互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下跨境數(shù)字化產(chǎn)品的海關(guān)估價(jià)征稅問題研究

李　斌　白樹強(qiáng)(教授)　馮　路

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互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下跨境數(shù)字化產(chǎn)品的海關(guān)估價(jià)征稅問題研究

李斌白樹強(qiáng)(教授)馮路

聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議發(fā)布的《2015年信息經(jīng)濟(jì)報(bào)告》稱，全球B2C電子商務(wù)每年交易總額約為1.2萬億美元，B2B電子商務(wù)每年交易總額15萬億美元，中國已成為全球最大的B2C電子商務(wù)市場。商務(wù)部部長高虎城指出，“十二五”期間，全國電子商務(wù)交易額年均增長超過35%，2015年將達(dá)到20.8萬億元；網(wǎng)絡(luò)零售額年均增長超過50%，預(yù)計(jì)達(dá)到4萬億元，位居世界第一，其中包含了大量跨境數(shù)字化產(chǎn)品。當(dāng)前，跨境電子商務(wù)快速發(fā)展推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的同時(shí)，對我國傳統(tǒng)貿(mào)易方式帶來了深刻的變革和挑戰(zhàn)，使得海關(guān)關(guān)稅及其相關(guān)稅收征收面臨巨大損失。本文在WTO多邊貿(mào)易體制的法律框架下對其展開探討，并給出相應(yīng)政策建議。

一、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)及數(shù)字化產(chǎn)品對傳統(tǒng)關(guān)稅征稅體系的沖擊

近年來，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，特別是跨境數(shù)字化產(chǎn)品貿(mào)易發(fā)展較快，對傳統(tǒng)的海關(guān)關(guān)稅征收和監(jiān)管體系帶來了全新的挑戰(zhàn)和沖擊。其影響主要有以下三方面：

(一)關(guān)稅管轄權(quán)的界定

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，關(guān)稅征收管轄權(quán)的確定和劃分面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。大量數(shù)字化產(chǎn)品交易直接通過電子傳輸完成，這使得判斷一項(xiàng)交易是否屬于“越過關(guān)境”以及是否具備關(guān)稅征收條件變得異常困難。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)和實(shí)際交易地點(diǎn)難以確定，導(dǎo)致稅源的界定變得模糊。

(二)現(xiàn)有海關(guān)監(jiān)管體系的局限與重建

數(shù)字化產(chǎn)品的供應(yīng)商通過網(wǎng)絡(luò)提供其產(chǎn)品或服務(wù)，消費(fèi)者則通過網(wǎng)絡(luò)購買并消費(fèi)數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)虛擬空間是雙方交易的載體或平臺，海關(guān)傳統(tǒng)的監(jiān)管方式已不適應(yīng)其交易特性，更難以對其征稅和進(jìn)行有效監(jiān)管。

(三)適用規(guī)則的重新確立

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，大量數(shù)字產(chǎn)品可視為有形產(chǎn)品數(shù)字化的衍生產(chǎn)物，符合貨物的部分屬性；數(shù)字化產(chǎn)品其“無形產(chǎn)品”的特性，又符合服務(wù)的部分屬性，具有雙重混合屬性。因此，數(shù)字化產(chǎn)品的屬性分類和定性問題直接導(dǎo)致其無法適用現(xiàn)有的WTO貿(mào)易規(guī)則。

綜上，此類產(chǎn)品無法進(jìn)行有效的估價(jià)征稅和監(jiān)管，事實(shí)上目前仍處于免征關(guān)稅的狀態(tài)，是各國海關(guān)和政府無法回避和亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。

