高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題及應(yīng)對(duì)建議探尋

錢浩

摘 要：高新技術(shù)企業(yè)具備創(chuàng)新能力強(qiáng)、設(shè)備更新快、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大、知識(shí)技術(shù)密集的特點(diǎn)，為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，國家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。在此形勢(shì)下，高新技術(shù)企業(yè)要提高對(duì)納稅籌劃工作的重視程度，充分享受稅收優(yōu)惠政策，最大限度減小納稅成本。本文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題進(jìn)行分析，并提出應(yīng)對(duì)建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 所得稅 納稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

1.創(chuàng)新能力強(qiáng)。與一般企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面具有創(chuàng)新能力強(qiáng)的特點(diǎn)，企業(yè)不但注重新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)，而且還非常重視相關(guān)人才的培養(yǎng)，這是因?yàn)槿瞬攀谴龠M(jìn)科技發(fā)展不可或缺的重要因素。為使高新技術(shù)企業(yè)能夠充分發(fā)揮出帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的作用，國家在所得稅法中對(duì)此類企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用給出了稅收優(yōu)惠的政策，由此為企業(yè)稅負(fù)的降低提供了條件。

2.設(shè)備更新快。產(chǎn)品的創(chuàng)新需要相應(yīng)的設(shè)備來滿足生產(chǎn)，由此加快了設(shè)備的更新速度。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，設(shè)備歸屬于固定資產(chǎn)的范疇，這部分投資的占比較大，國家為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)工作，推出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，以此來使企業(yè)的稅負(fù)成本有所減少，可以將更多的資金和資源投入到研發(fā)領(lǐng)域。設(shè)備作為固定資產(chǎn)，企業(yè)可對(duì)其進(jìn)行加速計(jì)提折舊費(fèi)，從而使得投資能夠快速收回，以便企業(yè)有充足的資金再引進(jìn)設(shè)備。

3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大。高新技術(shù)企業(yè)在新產(chǎn)品的研發(fā)上主要憑借的是成果轉(zhuǎn)化技術(shù)，當(dāng)這種產(chǎn)品推向市場(chǎng)并獲得用戶的認(rèn)可后，企業(yè)才能從中取得收益。由于技術(shù)更新的速度較快，加之市場(chǎng)的不斷變化，使高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面面臨著較高的風(fēng)險(xiǎn)。合理的所得稅籌劃，可以使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有所降低。

二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

1.固定資產(chǎn)折舊問題。固定資產(chǎn)是高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)營的基礎(chǔ)，具備價(jià)值高、使用年限長(zhǎng)、殘值率高、更新?lián)Q代快的特點(diǎn)，但是在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)通常采用直接法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而沒有選用與高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特征相適應(yīng)的加速折舊法。這樣一來，導(dǎo)致企業(yè)難以通過合理選擇折舊方法達(dá)到降低所得稅稅負(fù)的目的。

2.研發(fā)費(fèi)用核算問題。自主研發(fā)是高新技術(shù)企業(yè)生存與發(fā)展之本，所以研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)營業(yè)成本的比例較高，通常為15%-30%。但是，在研發(fā)費(fèi)用歸集過程中卻沒有充分利用優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅納稅籌劃。如，在研發(fā)過程中產(chǎn)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)沒有確認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用，以及沒有清晰劃分研發(fā)費(fèi)用的資本化與費(fèi)用化，從而導(dǎo)致企業(yè)無法享受到研發(fā)加計(jì)扣除所得稅的優(yōu)惠政策。

3.期間費(fèi)用籌劃問題。大部分高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展時(shí)間較短，在內(nèi)部管理上未形成完善的管理體系，尤其在費(fèi)用支出控制方面，缺乏事前籌劃和事中控制，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)超支現(xiàn)象，使得企業(yè)在匯算清繳時(shí)必須對(duì)這些納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)增處理，從而導(dǎo)致稅收成本增大。

