淺談“營改增”對建筑行業(yè)的影響

王雙華

摘 要：第十二屆全國人民代表大會第四次會議上，國務(wù)院總理李克強在作政府工作報告時提出，今年全面實施“營改增”?！盃I改增”是一項重大稅制改革， 對建筑企業(yè)的經(jīng)營和管理將產(chǎn)生深遠影響。“營改增”絕不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)變或者財務(wù)會計核算方式的改變，而是會影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。如果應(yīng)對得當，可以為企業(yè)創(chuàng)造價值、提高競爭力。但如果不及時有效應(yīng)對，企業(yè)將會在稅收管理和企業(yè)運營管理上產(chǎn)生巨大的風險。所以，應(yīng)在保證“合同流、物流、發(fā)票流、資金流一致”可控的前提下進行模式創(chuàng)新，采用能最大限度取得可抵扣進項稅額或能降低綜合稅負的業(yè)務(wù)模式。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅制改革；模式創(chuàng)新

中圖分類號：F24 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）20-0143-02

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案，先后將交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點。至此，“營改增”正式拉開了序幕。經(jīng)過幾年試點運作，2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議上，國務(wù)院總理李克強在作政府工作報告時提出，今年全面實施“營改增”，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。這也就意味著只聽樓梯響、不見人下來的建筑業(yè)“營改增”即將落地執(zhí)行。下面就“營改增”對建筑行業(yè)的影響進行分析。

一、“營改增”后建筑業(yè)面臨的風險

“營改增”是一項重大稅制改革， 對建筑企業(yè)的經(jīng)營和管理將產(chǎn)生深遠影響。“營改增”絕不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)變或者財務(wù)會計核算方式的改變，而是會影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。如果應(yīng)對得當，可以為企業(yè)創(chuàng)造價值、提高競爭力。但如果不及時有效應(yīng)對，企業(yè)將會在稅收管理和企業(yè)運營管理上產(chǎn)生巨大的風險。

（一）發(fā)票管理的風險

增值稅是唯一上刑法的流轉(zhuǎn)稅，是現(xiàn)今18個稅種中，唯一在刑法中規(guī)定的稅種，《刑法》第二百零五條對違反增值稅發(fā)票管理上作了嚴厲的刑事懲罰規(guī)定。在舊的營業(yè)稅管理模式下，建筑業(yè)的發(fā)票管理較為“混亂”，在分包轉(zhuǎn)包的模式下，甚至是“無票”的管理情形，雙方結(jié)算只靠收取一定比例的管理費體現(xiàn)；建筑行業(yè)占比較高的人工費、砂石土等材料無正規(guī)發(fā)票或利用虛假發(fā)票沖賬處理。在“營改增”后，這些做法不但不能進行有效的發(fā)票抵扣，而且直接觸犯刑法，將會受到嚴厲的懲罰。

（二）合同管理的風險

在營業(yè)稅管理模式下，建筑業(yè)大都實行合同總承包模式，企業(yè)獲得總承包合同后，再行分包或轉(zhuǎn)包，且《營業(yè)稅法》規(guī)定，計稅基礎(chǔ)為扣除分包或轉(zhuǎn)包之后的余額計稅，所以一個建設(shè)項目往往形成層層肢解、多層管理的模式?！盃I改增”后，因建設(shè)標的是唯一的，可抵扣的建筑材料等進項稅源是一次性的，所以在合同簽訂時或進行分包轉(zhuǎn)包時，將要考慮進項稅源抵扣問題，考慮如此簽訂合同是否有利于減輕公司或企業(yè)稅負。

（三）資質(zhì)共享的組織模式風險

資質(zhì)借用屬于建筑行業(yè)潛規(guī)則，本就違反《建筑法》相關(guān)規(guī)定。但是，多數(shù)大型建筑企業(yè)集團為了達到資質(zhì)的充分共享，一般均擁有數(shù)量眾多的“名義”上的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，合同簽訂主體與實際施工主體不一致，造成增值稅發(fā)票“合同流、物流、發(fā)票流、資金流”四流不一致等現(xiàn)象。合同主體存在虛開增值稅發(fā)票風險，可能造成進項稅額無法抵扣。

二、“營改增”后建筑業(yè)風險應(yīng)對措施

“營改增”對建筑工程類企業(yè)的沖擊是全方位的?！盃I改增”后，企業(yè)應(yīng)重新思考項目組織架構(gòu)的調(diào)整，重新梳理總承包、專業(yè)承包、勞務(wù)分包、內(nèi)部架子隊分包、資質(zhì)共享等項目組織模式，在保證“合同流、物流、發(fā)票流、資金流一致”可控的前提下進行模式創(chuàng)新，采用能最大限度取得可抵扣進項稅額或能降低綜合稅負的業(yè)務(wù)模式。

（一）規(guī)范發(fā)票管理，完善財務(wù)核算體系

增值稅計征復(fù)雜、管控嚴格，以票控稅的特有征管模式要求企業(yè)進行精細化管理。由于建筑企業(yè)點多、線長、面廣、管理跨度大等特點，企業(yè)應(yīng)充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，防范稅收風險。如EPC項目屬于混業(yè)經(jīng)營，兼有不同稅率，其中，設(shè)計服務(wù)適用6%稅率，設(shè)備采購適用17%稅率，建筑施工勞務(wù)適用11%稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定“兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！痹诎ぐ系暮贤Ｊ较?，營改增后要完善財務(wù)核算體系，對不同的業(yè)務(wù)分開進行核算，嚴格發(fā)票的管理，充分享受稅收優(yōu)惠政策，達到最大限度的稅額抵扣，為企業(yè)贏取利潤空間。

（二）斟酌合同條款，合理籌劃稅收

“營改增”后，企業(yè)應(yīng)建立完善的合同管理體系，規(guī)范合同的起草、審查、談判、會簽等程序，防范法律風險，有效維護公司的合法權(quán)益。在合同起草時，需關(guān)注采購對象是否可抵扣，在可抵扣的情況下再進行重新計算分析何種模式下可最大限度進行進項稅額的抵扣。“營改增”后要解決好誰采購誰抵扣的問題，但能抵扣稅款并不意味著稅負一定降低，若采購17%、13%稅率的貨物或勞務(wù)，將獲得6%、2%稅差收益；若采購6%、3%征收率的貨物或勞務(wù)，將損失5%、8%稅差；采購11%稅率的貨物或勞務(wù)，進項銷項稅將維持平衡。所以，在“營改增”后，建筑行業(yè)在商務(wù)談判、合同簽訂等過程中應(yīng)同甲方協(xié)商好，以達到雙方稅負的大體均衡。

（三）加強內(nèi)部管理，建立新型組織模式

根據(jù)企業(yè)具體運營模式選擇適當方案，考慮增值稅的“四流一致”和《中華人民共和國建筑法》分包和資質(zhì)管理規(guī)定，可從以下方面應(yīng)對資質(zhì)共享問題。一是組織架構(gòu)調(diào)整，將具有特級資質(zhì)或一級資質(zhì)施工能力的子公司相關(guān)部門和項目，組織架構(gòu)調(diào)整為集團公司事業(yè)部或分公司，能解決資質(zhì)借用的大部分風險問題。二是集中管理分包勞務(wù)。集團公司（中標單位）及分公司集中管理和采購材料物質(zhì)，供應(yīng)商入圍、采購等合同，以及資金流向和發(fā)票都由集團公司辦理；同時，進行勞務(wù)分包，即建筑勞務(wù)由施工子公司進行施工，施工子公司向集團公司開具發(fā)票。這樣，就可以降低企業(yè)發(fā)票風險、降低企業(yè)稅負。