二、跨境數(shù)字化產(chǎn)品免征關(guān)稅的影響

(一)潛在關(guān)稅損失的估算

跨境數(shù)字化產(chǎn)品免征關(guān)稅直接導(dǎo)致一國海關(guān)關(guān)稅收入的大量流失。國外一些學(xué)者對數(shù)字化產(chǎn)品貿(mào)易所造成的潛在的關(guān)稅損失進(jìn)行了估計(jì)。 Schuknecht和 Perez-Esteve (1999) 采用1996年的數(shù)據(jù)，對7個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體(包含歐盟)和22個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體(包含中國香港、中國臺灣)的關(guān)稅損失進(jìn)行了初步估算，結(jié)果顯示，關(guān)稅損失約為8.50 億美元，其中歐盟、中國和韓國占了50%。 Teltscher(2002)采用1999年WTO成員數(shù)據(jù)進(jìn)行更加詳盡的分析后發(fā)現(xiàn)，數(shù)字化產(chǎn)品貿(mào)易使得發(fā)展中國家的關(guān)稅損失絕對量是發(fā)達(dá)國家的約兩倍，占總損失的64.5%。由于關(guān)稅收入在許多發(fā)展中國家財(cái)政收入中的比重較大，所以數(shù)字化產(chǎn)品免征關(guān)稅對發(fā)展中國家的財(cái)政收入影響更大。此外，電子商務(wù)造成的財(cái)政損失起初較小，但增長很快，特別是在發(fā)展中國家更為明顯。

(二)征收關(guān)稅后福利效應(yīng)

根據(jù)Helpman(1989)的分析，對數(shù)字化產(chǎn)品征收一定的關(guān)稅可能會帶來社會福利的提高。如圖1所示，數(shù)量M表示數(shù)字化產(chǎn)品本國進(jìn)口量或外國出口量，曲線D表示本國數(shù)字化產(chǎn)品進(jìn)口需求曲線，曲線S表示外國數(shù)字化產(chǎn)品出口供給曲線。

在本國，對消費(fèi)者和生產(chǎn)者剩余的全部影響可以表示為進(jìn)口需求曲線下面積的縮小，即圖中區(qū)域1234。同時(shí)，關(guān)稅產(chǎn)生的收益等于關(guān)稅率乘以稅后的進(jìn)口額，即區(qū)域2367?？傮w福利效應(yīng)是二者之差，去掉重疊區(qū)域，我們可以得到用陰影三角形125表示的損失和用陰影矩形4576表示的收益。損失可以看作由于供求之間的差距造成的扭曲損失，收益可以看作貿(mào)易條件效應(yīng)。從圖中可以看出，當(dāng)矩形4576的面積超過三角形125的面積時(shí)，對數(shù)字化產(chǎn)品征收關(guān)稅所增加的福利超過損失。由此可知，對數(shù)字化產(chǎn)品進(jìn)口征收一定的關(guān)稅可能會提高福利。當(dāng)然，這里沒有考慮出口國可能的報(bào)復(fù)行為。

圖1　數(shù)字化產(chǎn)品征稅福利分析

資料來源：根據(jù)國際貨幣基金組織、世界貿(mào)易組織、聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議數(shù)據(jù)整理加工

(三)全球IT產(chǎn)業(yè)鏈的宏觀視角

從宏觀上來說，跨境數(shù)字化產(chǎn)品免征關(guān)稅的現(xiàn)狀，對全球IT產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)、分工布局和發(fā)展趨勢帶來深刻的影響。當(dāng)今全球IT產(chǎn)業(yè)鏈的構(gòu)建中，美國和日本等發(fā)達(dá)國家占據(jù)著IT產(chǎn)業(yè)鏈的最高端，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和貿(mào)易輸出方面建立了較高的技術(shù)壁壘。而中國等大多數(shù)發(fā)展中國家并不掌握核心信息技術(shù)以及缺乏自主品牌，其產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對落后。因此，跨境數(shù)字化產(chǎn)品免征關(guān)稅的事實(shí)，從某種程度上加大了IT產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家與IT產(chǎn)業(yè)發(fā)展中國家之間的差距。

