我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探究

林蹊芳

摘 要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)的免疫系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定，風(fēng)險的防范起著至關(guān)重要的作用，其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強化審計監(jiān)督，是解決當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制紊亂的重要手段。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 審計監(jiān)督

一、引言

自2012年開始，我國開始全面實施對上市公司的內(nèi)部審計，由于大型企業(yè)的內(nèi)部審計制度日趨健全，內(nèi)部審計的工作重點落實到中小企業(yè)上。為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效實施，企業(yè)需要根據(jù)自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部控制操作提交一份合格的自我評價報告。內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

改革開放以來，國家加大了對中小企業(yè)的扶持力度，而且經(jīng)濟全球化的進程進一步加快，使得中小企業(yè)發(fā)展迅速。據(jù)中小企業(yè)管理部門統(tǒng)計，我國中小企業(yè)總數(shù)約在1000萬家左右，占在工商注冊登記企業(yè)的99%以上，其企業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅和出口總額占全部工業(yè)總量的60%、57%、40%以及60%。以上數(shù)據(jù)充分表明了我國中小企業(yè)發(fā)展的活力，但并不能掩飾中小企業(yè)發(fā)展中存在的種種內(nèi)部控制問題。

1.企業(yè)的家族制管理。中小企業(yè)往往是個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)，其規(guī)模比較小。為了保證利潤的統(tǒng)一性和管理的方便性，這些企業(yè)通常由一個家族來擔(dān)當(dāng)整個企業(yè)的管理層，控制企業(yè)的命脈。管理層往往為了實現(xiàn)自己的利益，借助信息的不對稱性，使自己的權(quán)力凌駕于內(nèi)部控制之上，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失，加劇了管理層和基層員工之間的矛盾。不少中小企業(yè)缺乏人力資源的規(guī)劃，過多地采用內(nèi)部提升機制。管理層為了擴大對企業(yè)的控制力度，培植自己的實力，大量地提升自己的親信，導(dǎo)致親近繁殖現(xiàn)象嚴(yán)重，使企業(yè)最終發(fā)展為家族制企業(yè)。

2.信息不對稱的管理層和經(jīng)營層。家族制企業(yè)的特點是產(chǎn)權(quán)統(tǒng)一。進入新世紀(jì)以來，又不斷涌現(xiàn)出新型的中小企業(yè)，這些企業(yè)的產(chǎn)權(quán)是相互分離的。現(xiàn)代企業(yè)的最重要標(biāo)志就是管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，行業(yè)的多樣化以及生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，中小企業(yè)對經(jīng)營能力的要求越來越高，而所有者的多樣化投資使得其對具體的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)力所未及，因而把企業(yè)委托給經(jīng)營能力高的管理者來組織經(jīng)營，使得所有權(quán)與管理權(quán)分離開來，導(dǎo)致內(nèi)部控制問題層出不窮。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失。企業(yè)內(nèi)部控制的缺失主要包括不成熟的內(nèi)部控制環(huán)境和崗位的單一性。企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境是指在一定的經(jīng)濟條件下通過企業(yè)經(jīng)營活動實踐所形成的并為全體成員所遵循的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的共同意識、價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)則和準(zhǔn)則的總和。由于中小企業(yè)的規(guī)模相對較小，而且采用家族式的管理方式，使得管理者不易于建立對內(nèi)部人員控制的內(nèi)部控制制度，難以形成一個良性的內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致控制能力薄弱。崗位單一下的內(nèi)部控制是中小企業(yè)普遍存在經(jīng)營活動單一和經(jīng)營規(guī)模不大的問題，使得中小企業(yè)不可能像大型企業(yè)那樣建立一個完善的組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)為了保證企業(yè)的盈利能力而將注意力集中于生產(chǎn)制造或者服務(wù)這些能夠帶來實際利潤的部門，這就使得企業(yè)內(nèi)部崗位單一，缺少內(nèi)部控制部門。

4.精心設(shè)計的假控制制度。企業(yè)在制定公司章程時，為體現(xiàn)其完整性，通常會設(shè)計一套極為完整的內(nèi)部控制制度，包括完善的內(nèi)部控制理論，合理的的控制結(jié)構(gòu)和專業(yè)的控制人員配備。由于在企業(yè)經(jīng)營的初期，企業(yè)過多地關(guān)注盈利能力，保證企業(yè)資金鏈的順暢，而將較少的精力放在內(nèi)部控制之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。而且，建立一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往要花費大量的人力、財力和物力，并且不能給企業(yè)帶來直接利益。因此，不少企業(yè)的內(nèi)部控制往往只是書面的，沒有得到有效的實施。

