“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)企業(yè)的影響研究

孫太宏

摘要：隨著“營(yíng)改增”方案的發(fā)布與全面實(shí)施，對(duì)物流企業(yè)的生存與發(fā)展帶來了重大影響。文章從物流企業(yè)的企業(yè)行為、企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)財(cái)務(wù)、管理制度與創(chuàng)新等方面著手，深入探討分析了“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的利弊兩重影響，并提出一些相應(yīng)的對(duì)策與建議，以尋求減少物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)的盈利能力，從而提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，打造具有現(xiàn)代化水平的物流業(yè)。同時(shí)，了解“營(yíng)改增”對(duì)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升國家的綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)全面現(xiàn)代化有著重要理論與實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；物流企業(yè)；稅收

近年來，國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與電子商務(wù)的日益成熟與普及，極大地促進(jìn)了物流業(yè)的發(fā)展壯大，使之成為與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)的行業(yè)。物流行業(yè)作為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中最重要的組成部分，促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，提高了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)流程優(yōu)化等方面都有著不容小視的支撐力量?！盃I(yíng)改增”自2012年在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)以來，截止2016年5月1日，已經(jīng)在我國全面實(shí)施并取得了一定的成效。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于深化稅制改革、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國稅制與國際接軌，為物流行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好的稅制環(huán)境，但是隨著我國不斷深化改革開放、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅在物流業(yè)的的弊端日益展現(xiàn)出來，給物流行業(yè)的發(fā)展也帶來了一定的挑戰(zhàn)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)企業(yè)的積極影響

（一）中小規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)降低

針對(duì)中小物流企業(yè)而言，其中大多數(shù)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。按照最新的要求，小規(guī)模納稅人可以使用簡(jiǎn)單計(jì)稅方法。簡(jiǎn)而言之，中小物流企業(yè)可以通過所得到的應(yīng)稅服務(wù)的銷售額與增值稅收之間的稅率統(tǒng)計(jì)出應(yīng)交納的增值稅稅額。從事配送業(yè)及倉儲(chǔ)業(yè)服務(wù)的物流企業(yè)原來是以5%的稅率來計(jì)算營(yíng)業(yè)稅并繳納，而推行“營(yíng)改增”后，以3%的稅率來計(jì)算并交納營(yíng)業(yè)稅（實(shí)際稅負(fù)率為0.03/1.03只有2.91%），使得其稅負(fù)明顯降低。這有利于提高中小物流企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。最后，針對(duì)大多從事貨物服務(wù)及裝卸搬運(yùn)的物流企業(yè)，按照3%的稅率來計(jì)算增值稅，與原來按照3%的稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅對(duì)比，看似變化不明顯，然則營(yíng)改增之后，能夠解決重復(fù)征稅的問題，提高物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）在一定程度上避免了重復(fù)征稅

“營(yíng)改增”解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題，減少了跨區(qū)域、跨行業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有助于促進(jìn)物流企業(yè)的跨越式發(fā)展。由于營(yíng)業(yè)稅沒有抵扣制度，導(dǎo)致一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使得企業(yè)稅負(fù)增加。然而增值稅是環(huán)環(huán)相扣的，從原材料的生產(chǎn)到最終產(chǎn)品的消費(fèi)一環(huán)扣一環(huán)，不存在重復(fù)增稅的問題。因?yàn)槲覈F(xiàn)行稅制中的增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行制度導(dǎo)致既存在重復(fù)征稅問題，又使得國家整體稅負(fù)隨收入累退，而“營(yíng)改增”能夠通過產(chǎn)業(yè)鏈上不同環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，避免出現(xiàn)層層征收營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象。事實(shí)上，“營(yíng)改增”稅制改革的首要目標(biāo)就是解決重復(fù)征稅的問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整。

（三）推動(dòng)了物流企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展

“營(yíng)改增”以后，購買先進(jìn)技術(shù)與設(shè)備的稅額可以抵扣，甚至建設(shè)物流廠房、租用物流廠地取得的發(fā)票也可以抵扣增值稅，為企業(yè)創(chuàng)造了良好的創(chuàng)新條件，相應(yīng)地加大了企業(yè)的創(chuàng)新投入，提高了社會(huì)產(chǎn)品技術(shù)價(jià)值含量。同時(shí)，在企業(yè)管理方面，企業(yè)管理的效果越好，其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越多，進(jìn)而在一定程度上降低了稅務(wù)成本，并且由于上下游產(chǎn)業(yè)鏈條環(huán)環(huán)相扣，上游企業(yè)的高效管理質(zhì)量福利還會(huì)輻射到下游企業(yè)，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)于新興的物流企業(yè)來說，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)之初購買設(shè)備技術(shù)等固定資產(chǎn)支出的稅額可以進(jìn)行大幅度抵扣，從而減少了企業(yè)在繳納城建、教育附加費(fèi)等附加稅費(fèi)上的壓力，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，一定程度上解決了物流企業(yè)創(chuàng)業(yè)之初所遇到的投入資金不足的瓶頸，使企業(yè)的利潤(rùn)有了顯著的提高。