(四)各國對WTO框架內(nèi)跨境數(shù)字化產(chǎn)品征收關(guān)稅的態(tài)度

從1996年WTO新加坡部長級會議首次正式提及電子商務(wù)問題，直至2015年WTO內(nèi)羅畢部長級會議，對電子商務(wù)領(lǐng)域相關(guān)議題仍未達(dá)成共識，跨境數(shù)字化產(chǎn)品電子傳輸免征關(guān)稅的狀況維持至今。

導(dǎo)致WTO框架下跨境數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅問題停滯不前的直接原因是，各國基于自身利益提出不同主張而難以達(dá)成共識。主要分為三派：首先是以互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的美國為代表的“免稅派”；第二派是以歐盟為代表的“中間派”；第三派則是以發(fā)展中國家為主的“征稅派”。因?yàn)殚L期以來發(fā)展中國家都是跨境電子商務(wù)產(chǎn)品特別是跨境數(shù)字化產(chǎn)品的主要輸入國，因此大多主張對跨境數(shù)字化產(chǎn)品征收關(guān)稅。

三、跨境數(shù)字化產(chǎn)品征稅的問題難點(diǎn)

(一)WTO框架下現(xiàn)行海關(guān)規(guī)則對跨境數(shù)字化產(chǎn)品的歸類

WTO框架內(nèi)的國際貿(mào)易規(guī)則難以解決數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅問題，原因在于其自身?xiàng)l款缺陷，即WTO框架下適用的規(guī)則以及享受的待遇是不同的。

目前，在對跨境數(shù)字化產(chǎn)品歸類的問題上主要存在以下三種觀點(diǎn)：

(1) 根據(jù)GATT，以美國為代表將其歸類為貨物貿(mào)易，支持觀點(diǎn)的理由主要有：GATT下的貿(mào)易更加自由化；根據(jù)技術(shù)中立原則，數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與其對應(yīng)的實(shí)體產(chǎn)品均被視為貨物；數(shù)字化產(chǎn)品仍需要被綁定在某個(gè)特定物理對象上，并且數(shù)字化產(chǎn)品的制造過程和消費(fèi)過程是分離的，不符合服務(wù)的特征。

(2)根據(jù)GATS，以歐盟為代表將其歸類為服務(wù)貿(mào)易。支持觀點(diǎn)的理由主要有：數(shù)字化產(chǎn)品沒有有形的物理屬性，GATT不適用；GATS更加自由化，其涵蓋了四種提供方式，而GATT僅包括跨境提供；有形產(chǎn)品和數(shù)字化產(chǎn)品之間的相似性并不意味著完全相同的義務(wù)，技術(shù)中立原則未必適用于數(shù)字化產(chǎn)品；如果將具有有形等價(jià)物的數(shù)字化產(chǎn)品歸為GATT下，許多適用GATS的服務(wù)業(yè)產(chǎn)物(如工程藍(lán)圖、咨詢服務(wù)報(bào)告等)的性質(zhì)就會變得模糊，帶來法律上的不確定性。

(3)根據(jù)TRIPS，印度尼西亞、新加坡和澳大利亞等成員將其歸類為知識產(chǎn)權(quán)。其理由是：當(dāng)消費(fèi)者購買數(shù)字化產(chǎn)品時(shí)，交易的法律屬性與有形產(chǎn)品交易不同。事實(shí)上消費(fèi)者僅獲得在有限的范圍內(nèi)使用其內(nèi)容的許可，數(shù)字化產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)本身仍歸知識產(chǎn)權(quán)所有者所有。

(二)《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)議》對解決跨境數(shù)字化產(chǎn)品估價(jià)征稅問題的法律局限性

