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    IPO審計風(fēng)險的成因分析

    2016-05-30 01:08:27陳威馬中原
    中國經(jīng)貿(mào) 2016年18期
    關(guān)鍵詞:審計內(nèi)部控制

    陳威 馬中原

    【摘 要】伴隨著證券市場的不斷發(fā)展和上市企業(yè)的不斷增加,擬上市的企業(yè)越來越多,證監(jiān)會也開始不斷加強IPO企業(yè)的財務(wù)專項工作。同時,具有證券從業(yè)資格的會計師師事務(wù)所的IPO審計業(yè)務(wù)也不斷增加,在IPO審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,如何控制了解國內(nèi)IPO審計的環(huán)境,并對IPO審計的風(fēng)險進行分析,進而制定相應(yīng)的措施成為注冊會計師和會計師事務(wù)所需要重點關(guān)注的問題。文章對我國IPO審計現(xiàn)狀進行闡述,并對我國IPO審計中的風(fēng)險成因進行著重分析,并簡要提出相應(yīng)的防范措施。

    【關(guān)鍵詞】IPO;審計;內(nèi)部控制

    一、我國IPO審計的現(xiàn)狀分析

    從我國目前的IPO審計情況來看,股權(quán)集中情況會對IPO審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響,集中有大量股權(quán)的大股東利用控股權(quán)賦予其的股東大會、董事會職權(quán)集決策權(quán)與管理權(quán)于一身,集中壓榨小股東,而小股東由于得到了大股東給予的既得利益,缺乏參與股東大會的熱情,這些都使得股東會流于形式,經(jīng)營者也由被審計人變成了審計委托人,并決定著審計人的聘用、費用支付等,使得注冊會計師處處受其掣肘,使得IPO審計質(zhì)量受到嚴重影響。

    二、IPO審計風(fēng)險的成因分析

    1. IPO審計的特點導(dǎo)致審計風(fēng)險

    擬上市公司資產(chǎn)負債的結(jié)構(gòu)是否合理、盈利能力的強弱以及企業(yè)上市前后現(xiàn)金流量是否正常,內(nèi)部控制是否有效是IPO審計重點關(guān)注的對象。IPO審計要求企業(yè)根據(jù)實際的交易或事項編制符合會計準則和相關(guān)會計制度,公允反映企業(yè)經(jīng)營狀況,財務(wù)狀況的財務(wù)報表。IPO項目審核與一般的企業(yè)項目相比,具有更復(fù)雜的委托關(guān)系,也有更多需要調(diào)解的地方,除了會計師事務(wù)所,還需要有相關(guān)的證券經(jīng)營機構(gòu)、保薦人、律師事務(wù)所、稅務(wù)及法律咨詢和資產(chǎn)評估公司參與。因此,IPO審計項目的特殊性及復(fù)雜性決定了它比一般審計要耗時,注冊會計師操作起來難度也相對比較大,無形之中也會增加IPO審計的風(fēng)險。

    2.會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度不健全

    內(nèi)部控制要求會計師事務(wù)所更多關(guān)注預(yù)防和控制,防止錯誤和舞弊,而實際情況卻是注冊會計師等到出現(xiàn)問題才采取措施,彌合錯誤,從而使內(nèi)部控制制度流于形式。會計師事務(wù)所IPO審計質(zhì)量控制的項目包括職業(yè)道德,項目執(zhí)行等方面的調(diào)節(jié)作用。但是,目前我國會計師事務(wù)所和注冊會計師在審計過程往往會忽略道德追求個人利益,更注重IPO項目的經(jīng)濟利益,卻只關(guān)注表面現(xiàn)象,導(dǎo)致項目控制薄弱。

    3.信息系統(tǒng)提高了審計風(fēng)險

    信息系統(tǒng)存在著很難找到歷史數(shù)據(jù)的可能性,一方面,針對擬上市企業(yè)的主要實質(zhì)性測試往往是從交易的歷史數(shù)據(jù),但審計軟件升級可能會導(dǎo)致難以讀取的歷史數(shù)據(jù),這些使得審計人員不得不通過文件手動收集,整理以往保存的數(shù)據(jù)并嚴格進行篩選,這在降低審計效率的同時,也給IPO審計帶來了巨大風(fēng)險。;另一方面,信息系統(tǒng)難以控制技術(shù)風(fēng)險,這些都會無形中增加審計風(fēng)險。

