IPO審計風(fēng)險的成因分析

陳威 馬中原

【摘 要】伴隨著證券市場的不斷發(fā)展和上市企業(yè)的不斷增加，擬上市的企業(yè)越來越多，證監(jiān)會也開始不斷加強IPO企業(yè)的財務(wù)專項工作。同時，具有證券從業(yè)資格的會計師師事務(wù)所的IPO審計業(yè)務(wù)也不斷增加，在IPO審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，如何控制了解國內(nèi)IPO審計的環(huán)境，并對IPO審計的風(fēng)險進行分析，進而制定相應(yīng)的措施成為注冊會計師和會計師事務(wù)所需要重點關(guān)注的問題。文章對我國IPO審計現(xiàn)狀進行闡述，并對我國IPO審計中的風(fēng)險成因進行著重分析，并簡要提出相應(yīng)的防范措施。

【關(guān)鍵詞】IPO；審計；內(nèi)部控制

一、我國IPO審計的現(xiàn)狀分析

從我國目前的IPO審計情況來看，股權(quán)集中情況會對IPO審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，集中有大量股權(quán)的大股東利用控股權(quán)賦予其的股東大會、董事會職權(quán)集決策權(quán)與管理權(quán)于一身，集中壓榨小股東，而小股東由于得到了大股東給予的既得利益，缺乏參與股東大會的熱情，這些都使得股東會流于形式，經(jīng)營者也由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、費用支付等，使得注冊會計師處處受其掣肘，使得IPO審計質(zhì)量受到嚴重影響。

二、IPO審計風(fēng)險的成因分析

1. IPO審計的特點導(dǎo)致審計風(fēng)險

擬上市公司資產(chǎn)負債的結(jié)構(gòu)是否合理、盈利能力的強弱以及企業(yè)上市前后現(xiàn)金流量是否正常，內(nèi)部控制是否有效是IPO審計重點關(guān)注的對象。IPO審計要求企業(yè)根據(jù)實際的交易或事項編制符合會計準則和相關(guān)會計制度，公允反映企業(yè)經(jīng)營狀況，財務(wù)狀況的財務(wù)報表。IPO項目審核與一般的企業(yè)項目相比，具有更復(fù)雜的委托關(guān)系，也有更多需要調(diào)解的地方，除了會計師事務(wù)所，還需要有相關(guān)的證券經(jīng)營機構(gòu)、保薦人、律師事務(wù)所、稅務(wù)及法律咨詢和資產(chǎn)評估公司參與。因此，IPO審計項目的特殊性及復(fù)雜性決定了它比一般審計要耗時，注冊會計師操作起來難度也相對比較大，無形之中也會增加IPO審計的風(fēng)險。

2.會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制要求會計師事務(wù)所更多關(guān)注預(yù)防和控制，防止錯誤和舞弊，而實際情況卻是注冊會計師等到出現(xiàn)問題才采取措施，彌合錯誤，從而使內(nèi)部控制制度流于形式。會計師事務(wù)所IPO審計質(zhì)量控制的項目包括職業(yè)道德，項目執(zhí)行等方面的調(diào)節(jié)作用。但是，目前我國會計師事務(wù)所和注冊會計師在審計過程往往會忽略道德追求個人利益，更注重IPO項目的經(jīng)濟利益，卻只關(guān)注表面現(xiàn)象，導(dǎo)致項目控制薄弱。

3.信息系統(tǒng)提高了審計風(fēng)險

信息系統(tǒng)存在著很難找到歷史數(shù)據(jù)的可能性，一方面，針對擬上市企業(yè)的主要實質(zhì)性測試往往是從交易的歷史數(shù)據(jù)，但審計軟件升級可能會導(dǎo)致難以讀取的歷史數(shù)據(jù)，這些使得審計人員不得不通過文件手動收集，整理以往保存的數(shù)據(jù)并嚴格進行篩選，這在降低審計效率的同時，也給IPO審計帶來了巨大風(fēng)險。；另一方面，信息系統(tǒng)難以控制技術(shù)風(fēng)險，這些都會無形中增加審計風(fēng)險。