從海關(guān)估價(jià)的角度看，目前WTO框架下的海關(guān)估價(jià)規(guī)則對解決跨境數(shù)字化產(chǎn)品估價(jià)征稅也存在法律局限性。目前WTO框架下的海關(guān)估價(jià)規(guī)則主要涉及依據(jù)GATT第七條制定的《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)議》(以下簡稱《協(xié)議》)?！秴f(xié)議》建立在貨物必須具有“有形”特征的假設(shè)上，即商業(yè)上的有形物品，各種估價(jià)原則、方法和技術(shù)都是針對產(chǎn)品的物理特征和有形交易過程中出現(xiàn)的問題所制定的。然而，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下大量跨境交易以無形形式出現(xiàn)，特別是數(shù)字化產(chǎn)品貿(mào)易的擴(kuò)大，使得《協(xié)議》的這一理論基礎(chǔ)不復(fù)存在。因此，即使承認(rèn)了無形產(chǎn)品可以作為海關(guān)估價(jià)的對象，仍然導(dǎo)致海關(guān)估價(jià)過程存在大量技術(shù)性問題。

1984年海關(guān)估價(jià)委員會根據(jù)GATT制訂了《關(guān)于軟件海關(guān)估價(jià)的決定》(以下簡稱《決定》)，即對進(jìn)口計(jì)算機(jī)軟件，允許締約方選擇兩種方法進(jìn)行估價(jià)征稅。 《決定》作為WTO框架內(nèi)應(yīng)對信息產(chǎn)業(yè)挑戰(zhàn)的一項(xiàng)嘗試具有重要意義，但也存在嚴(yán)重缺陷：首先，《決定》并沒有觸及跨境數(shù)字化產(chǎn)品估價(jià)問題的核心，即無形產(chǎn)品是否可以進(jìn)行海關(guān)估價(jià)；其次，允許以載體價(jià)值確定估價(jià)實(shí)際上大大低估了產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值；最后，《決定》僅適用于線下傳輸?shù)能浖a(chǎn)品，排除了音頻、電影或錄像等產(chǎn)品的在線傳輸。因此，在“貨物”必須具有“有形”特征這一缺陷沒有得到解決之前，跨境數(shù)字化產(chǎn)品海關(guān)估價(jià)問題難以從根本上得到解決。

四、國際社會的其他改革實(shí)踐及啟示

在WTO框架外，國際社會進(jìn)行了一系列改革實(shí)踐。這些實(shí)踐對于WTO框架下解決跨境數(shù)字化產(chǎn)品海關(guān)估價(jià)征稅問題無疑具有借鑒意義。本文主要介紹以美國為代表的雙邊貿(mào)易協(xié)定和OECD“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”行動(dòng)計(jì)劃的經(jīng)驗(yàn)。

(一)雙邊貿(mào)易協(xié)定和TPP——以美國為例

鑒于WTO在處理跨境數(shù)字化產(chǎn)品和其他電子商務(wù)議題上進(jìn)展遲緩， 21世紀(jì)以來，美國積極推動(dòng)與其他國家的雙邊自由貿(mào)易協(xié)定，在其中添加獨(dú)立于貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易的專門的電子商務(wù)條款，目前已經(jīng)同20個(gè)國家簽訂正式協(xié)議。其雙邊自由貿(mào)易協(xié)議在電子商務(wù)議題上的特點(diǎn)有：①承認(rèn)WTO規(guī)則的適用性，但比WTO規(guī)定更進(jìn)一步；②在關(guān)稅問題上，對電子傳輸?shù)臄?shù)字化產(chǎn)品實(shí)行永久性零關(guān)稅，但允許對這些產(chǎn)品征收國內(nèi)稅費(fèi)；③在海關(guān)估價(jià)問題上，通常規(guī)定根據(jù)承載數(shù)字產(chǎn)品的進(jìn)口載體的成本和價(jià)值，而不是根據(jù)數(shù)字化產(chǎn)品自身的成本和價(jià)值來進(jìn)行海關(guān)估價(jià)。

此外，美國主導(dǎo)的跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定(TPP)也專門設(shè)立了電子商務(wù)章節(jié)，明確規(guī)定禁止對電子傳輸征收關(guān)稅，不允許締約方以歧視性措施或直接阻止的方式支持本國類似產(chǎn)品的生產(chǎn)者或提供者。