二、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的消極影響

（一）稅收征管工作難度增加

從稅收政策來看，實(shí)行“營(yíng)改增”以后，將物流業(yè)劃分為交通運(yùn)輸服務(wù)類和物流輔助服務(wù)類業(yè)務(wù)兩個(gè)部分，這兩個(gè)部分采取不同的稅率方式。但是，綜合式、一站式服務(wù)成為當(dāng)今物流企業(yè)的發(fā)展主流，各物流企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，各個(gè)業(yè)務(wù)之間相輔相成，很難區(qū)分各個(gè)業(yè)務(wù)所屬類別，這在一定程度上加大了稅收征管工作的難度。從財(cái)政政策來看，關(guān)于在“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)期所實(shí)行的過渡政策指出對(duì)于“營(yíng)改增”后稅收所增加的部分，財(cái)政部門給予企業(yè)一定比例的返還，而這在一定程度上給在“營(yíng)改增”后所成立的不存在稅收增加部分的企業(yè)造成了不公平稅收現(xiàn)象，新老企業(yè)在稅收方面存在著很大的差異。此外，對(duì)于一些之前享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在實(shí)行“增改營(yíng)”以后是否還能繼續(xù)享有優(yōu)惠，如若沒有，又該怎樣處理，這一點(diǎn)尚沒有明確政策解決。

（二）大型企業(yè)的稅負(fù)上升

針對(duì)大型物流企業(yè)而言，按照“營(yíng)改增”相關(guān)要求，對(duì)于較大規(guī)模的物流企業(yè)需按稅收服務(wù)銷售金額的11%或者6%的稅率來統(tǒng)計(jì)增值稅的稅額，而其原繳稅稅率僅為3%。其次，物流業(yè)可以引入抵扣制度，在物流業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中購買的燃料及購買設(shè)備所取得了增值稅專用發(fā)票，其中進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。另外，在物流企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)中房屋租賃（這部份雖也可取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣，但往往對(duì)方稅外要另收取費(fèi)用）、勞動(dòng)力成本、公路運(yùn)輸過程中發(fā)生的路橋費(fèi)用，這些占比很大，但是它們卻不在增值稅抵扣范圍里，這無形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。自“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，許多大型物流企業(yè)出現(xiàn)了不堪稅負(fù)壓力，壓縮支出，加大員工工作強(qiáng)度，減少員工福利等現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了物流企業(yè)的發(fā)展。

（三）對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅制時(shí)，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，而是將企業(yè)營(yíng)業(yè)額直接乘以相應(yīng)的收益計(jì)算出來，而“營(yíng)改增”之后，采用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額進(jìn)行征稅的方法，這使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法變得更復(fù)雜，要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的交易性質(zhì)和稅率進(jìn)行科目計(jì)算，企業(yè)首先必需能有效區(qū)分了解各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，無形中導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)處理難度的增加，給物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來了更高的要求。營(yíng)業(yè)稅改增值稅也鼓勵(lì)了物流企業(yè)專業(yè)化分工和服務(wù)外包，企業(yè)用于購置設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵消，有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，促進(jìn)了物流企業(yè)的專業(yè)化分工，滿足了目前國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的要求，同時(shí)也給物流企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)能力提出了新的要求。

（四）給企業(yè)的綜合性發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)

現(xiàn)如今，物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)逐漸向多樣化、綜合式發(fā)展，傳統(tǒng)單一的倉儲(chǔ)配送已經(jīng)不能滿足于現(xiàn)代物流的需求。隨著電子商務(wù)的發(fā)展與消費(fèi)模式的轉(zhuǎn)移，許多物流企業(yè)逐漸開拓了商品代購服務(wù)，適應(yīng)不斷擴(kuò)大的物流服務(wù)需求，從而增加一定的流動(dòng)資金，增加企業(yè)業(yè)務(wù)彈性，提升企業(yè)綜合實(shí)力，向多元化經(jīng)營(yíng)過渡。但“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，購貨單位想要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須要求銷售商開具增值稅發(fā)票，在稅法管理中，納稅人購進(jìn)應(yīng)稅商品或者取得應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，要想抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅發(fā)票開票單位應(yīng)與款項(xiàng)支出方一致，在這種情況之下，物流企業(yè)要想進(jìn)行代購服務(wù)就增加了許多的難度與挑戰(zhàn)，使企業(yè)受到了一定的損失，阻礙了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、物流企業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策研究

