符合上崗要求的審計人員，而且要求專業(yè)技術(shù)水平更高、更專業(yè)。

三、風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的具體運用

風險導向?qū)徲嫺幼⒅貙徲嫅?zhàn)略的選擇，不僅關(guān)注是否降低審計風險，還關(guān)注是否節(jié)約審計的成本。也就是說，在抉擇審計戰(zhàn)略的時侯，更加注重在審計的效率與效果間尋找最佳平衡點。風險導向?qū)徲嫷某绦蛑饕?個步驟：第一步是制定審計計劃；第二步是實施審計程序，第三步是編制審計報告。其主要流程如下圖所示：

（一）制定審計計劃

風險導向?qū)徲嬍紫仍谄髽I(yè)審計計劃的規(guī)劃時就開始了關(guān)注企業(yè)各方面的風險因素，并在這個過程中將風險因素與企業(yè)的審計戰(zhàn)略相融合，讓企業(yè)審計抉擇的對象目標對企業(yè)高風險領域更具針對性。所以，應當優(yōu)先考慮企業(yè)審計范圍是否與企業(yè)的風險管理目標相符合，能否為企業(yè)提供具有更高價值的服務。

1.了解企業(yè)及其所處的環(huán)境。作好企業(yè)新審計的首要工作就是先了解企業(yè)及其所處的環(huán)境。為能及時識別與評估出企業(yè)財務報表中存在的重大錯報風險，進而設計與實施進一步的審計程序，審計工作人員需及時了解被審計的企業(yè)及其所處的環(huán)境，以便評估重大錯報風險。此時，審計工作人員應當經(jīng)過察看重要工作場所、查看企業(yè)董事會記錄、備忘錄等內(nèi)部資料、和管理當局進行討論、和企業(yè)員工進行談話等渠道來及時、全面的了解企業(yè)及其環(huán)境。

2.識別與評估重大錯報風險。審計工作人員通過第一步了解企業(yè)及其所處的環(huán)境來獲得大量的有效數(shù)據(jù)信息，結(jié)合企業(yè)財務與非財務指標的分析，識別與評估企業(yè)財務報表層次及各種列報、賬戶余額、交易等的重大錯報風險，進而初步得出審計需要重點關(guān)注的范圍與領域。也就是說，在識別與評估企業(yè)重大錯報風險的時侯，審計工作人員應依照以下審計程序執(zhí)行：一是在了解被審計企業(yè)及其所處的環(huán)境中來識別風險，且需考慮各種列報、賬戶余額、交易等；二是把識別的風險跟認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；三是充分考量識別的風險是否重大，是否會造成企業(yè)財務報表產(chǎn)生重大錯報。

3.制定審計計劃。審計工作人員需針對企業(yè)重大錯報風險的估計水平，綜合考量企業(yè)財務報表層次與認定層次2個層次的重大錯報風險，然后初步計算出重大錯報風險概率，再按照重大錯報風險x檢查風險=審計風險的審計風險公式得出檢查風險的概率，接著依此去判斷實質(zhì)性測試的性質(zhì)范圍，最后合理的安排審計時間，恰當?shù)姆峙鋵徲嬞Y源，把企業(yè)審計風險減少至可接受的范圍。

（二）審計實施環(huán)節(jié)

在審計實施環(huán)節(jié)，風險導向?qū)徲嫅斁駬袂‘數(shù)膶徲嫹绞椒椒?。風險導向?qū)徲嫴扇〉穆肪€一般是目標一一風險一一控制，在這個路線過程中密切關(guān)注各種風險因素是否得到了恰當?shù)墓芾怼Ｅc此同時，在審計實施過程中，經(jīng)過走訪調(diào)查、試驗檢測、舞弊評估等技術(shù)方法去減少企業(yè)風險。

一是控制測試?？刂茰y試的目的在于判斷內(nèi)部控制的有效性，進而為在以后的審計中可以信任它，以便提升審計的效率。當審計工作人員進行風險評估的時侯期望內(nèi)部控制有效，或是單靠實質(zhì)性測試未可為某一項認定提供十足的證據(jù)時就實施控制測試。

二是實施實質(zhì)性測試。必須對審計人員、賬戶余額、各種重大交易等實施實質(zhì)性測試，以便保證管理當局在企業(yè)財務報表上的各項認定是公允的，也就是對企業(yè)財務報表所反映的經(jīng)濟情況以及各項指標進行一次全面的審核。

三是風險再評估以及修改完善審計計劃。審計工作人員在審計過程當中如果發(fā)現(xiàn)了計劃可能與實際不符并且可能得到了重要程度，此時則需調(diào)整審計計劃，再次對企業(yè)風險進行評估，以便保證審計質(zhì)量。

（三）編制審計報告

風險導向?qū)徲嬘兄谄髽I(yè)發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正不足。在對企業(yè)進行風險導向?qū)徲嬛?，審計工作人員根據(jù)風險評估存在的問題提出審計建議和意見，然后出具簡潔明了的審計報告。當風險越大時，還需進行后續(xù)審計，然后再提出更加詳細、具體、可行的審計意見和建議，最終對審計報告進行編制和完善。

四、結(jié)語

風險導向?qū)徲嬜鳛楫斍暗囊环N新的審計理念與方法，將它的審計技術(shù)方法運用到企業(yè)審計當中，不僅能夠克服以往遇到的許多問題與困難，還能夠極大地提升審計工作的時效、降低企業(yè)風險，為企業(yè)決策提供有價值的參考。為此，人們應當積極主動的學習與深入探索風險導向?qū)徲嫷睦碚摵头椒ǎ⒙?lián)系企業(yè)工作實際，在應用中不斷推廣開來。

參考文獻

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