(二)OECD“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”行動(dòng)計(jì)劃

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(簡稱BEPS)項(xiàng)目是由二十國集團(tuán)委托OECD推進(jìn)的國際稅改項(xiàng)目。2014年9月，OECD對外發(fā)布了15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的7項(xiàng)產(chǎn)出成果和1份針對這些成果的解釋性聲明，其中，與數(shù)字化產(chǎn)品問題相關(guān)的是《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告》(以下簡稱《報(bào)告》)?！秷?bào)告》認(rèn)為，應(yīng)對挑戰(zhàn)的辦法是將征稅與價(jià)值創(chuàng)造及產(chǎn)生利潤的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系起來，在互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)框架下重構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念；規(guī)定滿足特定標(biāo)準(zhǔn)的情形則認(rèn)為具有實(shí)質(zhì)性存在，來源地國據(jù)此享有優(yōu)先征稅權(quán)；實(shí)施預(yù)提稅，一國境內(nèi)的消費(fèi)者因購買數(shù)字產(chǎn)品或服務(wù)而向境外企業(yè)付款時(shí)，前者所在國家征收預(yù)提稅。盡管BEPS行動(dòng)計(jì)劃目前的成果僅是階段性的，但仍然可以作為全面改革國際稅收規(guī)則體系和消解跨國企業(yè)全球避稅手段的嘗試。

(三)對WTO框架的沖擊及對解決跨境數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅問題的啟示

以美國雙邊自由貿(mào)易協(xié)定和BEPS行動(dòng)計(jì)劃為代表的改革實(shí)踐，對于WTO關(guān)于跨境數(shù)字化產(chǎn)品議題談判有兩方面作用：一方面，對WTO形成外部壓力，促使WTO加快改革步伐。雙邊自由貿(mào)易協(xié)定本身就反映了成員對WTO推進(jìn)跨境電子商務(wù)議題進(jìn)步遲緩的不滿，事實(shí)上使WTO處于尷尬地位。盡管BEPS行動(dòng)成果沒有做出根本性和徹底的改變，但已經(jīng)體現(xiàn)了國際社會和相關(guān)組織的改革勇氣。WTO如果不進(jìn)行改革和抉擇，將會對其國際威信和影響力造成損害。另一方面，對WTO在跨境數(shù)字化產(chǎn)品議題上的改革具有借鑒意義。美國在自由貿(mào)易協(xié)定中通過設(shè)立獨(dú)立于貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易條款以外的“電子商務(wù)條款”，為在WTO框架下解決數(shù)字化產(chǎn)品貿(mào)易問題提供了一種新的選擇，即在GATT、GATS 及TRIPS以外制定全新、獨(dú)立的“數(shù)字貿(mào)易總協(xié)定”，對數(shù)字化產(chǎn)品及其他跨境貿(mào)易議題進(jìn)行界定和規(guī)范。而BEPS行動(dòng)計(jì)劃面臨著與《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)議》類似的問題，其成果則可以幫助解決數(shù)字化產(chǎn)品海關(guān)估價(jià)征稅過程中的大量技術(shù)性問題。

五、政策建議

(一)解決跨境數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅問題的根本途徑——現(xiàn)行WTO規(guī)則的重構(gòu)

近年來，全球互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的快速發(fā)展倒逼新的適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的規(guī)則體系的出臺。新的規(guī)則體系至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：

(1)承認(rèn)跨境數(shù)字化產(chǎn)品的“貨物+服務(wù)”的混合屬性和應(yīng)稅性質(zhì)。以書籍為例，無論電子還是實(shí)體書籍，對于消費(fèi)者來說購買的目的都在于消費(fèi)其承載的“內(nèi)容”(產(chǎn)品或服務(wù))，二者在本質(zhì)上都只是承載“內(nèi)容”的載體。從WTO原則看，既然跨境數(shù)字化產(chǎn)品在本質(zhì)上與實(shí)體產(chǎn)品一致，僅僅是傳輸方式的差異，那么給予跨境數(shù)字化產(chǎn)品免征關(guān)稅待遇不符合技術(shù)中性原則。因此，新的電子商務(wù)貿(mào)易規(guī)則中，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立于貨物和服務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品類別，并明確其應(yīng)稅性質(zhì)。