三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的應(yīng)對(duì)建議

1.收入籌劃。高新技術(shù)企業(yè)的收入籌劃可從以下三個(gè)方面入手，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。一是合理籌劃銷售收入。在不違反稅法政策的前提下，對(duì)銷售收入的時(shí)間進(jìn)行延遲確認(rèn)，借此來減少年度所得，從而達(dá)到遞延繳納所得稅的目的，對(duì)于企業(yè)而言，這部分款項(xiàng)相當(dāng)于無息貸款。稅收籌劃的時(shí)間點(diǎn)可以放在年末，通過對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間進(jìn)行推遲，遞延納稅，具體可以采用分期確認(rèn)收入的方法。二是合理籌劃技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。我國現(xiàn)行的所得稅法中，對(duì)于一些符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得收益免征或是減半征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)可以對(duì)該稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行利用，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行合理地稅收籌劃，以此來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。三是合理籌劃不征稅收入。所得稅法規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼、貸款貼息以及為研發(fā)項(xiàng)目提供的專項(xiàng)資金不征收企業(yè)所得稅，為了有效降低稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這部分不征稅的收入進(jìn)行稅收籌劃，在具體籌劃時(shí)，要對(duì)不征稅收入的三個(gè)確認(rèn)條件予以充分考慮。

2.固定資產(chǎn)折舊籌劃。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中給出了折舊會(huì)計(jì)核算方法，具體有以下三種：加速折舊法、工作量法以及平均年限法。實(shí)踐表明，采用不同的方法進(jìn)行折舊計(jì)算所得的數(shù)額有所不同，由此不但會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤造成一定的影響，而且還會(huì)對(duì)所得稅稅負(fù)資金支出產(chǎn)生影響。所得稅實(shí)施條例對(duì)固定資產(chǎn)的加速折舊給出了相應(yīng)的條件，即技術(shù)更新速度快、震動(dòng)和高腐蝕的固定資產(chǎn)，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)中的部分固定資產(chǎn)與條例中的規(guī)定要求相符時(shí)，便可采用加速折舊的方法將此類資產(chǎn)的成本盡早地計(jì)入到成本費(fèi)用當(dāng)中，由此能夠進(jìn)一步增大非現(xiàn)金支付成本的支出，進(jìn)而使折舊抵稅的作用得以有效發(fā)揮，企業(yè)稅負(fù)會(huì)隨之降低。

3.研發(fā)費(fèi)用籌劃。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，分開核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用。若因企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)，則應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。在研發(fā)費(fèi)用核算中，還要正確區(qū)分費(fèi)用化和資本化，如有研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)需要分?jǐn)?，則要按照項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行分配，以確保順利加計(jì)扣除。此外，高新技術(shù)企業(yè)還要關(guān)注有關(guān)研發(fā)費(fèi)用稅前核算的優(yōu)惠政策，如新的優(yōu)惠政策中將研發(fā)人員的五險(xiǎn)一金列入加計(jì)扣除范圍，這有利于高新企業(yè)減少所得稅應(yīng)納稅額。

4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃。高新企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)經(jīng)常出現(xiàn)超支現(xiàn)象，易造成匯算清繳時(shí)調(diào)增，增加所得稅納稅金額。根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除本年發(fā)生額的60%，并且扣除額不得超過企業(yè)當(dāng)年銷售收入的5‰。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最佳均衡點(diǎn)，最大限度減少納稅調(diào)增。由于稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%，最高扣除額=本年銷售收入×5‰，在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過最高扣除額的情況下，實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最佳控制點(diǎn)為本年銷售收入的8.3‰。所以，企業(yè)要對(duì)下一年度收入進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，并控制好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額度，取得最大的納稅籌劃收益。

5.借款利息籌劃。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，大部分資金主要被用于先進(jìn)設(shè)備的購置和新型產(chǎn)品的研發(fā)，企業(yè)在籌集資金時(shí)，一般都是以舉債借貸為主。我國現(xiàn)行的所得稅法中規(guī)定，借款利息支出可進(jìn)行稅前抵扣，通過此項(xiàng)支出能夠有效抵減所得稅支出，這也是目前國內(nèi)大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)采用舉債經(jīng)營的重要原因之一。當(dāng)企業(yè)在非金融機(jī)構(gòu)中以較高的利息進(jìn)行借貸時(shí)，可以參照同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率計(jì)算金額抵扣，超出的部分則可列支到財(cái)務(wù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)當(dāng)中，這樣便可以達(dá)到全額抵扣的目的。鑒于此，高新技術(shù)企業(yè)以籌資的方式從非金融機(jī)構(gòu)獲得的高息貸款，可通過列支在財(cái)務(wù)費(fèi)用的手續(xù)費(fèi)，來增加抵扣的范圍，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

四、結(jié)語

總而言之，納稅籌劃是企業(yè)合理降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅納稅籌劃工作，及時(shí)掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)所得稅稅收成本進(jìn)行合理規(guī)劃，確保企業(yè)獲取最大化的稅后價(jià)值。

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