（一）統(tǒng)一行業(yè)稅率，適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，將物流劃分為交通運(yùn)輸服務(wù)類和物流輔助服務(wù)類兩類業(yè)務(wù)，在物流實(shí)際作業(yè)過程中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)上下緊密關(guān)聯(lián)，難以區(qū)分，給稅收征管工作帶來了不必要的矛盾。因此，針對(duì)此類問題，應(yīng)該結(jié)合物流業(yè)的時(shí)代發(fā)展特性，將物流業(yè)作為一個(gè)綜合獨(dú)立性的行業(yè)看待，在進(jìn)行稅額征收時(shí)不再進(jìn)行兩類區(qū)分，對(duì)于一般性的物流服務(wù)類業(yè)務(wù)，例如普通的貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)等都視為綜合性的物流業(yè)務(wù)，重新設(shè)定合理的新稅率。對(duì)比較復(fù)雜的物流業(yè)務(wù)，例如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸以及政府退稅等情況，政府應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的劃分與稅率規(guī)定。統(tǒng)一稅率以后，就避免了企業(yè)為了適應(yīng)稅制被迫改變經(jīng)營(yíng)模式與業(yè)務(wù)種類，降低了稅收遵從成本。此外，對(duì)于大型企業(yè)的一般納稅人來說，企業(yè)的稅負(fù)幅度增加較大，因此為了大型企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，通過對(duì)成本進(jìn)行合理預(yù)算，適當(dāng)降低一般納稅人的稅率。在物流成本項(xiàng)目中，能夠進(jìn)行抵扣的非常有限，政府應(yīng)該適當(dāng)增添進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目。比如，可以將占物流企業(yè)成本比例較大的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等項(xiàng)目納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)范疇，從而減少企業(yè)的成本支出。

（二）結(jié)合自身情況，完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度

“營(yíng)改增”給物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來更多機(jī)會(huì)與有利條件的同時(shí)，也給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了新的難度與挑戰(zhàn)。把握時(shí)代潮流，在不斷變化的環(huán)境中求進(jìn)步是當(dāng)今物流企業(yè)的立足之本，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)政策的變化不斷調(diào)整完善自身的管理制度?！盃I(yíng)改增”以后，企業(yè)應(yīng)該重新測(cè)算稅制變化、成本變動(dòng)、產(chǎn)品利潤(rùn)等情況，然后根據(jù)新的變動(dòng)重新制定產(chǎn)品的價(jià)格與業(yè)務(wù)種類，以求達(dá)到最好的利潤(rùn)狀態(tài)。此外，應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)操作，提高整體素質(zhì)，以此來適應(yīng)新的政策給財(cái)務(wù)管理帶來的難度。物流企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)該更加具有靈活性，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，適應(yīng)政策的變化。企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該更加彈性化，擴(kuò)大外包服務(wù)，將自身的弱勢(shì)業(yè)務(wù)購買外包服務(wù)，托給外包服務(wù)公司來管理，而外包服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有些部分又可以進(jìn)行抵扣，既能夠降低企業(yè)的稅負(fù)，又能夠集中有限資源和資金來提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的獲取與管理

根據(jù)稅法規(guī)定，必須拿到增值稅專用發(fā)票才能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作，普通的發(fā)票則不能進(jìn)行抵扣，并且小規(guī)模納稅人申請(qǐng)稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票的抵扣稅率僅3%，也就是說所獲得的增值稅專用發(fā)票的抵扣稅率對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣幅度有著直接影響，增值稅專用發(fā)票的難以獲取阻礙了企業(yè)某些業(yè)務(wù)的開展，物流企業(yè)應(yīng)提高自身業(yè)務(wù)管理水平，提高增值稅專用發(fā)票的獲取率，實(shí)現(xiàn)悉數(shù)抵扣。另一方面，政府應(yīng)加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理力度、推廣電子化管理制度，不斷提高增值稅發(fā)票管理效率，同時(shí)，也應(yīng)該給予物流行業(yè)一定的政策性扶持，對(duì)物流行業(yè)出現(xiàn)的新興業(yè)務(wù)加以鼓勵(lì)與促進(jìn)，在增值稅專用發(fā)票上合理地給予一定的解決措施，避免因?yàn)檎邌栴}而造成了物流企業(yè)的業(yè)務(wù)困擾，影響了物流業(yè)的綜合性發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著社會(huì)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)水平的提升，我國的經(jīng)濟(jì)體制在逐步發(fā)展完善，稅制改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，也與我們的生活息息相關(guān)。物流業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的經(jīng)濟(jì)體，“營(yíng)改增”稅制改革給其帶來的影響將直接影響著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。面對(duì)新政，物流企業(yè)因自身發(fā)展情況受到了不同程度的影響，物流業(yè)應(yīng)堅(jiān)定信心，抓住“營(yíng)改增”所帶來的機(jī)遇，同時(shí)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，提高企業(yè)創(chuàng)新能力與管理水平，順應(yīng)營(yíng)改增稅制改革的浪潮。社會(huì)各界也應(yīng)該加大對(duì)物流業(yè)的支持，實(shí)現(xiàn)物流業(yè)的跨越式發(fā)展。

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（作者單位：江蘇凱德電控科技有限公司財(cái)務(wù)部）