中國移動(dòng)Y市分公司內(nèi)部控制體系應(yīng)用研究

王建平 劉丹

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國越來越重視上市公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)，并先后出臺(tái)了一系列相關(guān)文件。特別是2002年美國頒布的“薩班斯法案”對(duì)企業(yè)治理和信息披露的要求更高。我國企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，如控制環(huán)境差、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、信息溝通受阻等。因此公司管理者如何完善內(nèi)部控制體系成為亟待解決的問題。中國移動(dòng)于2005年在全集團(tuán)提出了內(nèi)部控制目標(biāo)，并正式啟動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制項(xiàng)目。隨著通信行業(yè)三家運(yùn)營商激烈競(jìng)爭(zhēng)，不斷開拓4G市場(chǎng)，中國移動(dòng)完善內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 移動(dòng)通信企業(yè) 內(nèi)部環(huán)境

一、選題背景

近年來，國內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制的舞弊案例層出不群，比如美國安然、世通等以高管參與的財(cái)務(wù)造假，以及國內(nèi)科龍電器、新華制藥等上市公司財(cái)務(wù)舞弊引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的廣泛關(guān)注。隨著內(nèi)部控制制度地位的提升及其作用的發(fā)揮，人們普遍認(rèn)識(shí)到企業(yè)不僅要重視財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)，更重要的是內(nèi)部控制的有效性。中國移動(dòng)作為國內(nèi)最早在美國和香港特區(qū)上市的公司，遵循《薩班斯法案》的要求。最近幾年隨著產(chǎn)業(yè)不斷升級(jí)，公司處于重發(fā)展市場(chǎng)、輕管理的局面。企業(yè)內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)隱患層出不群，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)直線下滑。由此可見，在把握機(jī)遇的同時(shí)，應(yīng)全面完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，在發(fā)展中發(fā)現(xiàn)管理問題和內(nèi)部控制缺陷，并對(duì)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，這對(duì)每個(gè)公司的發(fā)展有著非常重要的意義。

二、內(nèi)部控制的起源與含義

內(nèi)部控制思想開始于審計(jì)的需求，是企業(yè)運(yùn)營和管理行為發(fā)展的產(chǎn)物，是公司有效管理的必然要求。內(nèi)部控制理論與實(shí)踐通過內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架、風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架五個(gè)發(fā)展階段。1992年COSO在發(fā)布的報(bào)告中認(rèn)為，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠加強(qiáng)公司的企業(yè)文化建設(shè)，同時(shí)，能夠使公司提高識(shí)別、控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2002年美國國會(huì)通過的SOX法案，規(guī)定在美上市的公司必須披露內(nèi)部控制報(bào)告，否則將受到嚴(yán)厲的法律制裁。對(duì)于我國企業(yè)來說，控制制度發(fā)展緩慢。1985年頒布《會(huì)計(jì)法》法規(guī)，首次通過法的形式對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的核查制度作出明確的規(guī)定要求。21世紀(jì)初，我國內(nèi)部控制體系逐漸發(fā)展完善。根據(jù)我國控制相關(guān)理論，表明內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督是內(nèi)部控制的八要素。其與目標(biāo)結(jié)合貫穿于各個(gè)企業(yè)中的各個(gè)層面業(yè)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范準(zhǔn)則，企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理者和全體員工共同作用于內(nèi)部控制，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效經(jīng)營、取得可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告以及符合企業(yè)所使用的法律法規(guī)等目標(biāo)，而提供合理有效的保障。

三、通信企業(yè)內(nèi)部控制理論與應(yīng)用

移動(dòng)通信企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)基于對(duì)內(nèi)部控制五要素的分類，主要包括控制環(huán)境子系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)、控制活動(dòng)子系統(tǒng)、信息與溝通子系統(tǒng)、監(jiān)督子系統(tǒng)。這五個(gè)子系統(tǒng)彼此獨(dú)立又互相聯(lián)系，共同影響企業(yè)的內(nèi)部控制。

1.移動(dòng)Y市分公司案例分析。中國移動(dòng)Y市分公司始建于1997年，中國移動(dòng)并于2000年在美國和香港特區(qū)成功上市。多年以來公司運(yùn)營業(yè)績(jī)優(yōu)良，相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)同比增幅達(dá)到15%以上，市場(chǎng)份額保持70%以上，客戶服務(wù)滿意度高達(dá)98%。曾先后多次獲得文明先進(jìn)單位榮譽(yù)稱號(hào)。從2011年開始，迎接移動(dòng)3G的開局之年，中國移動(dòng)山東公司各地市分公司管理層進(jìn)行重大調(diào)整。以Y市分公司為例，新上任總經(jīng)理在公司上下大張旗鼓改擴(kuò)建。Y市六區(qū)九縣在短短一個(gè)月期間籌備幾十個(gè)新網(wǎng)點(diǎn)。在城區(qū)原有主輔廳2個(gè)，校園廳4個(gè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)廳2個(gè)。新建社會(huì)輔廳3個(gè)，校園廳2個(gè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)廳1個(gè)，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)明顯增多。而隨之是大量人力、物力、財(cái)力的消耗，實(shí)際經(jīng)營也并未達(dá)到預(yù)期效果甚至引發(fā)諸多企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)問題。在新建采購過程中存在財(cái)務(wù)舞弊。企業(yè)經(jīng)營效益下滑，造成企業(yè)嚴(yán)重虧損。這也引起集團(tuán)總部關(guān)注，委派總經(jīng)理到Y(jié)市主持工作。在工作之前，對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，完善公司管理制度，步步扭轉(zhuǎn)企業(yè)困局，最終迎接移動(dòng)4G新局面。