三、我國中小企業(yè)加強內(nèi)部控制的措施

1.完善企業(yè)的人力資源制度。人力資源管理是指企業(yè)一系列人力資源政策以及相應(yīng)的管理活動，這些活動主要包括人力資源戰(zhàn)略的制定，員工的招募和選拔，培訓(xùn)與開發(fā)，績效管理、薪酬管理和人力資源規(guī)劃等。內(nèi)部提升制度的一個重大缺陷是造成“近親繁殖”現(xiàn)象，管理層任用自己的親信，大量培植自己的勢力。使得內(nèi)部控制無法實施或者變成管理者對自身人員的控制，效率低下。因此，企業(yè)必須建立合理的人員招聘制度，積極吸引外部人才，加強對人員提升制度的控制與監(jiān)督，避免形成家族式管理，為內(nèi)部控制提供一個良好的人員環(huán)境。

2.設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)。這里所說的組織結(jié)構(gòu)不僅是指組織的崗位設(shè)置，還指企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。組織的崗位可以通過相互牽制來影響企業(yè)的內(nèi)部控制，而企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)所形成的委托代理關(guān)系也是滋生內(nèi)部控制問題的重要源泉。首先要完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，公司治理是指股東、董事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。他所形成的一套委托代理關(guān)系使投資者擁有最終控制權(quán)，而管理者則掌握著最終執(zhí)行權(quán)，因此必須確保管理者的權(quán)利得到董事會的限制和監(jiān)督，執(zhí)行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理者交叉任職。其次還要完善企業(yè)的崗位牽制結(jié)構(gòu)，科學(xué)合理的崗位牽制制度，能夠起到相互監(jiān)督、相互控制、防止和糾正錯弊的作用。崗位的確定實際上就是權(quán)責(zé)利的劃分。企業(yè)在設(shè)置崗位時，必須根據(jù)自身的特點，按照權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則，設(shè)計不同的組織結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任。

3.培育內(nèi)部控制文化。企業(yè)內(nèi)部控制文化的建設(shè)，是指企業(yè)有意識地宣傳內(nèi)部控制知識，克服消極和不利的因素。培育企業(yè)內(nèi)部控制文化，不僅可以增強企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識，每個人都是受控制的主體，同時每個人又都要對他人以及企業(yè)的生產(chǎn)進行監(jiān)督。而且，使內(nèi)部控制成為企業(yè)的核心價值觀，可以使企業(yè)的內(nèi)部控制制度長期存在，經(jīng)久不衰。培育一個有效的內(nèi)部控制制度，需要從以下三個步驟展開：核心價值觀的凝練、領(lǐng)導(dǎo)者的積極推進、團隊協(xié)作精神的構(gòu)建。

4.加強審計監(jiān)督。加強企業(yè)的審計監(jiān)督工作不僅需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)計出有效的監(jiān)督體系，更需要外部監(jiān)督的有力配合。能有效地避免假內(nèi)部控制制度的出現(xiàn)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷。為了確保審計工作的正確性，審計部門的設(shè)計應(yīng)該高于其他部門，否則形同虛設(shè)。同時，審計部門的工作不僅是差錯防弊，而且要對公司的管理和內(nèi)部控制作出分析和評價，并提出行之有效的建議。審計部門要有足夠的權(quán)利，在重大事項的檢查和控制上具有相當(dāng)?shù)臋?quán)利，保證審計工作的有效展開。中小企業(yè)可以采取財務(wù)總監(jiān)委派制，由企業(yè)所有者向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)參與重大事項的決策，約束高層管理者的行為，維護所有者的合法權(quán)益。對于外部的審計監(jiān)督，首先要對特定的行業(yè)制定統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)，而且審計部門之間、審計部門與企業(yè)之間要進行有效溝通，避免重復(fù)控制，導(dǎo)致監(jiān)督效率低下。同時審計部門也要注重自己的內(nèi)部控制問題，只有使自己的工作規(guī)范，才能在實際工作中更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

四、結(jié)語

中小企業(yè)的發(fā)展影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展，而內(nèi)部控制問題是制約著我國中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。這些問題大到我國宏觀內(nèi)部控制環(huán)境與監(jiān)督制度，小到企業(yè)的具體控制操作步驟。針對這些問題，可以從企業(yè)內(nèi)部人力資源、組織結(jié)構(gòu)、組織文化等方面解決，同時還需要加強企業(yè)外部的審計監(jiān)督。

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