    4.被審計單位的舞弊行為

    公司的高層管理人員往往也是擬上市公司的股東,基于利益的誘惑,有些人會主宰甚至利用各種資源來設(shè)計整個鏈條進行詐騙。注冊會計師通過內(nèi)部控制測試等一般審計程序很難識別善于運用專業(yè)技術(shù)進行欺詐的管理層,正如幫助擬上市公司管理層的注冊金融分析師,非常熟悉注冊會計師的審計方法和審計程序,各種比率和選擇樣品經(jīng)過他們的設(shè)計后看起來非常正常,當(dāng)然如果有差異,他們也已經(jīng)準備好了充分的理由,這些因素都直接導(dǎo)致了IPO審計風(fēng)險增大。

    5.委托關(guān)系導(dǎo)致審計獨立性受損

    我國目前的審計關(guān)系,公司治理層,管理層和會計師事務(wù)所三者之間的關(guān)系被扭曲為擬上市公司的管理層和注冊會計師之間的委托代理關(guān)系,固定的三角形的委托代理關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橹本€型的審計委托關(guān)系。在競爭激烈的IPO審計市場,會計師事務(wù)所都希望通過增加IPO審計業(yè)務(wù)提高事務(wù)所收入水平,因而,管理層利用自己擁有聘請會計師事務(wù)所以及決定審計費用高低的優(yōu)勢對會計師事務(wù)所施加影響。

    6.相關(guān)法律法規(guī)不完善

    我國IPO制度目前處在從核準制向注冊制轉(zhuǎn)變的過程,2013年證監(jiān)會制定并頒布了《證券發(fā)行與承銷管理方法》、《關(guān)于首次公開發(fā)行股票并上市公司招股說明書財務(wù)報告審計截止日后主要財務(wù)信息及經(jīng)營狀況信息披露指引》等證券法律法規(guī)以適應(yīng)注冊制改革的發(fā)展,然而相關(guān)的審計處理與處罰依據(jù)的行政法律法規(guī)卻沒有出臺,股票發(fā)行制度交替之間審計規(guī)范的缺位造成很大的IPO審計風(fēng)險。

    7.監(jiān)管環(huán)境不健全

    在我國,參與IPO審計的會計師事務(wù)所和注冊會計師不僅受到證監(jiān)會的監(jiān)管,還受到審計署、工商管理部門以及注冊會計師協(xié)會等自律組織的指導(dǎo)或監(jiān)督。這些監(jiān)管機構(gòu)有著自己部門的不同的法律法規(guī)和規(guī)定,監(jiān)管的范圍也有相當(dāng)一部分重合,這些重合的直接結(jié)果就是對相關(guān)的問題存在著執(zhí)法說法不一致的情況,進而在實際處理這些問題的時候存在監(jiān)管的交叉和重復(fù)甚至導(dǎo)致混亂。

    三、結(jié)語

    由于中國特殊的市場機制和環(huán)境,IPO審計時,注冊會計師除了受到證監(jiān)會的監(jiān)督之外,難以避免地會受到諸如審計署、工商管理部門以及注協(xié)的影響或監(jiān)督造成交叉監(jiān)管影響到IPO審計的效率和質(zhì)量,甚至造成混亂。因此,這些監(jiān)管部門需要厘清自己的監(jiān)管職責(zé),各司其職,形成有序的監(jiān)管環(huán)境,避免交叉監(jiān)管,重復(fù)監(jiān)管,影響IPO審計的質(zhì)量和效率。地方政府應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求,嚴格地方擬上市企業(yè)的監(jiān)管,為地方擬上市企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境而不是為這些企業(yè)的財務(wù)舞弊造假充當(dāng)保護傘。因此,完善IPO審計監(jiān)管環(huán)境,需要加強對擬上市企業(yè)財務(wù)舞弊造假的懲罰力度,兼并多部門重疊監(jiān)管職能,建立政府監(jiān)管資料共享機制,避免地方政府的保護傘行為。

    參考文獻:

    [1]宋飛,萬君.IPO審計質(zhì)量、保薦機構(gòu)執(zhí)業(yè)聲譽與企業(yè)上市后業(yè)績表現(xiàn)研究[J].新疆財經(jīng),2015,(2):23-25.

    [2]嚴智群.IPO審計的風(fēng)險分析及控制對策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2015,(10):15-18.

    [3]劉瑋瑋.IPO審計風(fēng)險研究[D].云南大學(xué)會計專業(yè),2015.

    作者簡介:

    陳威,女,漢族,重慶,重慶理工大學(xué),教授,研究方向:財務(wù)管理。

    馬中原,男,漢族,河南,重慶理工大學(xué),碩士研究生,研究方向:MPACC 。

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