2.移動(dòng)Y市分公司內(nèi)部控制存在問題分析。

2.1內(nèi)部控制環(huán)境缺失。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施控制的基礎(chǔ)。高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該特別重視內(nèi)部控制，才能長遠(yuǎn)發(fā)展企業(yè)。如果高層領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，不相容崗位舞弊，企業(yè)內(nèi)部控制顯然失效。Y市分公司管理和監(jiān)督，在內(nèi)部控制方面明顯不足。針對(duì)一些串通舞弊的行為，公司缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。公司內(nèi)部的紀(jì)檢監(jiān)察室、內(nèi)審部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門組成工作小組，沒有發(fā)揮真正的作用，從而增加公司內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2公司激勵(lì)約束機(jī)制失效。約束和激勵(lì)是控制的重要舉措，可以全面促進(jìn)員工的發(fā)展。煙臺(tái)移動(dòng)在激勵(lì)方面主要體現(xiàn)在晉升和榮譽(yù)褒獎(jiǎng)，每年對(duì)先進(jìn)單位，先進(jìn)個(gè)人的表彰。以及對(duì)忠誠員工的期權(quán)分享計(jì)劃，各期末獎(jiǎng)金和各種生活福利發(fā)放。而公司內(nèi)部經(jīng)營，激勵(lì)機(jī)制并不完善，從而導(dǎo)致近年來通信行業(yè)的高管財(cái)務(wù)舞弊時(shí)有發(fā)生。

2.3公司財(cái)務(wù)監(jiān)督人員缺乏。內(nèi)審部作為其監(jiān)督部門，現(xiàn)在相關(guān)崗位人員嚴(yán)重缺失。財(cái)務(wù)人員只是日常做賬、報(bào)表，審計(jì)部門也并沒有相應(yīng)的監(jiān)督崗位。日常財(cái)務(wù)相關(guān)的工作，涉及高價(jià)值禮品以及各網(wǎng)點(diǎn)固定資產(chǎn)和日常用品都是由綜合部的工作人員兼職。而且各部門人員換崗的流動(dòng)性大，導(dǎo)致賬務(wù)交接頻繁，從而影響財(cái)務(wù)工作很好的延續(xù)性。公司在改擴(kuò)建過程中存在大量財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。

2.4公司內(nèi)部監(jiān)督不健全。Y市分公司只限于制定書面的內(nèi)部控制規(guī)章制度，而并沒有有效實(shí)施，執(zhí)行力不強(qiáng)。內(nèi)部控制制度成為虛設(shè)，沒有真正發(fā)揮效果。公司賬務(wù)未按會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，忽視內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)，公司內(nèi)部管理缺乏可靠地保障。

3.對(duì)移動(dòng)Y市分公司內(nèi)部控制建議。

3.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境與公司其他部門的正常運(yùn)營密切相關(guān)，其貫穿于各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)根據(jù)需要，設(shè)置獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配足專業(yè)人員。不同會(huì)計(jì)崗位要做到相互制約與監(jiān)督。因此，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營當(dāng)中，要不斷結(jié)合實(shí)際工作需要，來完善企業(yè)內(nèi)部控制。

3.2建立激勵(lì)約束機(jī)制。約束激勵(lì)制度對(duì)企業(yè)發(fā)展來說是必不可少的。完善激勵(lì)機(jī)制需要成熟的市場(chǎng)來促進(jìn)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)，企業(yè)為了激勵(lì)機(jī)制有效實(shí)行，就需要建立一套合理的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)監(jiān)督可以通過輿論、民主和法律等方面有效防止經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營過程中濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。

3.3完善內(nèi)部人才管理。內(nèi)部控制關(guān)系企業(yè)各個(gè)方面。Y市分公司應(yīng)建立完善的雇傭、培訓(xùn)、考核以及薪酬管理制度。公司應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部控制落實(shí)到每個(gè)人，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行考核，最終達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

3.4強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部控制是通過企業(yè)的管理制度來實(shí)現(xiàn)的，要確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行，并保證執(zhí)行結(jié)果良好，其整個(gè)內(nèi)部控制過程就需要相關(guān)職能部門進(jìn)行監(jiān)督。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，并建立有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

四、結(jié)語

通信企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格貫徹內(nèi)部控制體系，規(guī)避各種舞弊事件的發(fā)生，從而減少違法亂紀(jì)行為。內(nèi)部控制要根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化適當(dāng)做出調(diào)整，以保證內(nèi)部控制體系持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展。完善內(nèi)部控制體系將推動(dòng)通信企業(yè)管理水平的提高，經(jīng)營效益的提高以及綜合競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

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作者簡(jiǎn)介：王建平，男，會(huì)計(jì)，碩士研究生；劉丹，女， 會(huì)計(jì)， 碩士研究生。