企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

吳海燕

摘要：歷年來企業(yè)因內(nèi)部控制失效引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屢屢出現(xiàn)，從史上著名的安然事件，到最近爆出的東芝財(cái)務(wù)舞弊案，雖然具體原因各有不同，且涉及很多方面，但均存在企業(yè)內(nèi)部控制管理弱化或缺失的現(xiàn)象，繼而引發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)陷入危機(jī)，甚至破產(chǎn)。因此，內(nèi)部控制日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，受到企業(yè)和政府監(jiān)管部門的重視。企業(yè)必須要建立起合理有效的內(nèi)部控制體系，才能防范和應(yīng)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述

1.內(nèi)部控制是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中不斷總結(jié)、不斷進(jìn)化而來的一系列制度和規(guī)范，其主要作用是為保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)活動(dòng)符合法律法規(guī)的要求，為企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的安全完整提供保障，確保企業(yè)內(nèi)部外部相關(guān)信息溝通以及對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)有效。內(nèi)部控制的運(yùn)用基礎(chǔ)，是企業(yè)的自我調(diào)整和約束。

2.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不可避免的會(huì)涉及相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而由于財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的各種不確定性所導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能，則稱之為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大或者是經(jīng)常出現(xiàn)，說明企業(yè)的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了問題，需要一一篩選到底是哪個(gè)部分出現(xiàn)問題，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理與每個(gè)人、每項(xiàng)工作都有聯(lián)系，必須細(xì)致的分析出問題根源在哪里，是那個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的，才能從根本上克服困難。

3.內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有著十分緊密的聯(lián)系，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分。完善的內(nèi)部控制體系能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供更加有效的保障，從而使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果得到進(jìn)一步提高，最終促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。而以上幾點(diǎn)，與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在整體方向上是一致的。從該角度出發(fā)，內(nèi)部控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，其動(dòng)力正是來自于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。如果企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中往往容易出現(xiàn)失誤和舞弊，造成各種嚴(yán)重的財(cái)務(wù)后果，甚至破產(chǎn)倒閉。因此，內(nèi)部控制作為防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種長(zhǎng)效機(jī)制，是十分有必要建立并健全的。

二、中國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展及對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)生存和發(fā)展過程就是風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生及其應(yīng)對(duì)的過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)識(shí)別、有效防范和利用是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要課題。隨著企業(yè)所面臨的社會(huì)環(huán)境不斷發(fā)生改變，企業(yè)的組織形態(tài)也在不斷適應(yīng)進(jìn)化，而內(nèi)部控制正是企業(yè)發(fā)展以及組織效率提高需求下的產(chǎn)物。

自1996年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》開始，到2012年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司實(shí)施全面內(nèi)控審計(jì)，我國(guó)政府逐步加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。

2013年6月，在監(jiān)管當(dāng)局披露的《中國(guó)上市公司2013年內(nèi)部控制白皮書》中指出，2223家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，披露比例為90.04%；246家未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比9.96%。這說明我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)日益重視，上市公司也正在積極建立健全自身的內(nèi)控體系。各上市公司通過實(shí)施有效的內(nèi)部控制，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化監(jiān)督約束，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、提升運(yùn)營(yíng)效率、提高信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)安全。

三、內(nèi)部控制如何在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用

內(nèi)部控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，在應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的有效性和安全性提供保障。主要體現(xiàn)如下：

1.良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，主要是指對(duì)建立、強(qiáng)化或削弱某項(xiàng)特定政策、程序及其控制效果產(chǎn)生影響的各項(xiàng)因素?？刂骗h(huán)境同時(shí)涉及企業(yè)的治理職能和管理職能，能夠比較明顯的反映出企業(yè)治理層及管理層對(duì)于內(nèi)部控制所采取的態(tài)度和對(duì)于其重要性的認(rèn)知，以及在此基礎(chǔ)上所采取的各項(xiàng)措施。企業(yè)是否存在一個(gè)良好的控制環(huán)境，會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行，并最終影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效度量

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠及時(shí)識(shí)別妨礙企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，從而進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)價(jià)，并有助于企業(yè)采取適當(dāng)措施來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為實(shí)施內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能幫助企業(yè)有效識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定其重大程度，是否能夠承受，以及需要進(jìn)行怎樣的內(nèi)部控制活動(dòng)來防范相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.恰當(dāng)?shù)目刂拼胧┦欠婪镀髽I(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障

控制措施是指實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，需要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程而設(shè)計(jì)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而采取相適應(yīng)的具體應(yīng)對(duì)措施，糾正業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的偏差，使得企業(yè)整體的運(yùn)行能夠規(guī)避重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，朝著既定的目標(biāo)發(fā)展。

