中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)究竟有多高？

和世界其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)生產(chǎn)稅的比例是比較高的。我國(guó)稅收側(cè)重于流轉(zhuǎn)稅而在所得稅上的弱化是企業(yè)生產(chǎn)稅負(fù)較重的原因之一

我們常有中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)大這樣的直觀感受，《福布斯》“全球2005稅務(wù)負(fù)擔(dān)指數(shù)”中更是將中國(guó)內(nèi)地列為僅次于法國(guó)的全球第二大稅收負(fù)擔(dān)地區(qū)，亞洲稅負(fù)最重的地區(qū)。與此同時(shí)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示中國(guó)的稅負(fù)或許并沒(méi)有這么高。那么，中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)到底有多高呢？

中央政府稅負(fù)低 企業(yè)稅負(fù)高

根據(jù)世界銀行國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率的數(shù)據(jù)排名（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率= 全國(guó)稅收收入/GDP），2011年全球有數(shù)據(jù)的150個(gè)國(guó)家和地區(qū)中國(guó)以10.39%的水平居于第131位，遠(yuǎn)低于世界大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)，僅為排名第一的立陶宛稅負(fù)率的1/4。全球平均稅負(fù)水平為13.72%，高于中國(guó)的稅負(fù)率3個(gè)多點(diǎn)。

為什么會(huì)出現(xiàn)實(shí)際感受與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)明顯的背離呢？這主要是因?yàn)槭澜玢y行的統(tǒng)計(jì)僅僅將中央政府的稅收收入計(jì)算在內(nèi)，而同樣占據(jù)重要地位的地方稅收并沒(méi)有同步反映出來(lái)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，每年全國(guó)稅收總收入中約45%的稅收收入來(lái)自地方政府，如果將地方稅收考慮在內(nèi)，中國(guó)稅負(fù)水平遠(yuǎn)超過(guò)數(shù)據(jù)表現(xiàn)，甚至超過(guò)全球過(guò)半的國(guó)家和地區(qū)。

GDP計(jì)算方法之一收入法，就是根據(jù)各生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)得的收入份額進(jìn)行計(jì)算，分為勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額（生產(chǎn)稅扣除生產(chǎn)補(bǔ)貼，以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)稅）、固定資產(chǎn)折舊和營(yíng)業(yè)盈余四部分。其中生產(chǎn)稅包括了企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)中需要繳納的各類(lèi)直接、間接類(lèi)稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、資源稅等，但將企業(yè)所得稅作為營(yíng)業(yè)盈余的一部分而排除在外。生產(chǎn)稅凈額與GDP的比值反映了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)多少。

和世界其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)生產(chǎn)稅的比例是比較高的。2014年，中國(guó)生產(chǎn)稅比例為15.64%，比瑞士2.6%的水平高出13個(gè)百分點(diǎn)，和日本8.41%、美國(guó)6.6%也存在較大差距。也就是說(shuō)，中國(guó)企業(yè)每生產(chǎn)一單位的產(chǎn)出需要支付更多的稅金，在原料價(jià)格、人力成本和其他成本不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)空間被壓縮，能夠用于后期生產(chǎn)發(fā)展或股東分紅的部分有限。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展是不利的，在行業(yè)內(nèi)部同全球其他國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)也是缺乏優(yōu)勢(shì)的。

中美日稅制對(duì)比：中國(guó)稅制為流轉(zhuǎn)稅導(dǎo)向

按征稅對(duì)象，我國(guó)稅收主要可分為商品和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、資源稅和特定稅五大類(lèi)。2001-2014年，我國(guó)總體征稅數(shù)額以17.28%的幅度年增長(zhǎng)，14年間實(shí)現(xiàn)了七倍多的增長(zhǎng)。包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅在內(nèi)的商品和勞務(wù)稅類(lèi)在總量上保持超半數(shù)的絕對(duì)地位，增速與總稅額基本持平。2014年我國(guó)整體稅收收入為11.98萬(wàn)億元，商品和勞務(wù)稅6.35萬(wàn)億元，所得稅3.20萬(wàn)億元，財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定稅分別為0.86億元、0.70億元和0.88億元。（見(jiàn)圖2）

美國(guó)稅收由聯(lián)邦和各州政府兩方征收，2014年共計(jì)38872.4億美元，其中77.73%來(lái)自于聯(lián)邦政府。具體來(lái)看，州政府的稅收主要涵蓋房產(chǎn)稅、銷(xiāo)售和收入稅、其他稅收（包括遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、單證和股票轉(zhuǎn)讓稅、采掘稅等）和部分的所得稅。聯(lián)邦政府稅收種類(lèi)包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅及關(guān)稅等。2014年個(gè)人所得稅總和占總稅收的43.87%，企業(yè)所得稅27.52%，具有所得課稅性質(zhì)的社會(huì)保險(xiǎn)稅占8.25%。