4.被審計單位的舞弊行為

公司的高層管理人員往往也是擬上市公司的股東，基于利益的誘惑，有些人會主宰甚至利用各種資源來設(shè)計整個鏈條進行詐騙。注冊會計師通過內(nèi)部控制測試等一般審計程序很難識別善于運用專業(yè)技術(shù)進行欺詐的管理層，正如幫助擬上市公司管理層的注冊金融分析師，非常熟悉注冊會計師的審計方法和審計程序，各種比率和選擇樣品經(jīng)過他們的設(shè)計后看起來非常正常，當(dāng)然如果有差異，他們也已經(jīng)準備好了充分的理由，這些因素都直接導(dǎo)致了IPO審計風(fēng)險增大。

5.委托關(guān)系導(dǎo)致審計獨立性受損

我國目前的審計關(guān)系，公司治理層，管理層和會計師事務(wù)所三者之間的關(guān)系被扭曲為擬上市公司的管理層和注冊會計師之間的委托代理關(guān)系，固定的三角形的委托代理關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橹本€型的審計委托關(guān)系。在競爭激烈的IPO審計市場，會計師事務(wù)所都希望通過增加IPO審計業(yè)務(wù)提高事務(wù)所收入水平，因而，管理層利用自己擁有聘請會計師事務(wù)所以及決定審計費用高低的優(yōu)勢對會計師事務(wù)所施加影響。

6.相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國IPO制度目前處在從核準制向注冊制轉(zhuǎn)變的過程，2013年證監(jiān)會制定并頒布了《證券發(fā)行與承銷管理方法》、《關(guān)于首次公開發(fā)行股票并上市公司招股說明書財務(wù)報告審計截止日后主要財務(wù)信息及經(jīng)營狀況信息披露指引》等證券法律法規(guī)以適應(yīng)注冊制改革的發(fā)展，然而相關(guān)的審計處理與處罰依據(jù)的行政法律法規(guī)卻沒有出臺，股票發(fā)行制度交替之間審計規(guī)范的缺位造成很大的IPO審計風(fēng)險。

7.監(jiān)管環(huán)境不健全

在我國，參與IPO審計的會計師事務(wù)所和注冊會計師不僅受到證監(jiān)會的監(jiān)管，還受到審計署、工商管理部門以及注冊會計師協(xié)會等自律組織的指導(dǎo)或監(jiān)督。這些監(jiān)管機構(gòu)有著自己部門的不同的法律法規(guī)和規(guī)定，監(jiān)管的范圍也有相當(dāng)一部分重合，這些重合的直接結(jié)果就是對相關(guān)的問題存在著執(zhí)法說法不一致的情況，進而在實際處理這些問題的時候存在監(jiān)管的交叉和重復(fù)甚至導(dǎo)致混亂。

三、結(jié)語

由于中國特殊的市場機制和環(huán)境，IPO審計時，注冊會計師除了受到證監(jiān)會的監(jiān)督之外，難以避免地會受到諸如審計署、工商管理部門以及注協(xié)的影響或監(jiān)督造成交叉監(jiān)管影響到IPO審計的效率和質(zhì)量，甚至造成混亂。因此，這些監(jiān)管部門需要厘清自己的監(jiān)管職責(zé)，各司其職，形成有序的監(jiān)管環(huán)境，避免交叉監(jiān)管，重復(fù)監(jiān)管，影響IPO審計的質(zhì)量和效率。地方政府應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求，嚴格地方擬上市企業(yè)的監(jiān)管，為地方擬上市企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境而不是為這些企業(yè)的財務(wù)舞弊造假充當(dāng)保護傘。因此，完善IPO審計監(jiān)管環(huán)境，需要加強對擬上市企業(yè)財務(wù)舞弊造假的懲罰力度，兼并多部門重疊監(jiān)管職能，建立政府監(jiān)管資料共享機制，避免地方政府的保護傘行為。

參考文獻：

[1]宋飛，萬君.IPO審計質(zhì)量、保薦機構(gòu)執(zhí)業(yè)聲譽與企業(yè)上市后業(yè)績表現(xiàn)研究[J].新疆財經(jīng)，2015，（2）：23-25.

[2]嚴智群.IPO審計的風(fēng)險分析及控制對策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2015，（10）：15-18.

[3]劉瑋瑋.IPO審計風(fēng)險研究[D].云南大學(xué)會計專業(yè)，2015.

作者簡介：

陳威，女，漢族，重慶，重慶理工大學(xué)，教授，研究方向：財務(wù)管理。

馬中原，男，漢族，河南，重慶理工大學(xué)，碩士研究生，研究方向：MPACC 。