4.及時(shí)的信息與溝通能提高企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度

信息與溝通首先要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的收集，然后通過有效的手段和方式，使這些收集到的信息能夠在企業(yè)各層級(jí)之間及時(shí)傳遞、有效溝通和得到正確應(yīng)用。企業(yè)需要利用信息來確認(rèn)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，信息與溝通貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過程，有效和及時(shí)的信息與溝通能夠充分傳遞財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，提高企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。

5.有效的監(jiān)督檢查能確保企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)應(yīng)對(duì)

監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制體系是否健全、合理以及是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行檢查與評(píng)估，形成相應(yīng)的書面報(bào)告并采取適當(dāng)應(yīng)對(duì)措施的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。一個(gè)企業(yè)在建立了健全、合理的內(nèi)部控制體系之后，能否保證其在運(yùn)行過程中持續(xù)有效的發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。監(jiān)督檢查是保證內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的重要手段，同時(shí)也建立起了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管控的一種長(zhǎng)效機(jī)制，能夠針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的變化而做出及時(shí)調(diào)整，提高了內(nèi)部控制的適應(yīng)性、持續(xù)性和控制效率。

四、中國(guó)企業(yè)普遍存在的內(nèi)控問題及相應(yīng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，涌現(xiàn)了許多違規(guī)甚至違法而給企業(yè)帶來巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的案例。內(nèi)部控制管理的缺失或弱化是一個(gè)重要的原因。

1.內(nèi)控意識(shí)淡薄，監(jiān)督力度薄弱

企業(yè)治理層、管理層以及各層級(jí)員工的內(nèi)部控制觀念是形成該企業(yè)整體控制環(huán)境的基礎(chǔ)，企業(yè)全體員工的良好的內(nèi)部控制觀念有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施。管理層的內(nèi)部控制意識(shí)尤為重要，然而許多企業(yè)管理層缺乏對(duì)內(nèi)部控制的基本認(rèn)識(shí)，不能意識(shí)到建立健全內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，常以財(cái)會(huì)制度甚至工作經(jīng)驗(yàn)來代替內(nèi)部控制制度，或者有內(nèi)部控制制度而不能有效貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)整體的內(nèi)控意識(shí)淡薄。

2.內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行不到位

內(nèi)控制度不完善，在中小企業(yè)中尤為突出，主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不全面、人員配置不夠合理，在一些規(guī)模較小的單位中，甚至?xí)霈F(xiàn)出納及資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任的情況。內(nèi)部控制所管控的范圍不夠全面，不能涉及企業(yè)全體員工和所有的業(yè)務(wù)流程，從而導(dǎo)致在某些業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)漏洞，增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，即使有了比較完善的內(nèi)控制度，執(zhí)行中仍然出現(xiàn)各種偏差，甚至使內(nèi)控制度淪為應(yīng)付審計(jì)監(jiān)察的一紙空文，失去了制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性和效力，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度名存實(shí)亡。

3.內(nèi)控評(píng)價(jià)考核不足，獎(jiǎng)懲機(jī)制缺失

內(nèi)控制度能否長(zhǎng)期有效的被執(zhí)行是內(nèi)控實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要課題。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)有效的監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行的持續(xù)性和有效性進(jìn)項(xiàng)客觀的評(píng)價(jià)和考核。通過內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行的偏差，并進(jìn)行糾正。同時(shí)，具體分析造成執(zhí)行偏差的原因，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲，使內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)有的作用得到充分發(fā)揮。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)時(shí)，應(yīng)注重注意以下三個(gè)方面。

1.務(wù)必將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)明確化

企業(yè)首先應(yīng)在明確自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的情況下，做出合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并制定相應(yīng)的內(nèi)部控制。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制的目標(biāo)就是在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、經(jīng)營(yíng)效率和效果提高的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立良好的控制環(huán)境

企業(yè)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在很大程度上決定了企業(yè)的發(fā)展空間，因此上到企業(yè)決策者，下到基層員工，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高顯得尤為重要。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，也有利于建立一個(gè)良好的控制環(huán)境。一個(gè)良好的控制環(huán)境，應(yīng)當(dāng)具備科學(xué)合理的組織架構(gòu)設(shè)置，以及完善的內(nèi)部控制制度，分工合理，責(zé)任明確，有效制約，互相監(jiān)督。

3.重視內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)監(jiān)督管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，該項(xiàng)工作本身應(yīng)具備足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。所選擇的審計(jì)人員應(yīng)具備相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)等專業(yè)勝任能力，尤其要保證其獨(dú)立性。只有后續(xù)的監(jiān)督得到有力執(zhí)行，才能真正將內(nèi)部控制做到制度化、經(jīng)?；鸬椒婪敦?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率的作用。

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