日本稅收結(jié)構(gòu)基本是個(gè)人所得稅、公司稅和消費(fèi)稅三足鼎立的現(xiàn)狀。稅種主要有個(gè)人所得稅、公司稅、繼承稅、消費(fèi)稅、酒稅、煙草稅、汽油稅、印花稅和其他稅組成，其中以個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅和公司稅為主，2015年比重分別為30.15%、20.16%和31.38%。近20年的數(shù)據(jù)同樣表明日本從所得稅逐步向消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)，并在2015年消費(fèi)稅比重首度超過(guò)個(gè)人所得稅。

中國(guó)、美國(guó)和日本分別采用三種不同的稅制結(jié)構(gòu)，有各國(guó)政治歷史的原因，從而給企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)程度不一的稅收負(fù)擔(dān)。

我國(guó)實(shí)行的以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)保證了充足的稅源，這也是中國(guó)稅收能夠穩(wěn)步增長(zhǎng)的前提條件。但與此同時(shí)由于流轉(zhuǎn)稅自身稅制的不足在地方征收上的權(quán)責(zé)問(wèn)題極易出現(xiàn)對(duì)于同一對(duì)象重復(fù)征稅的情況，進(jìn)一步加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家采用以所得稅為主體的稅制模式，稅收收入與國(guó)民收入關(guān)系密切，增減對(duì)物價(jià)不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，并且對(duì)納稅主體的收入消費(fèi)投資活動(dòng)有直接影響。而日本更多的是介于兩者之間，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅中尋求一個(gè)平衡點(diǎn)。

綜合來(lái)看，我國(guó)稅收側(cè)重于流轉(zhuǎn)稅而在所得稅上的弱化是企業(yè)生產(chǎn)稅負(fù)較重的原因之一。隨著稅改的不斷推進(jìn)，通過(guò)稅率稅目的調(diào)整、稅種的整合、稅收優(yōu)惠等措施，這種情況有望得到改善。

行業(yè)稅負(fù)比較：最高稅負(fù)超50%

根據(jù)統(tǒng)計(jì)局公布的投入產(chǎn)出表，2012年煉焦燃?xì)饧笆图庸I(yè)以生產(chǎn)稅比重51.15%名列各行業(yè)稅負(fù)榜第一，意味著行業(yè)生產(chǎn)所繳納稅收超過(guò)人力成本、固定資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)盈余的總和，稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重超過(guò)其他行業(yè)。其次，食品飲料制造及煙草制品業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易住宿餐飲業(yè)、采礦業(yè)和非金屬礦物制造業(yè)的生產(chǎn)稅比重分別為30.13%，28.92%，23.51%和21.28%。

生產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)較輕的行業(yè)包括運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)郵政信息傳輸計(jì)算機(jī)服務(wù)軟件業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。由于特殊的行業(yè)性補(bǔ)助政策，農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)稅凈額為-2896億元，占增加值的-5.53%。

煉焦燃?xì)饧笆托袠I(yè)生產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)占行業(yè)增加值的51.15%，其中大部分來(lái)自于生產(chǎn)稅占增加值比重66.33%的精煉石油和核燃料加工品，增加值占到煉焦燃?xì)饧笆托袠I(yè)的71.1%。

石油加工行業(yè)所需要繳納的生產(chǎn)稅種類(lèi)繁多，主要包括增值稅、資源稅、關(guān)稅以及其他附加稅等。其次在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程也需要繳納一些稅種，如城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、土地稅、車(chē)船稅等。綜合考慮石油加工行業(yè)稅率大概為45%-50%。（見(jiàn)圖3）

近年來(lái)隨著生產(chǎn)總值和居民可支配收入的增加，社會(huì)消費(fèi)品零售額穩(wěn)步提高。然而從行業(yè)景氣程度來(lái)看，從事批發(fā)零售的企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力上呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益困難，其中稅收是一個(gè)不可忽視的因素。

批發(fā)零售行業(yè)涉及產(chǎn)品較廣，與各制造生產(chǎn)行業(yè)均有緊密聯(lián)系，需要繳納的生產(chǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅等。其中對(duì)高檔消費(fèi)品如化妝品、珠寶、手表等征收的消費(fèi)稅和進(jìn)口導(dǎo)致的關(guān)稅進(jìn)一步加重行業(yè)負(fù)擔(dān)，也由此帶來(lái)了海外代購(gòu)、海淘等消費(fèi)需求逐步向境外轉(zhuǎn)移的情況。

造成當(dāng)前房地產(chǎn)去庫(kù)存困境的主要在于人均可支配收入和房產(chǎn)價(jià)格之間懸殊的差距，從取得土地、設(shè)計(jì)施工、銷(xiāo)售甚至物業(yè)管理各階段的稅收負(fù)擔(dān)也是壓制房地產(chǎn)發(fā)展的囹圄。

以上海200平米價(jià)值一千萬(wàn)的房屋為例，若土地成本為3萬(wàn)/平方米，取得土地階段稅金28.2萬(wàn)元；設(shè)計(jì)施工平均1萬(wàn)/平方米計(jì)算，稅金需要1.6萬(wàn)元；銷(xiāo)售配置階段銷(xiāo)售方需要支付75.3萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方46.2萬(wàn)元。從土地出讓到銷(xiāo)售完成涉及到的稅金約為150萬(wàn)元，也就是說(shuō)50，000元/平方米的房屋價(jià)格需要支付15%的稅金給國(guó)家財(cái)政。若加入土地出讓金的考慮，40%的土地價(jià)格計(jì)算的話(huà)，稅金支付將能夠達(dá)到400萬(wàn)。

不同類(lèi)型乘用車(chē)的售價(jià)顯示出截然不同的特征，總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)車(chē)型的售價(jià)普遍高于國(guó)外市場(chǎng)，中型車(chē)貴5-10萬(wàn)元，中大型車(chē)貴一倍左右，而豪華車(chē)差價(jià)達(dá)到百萬(wàn)。橫跨在中大型車(chē)和豪華車(chē)上的價(jià)格鴻溝，很大一部分由于這些車(chē)型和核心零部件需要依靠國(guó)外進(jìn)口的情況，扣除關(guān)稅等影響，汽車(chē)裸價(jià)基本和國(guó)外市場(chǎng)售價(jià)類(lèi)似。

按照最惠國(guó)待遇，汽車(chē)整車(chē)進(jìn)口關(guān)稅稅率約為25%，配件稅率6-20%不等，兩者均需要支付增值稅17%。整車(chē)還需繳納1-40%不等的消費(fèi)稅。以一輛進(jìn)口2.6升排氣量的乘用車(chē)為例（如寶馬X5，奔馳GLE），綜合三稅的稅額就是報(bào)關(guān)價(jià)格（即裸價(jià)）的66個(gè)點(diǎn)，占售價(jià)的40%以上。除此之外，2001年起我國(guó)實(shí)行車(chē)輛購(gòu)置稅法，稅率為10%。2012年起開(kāi)始征收車(chē)船稅，每年每車(chē)60-5400元不等。其他強(qiáng)制性稅費(fèi)還包括交強(qiáng)險(xiǎn)費(fèi)、驗(yàn)車(chē)費(fèi)、車(chē)牌費(fèi)、以及部分城市的拍號(hào)費(fèi)，合計(jì)不低于3000元。

供給側(cè)改革的稅改預(yù)期

進(jìn)入2016年，“供給側(cè)改革”任務(wù)被反復(fù)提及，以“去產(chǎn)能，去庫(kù)存，去杠桿，降成本，補(bǔ)短板”為細(xì)則的五大任務(wù)成為今年新政策的著力點(diǎn)。從目前已經(jīng)公布的政策來(lái)看，稅改將主要針對(duì)去產(chǎn)能、去庫(kù)存、降成本三個(gè)任務(wù)和其相關(guān)的行業(yè)。

要想從根本上解決中國(guó)企業(yè)生產(chǎn)稅負(fù)高的問(wèn)題，借此提高企業(yè)生產(chǎn)效率和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行深入的結(jié)構(gòu)性稅收改革是極其必要的。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾部分進(jìn)行：

逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅目和征收范圍，強(qiáng)化以所得稅、繼承稅為主體的財(cái)產(chǎn)稅，弱化商品勞務(wù)稅的地位和作用，減少企業(yè)在商品服務(wù)交易過(guò)程中對(duì)于流轉(zhuǎn)稅類(lèi)的負(fù)擔(dān)；

結(jié)合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略給予小微企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠補(bǔ)助政策，頒布統(tǒng)一的特定納稅人標(biāo)準(zhǔn)，縮減企業(yè)申請(qǐng)優(yōu)惠資格的流程，使政策涵蓋更多的企業(yè)和行業(yè)；

對(duì)于高稅負(fù)行業(yè)，按照行業(yè)屬性進(jìn)行可能的稅種合并和減免，可以多采用行業(yè)基金形式，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)推進(jìn)資源稅改革，加快建立環(huán)境保護(hù)類(lèi)稅收；

探索某些稅種的稅率改革，運(yùn)用超額累進(jìn)稅率，在保證稅金總體水平不變的基礎(chǔ)上減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（本文由騰訊·財(cái)經(jīng)觀察提供，作者張曉春為國(guó)聯(lián)證券宏觀策略高級(jí)研究員）