(2)打破現(xiàn)行海關(guān)估價(jià)規(guī)則中“貨物”必須具有“有形”特征的局限性，制定關(guān)于跨境數(shù)字化產(chǎn)品的海關(guān)估價(jià)準(zhǔn)則。以載體價(jià)值為依據(jù)對跨境數(shù)字化產(chǎn)品進(jìn)行估價(jià)大大低估了實(shí)際價(jià)值，已經(jīng)不能應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的挑戰(zhàn)。因此，修訂原有的《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)議》，增加關(guān)于無形產(chǎn)品的內(nèi)容，提供符合現(xiàn)實(shí)的估價(jià)方法及配套措施，如價(jià)格審查、反避稅等，應(yīng)成為必然選擇。

(3)綜合考慮目前和未來可能出現(xiàn)的新型商業(yè)模式，如移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、云儲存以及物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展。一方面，為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，制定順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的電子商務(wù)貿(mào)易規(guī)則；另一方面，考慮跨境數(shù)字化產(chǎn)品本身的特殊性質(zhì)和發(fā)展中國家實(shí)際情況，給予一定的例外。

(4)國際社會特別是發(fā)展中國家應(yīng)加強(qiáng)合作交流，建立全新的適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的WTO貿(mào)易規(guī)則，共同應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)對關(guān)稅征收體系的沖擊。2012年OECD啟動(dòng)的BEPS行動(dòng)，目前已經(jīng)形成一個(gè)較為清晰的路線圖，其中重要原因就是二十國集團(tuán)對BEPS行動(dòng)的支持和推動(dòng)。在重構(gòu)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，WTO的規(guī)則體系也離不開國際社會的通力合作。以往在WTO 框架下跨境數(shù)字化產(chǎn)品議題談判中，發(fā)展中國家的參與嚴(yán)重不足，缺乏代表發(fā)展中國家立場的文件，這對未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定很不利。WTO要繼續(xù)推進(jìn)相關(guān)議題和規(guī)則，國際社會特別是發(fā)展中國家的參與和支持必不可少。

(二)關(guān)于我國海關(guān)解決跨境數(shù)字化產(chǎn)品估價(jià)征稅問題的政策建議

(1)積極參與國際談判，爭取在新的貿(mào)易規(guī)則制定上的話語權(quán)。在重構(gòu)WTO數(shù)字經(jīng)濟(jì)談判中，爭取符合我國利益的條款，對于未來我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和升級，打造經(jīng)濟(jì)新常態(tài)以及構(gòu)建全球價(jià)值鏈?zhǔn)种匾?。過去，WTO數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的工作一直由發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)，而我國在相關(guān)談判中的參與度低，難以充分表達(dá)我國利益訴求。作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體和數(shù)字經(jīng)濟(jì)及電子商務(wù)領(lǐng)域發(fā)展迅猛的國家，未來我國應(yīng)積極參與現(xiàn)行WTO規(guī)則的重構(gòu)工作，爭取確立跨境數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)稅性質(zhì)，在監(jiān)管、市場準(zhǔn)入等問題上代表我國利益。

(2)改革海關(guān)關(guān)稅征管體系，為跨境數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅工作的開展做好技術(shù)準(zhǔn)備。

首先，將關(guān)稅征收環(huán)節(jié)后置。傳統(tǒng)上，在產(chǎn)品經(jīng)過海關(guān)時(shí)由海關(guān)征收關(guān)稅，相應(yīng)的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅等國內(nèi)稅也由海關(guān)代征。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，跨境數(shù)字化產(chǎn)品通過網(wǎng)絡(luò)傳輸和交易，沒有傳統(tǒng)意義上的通關(guān)程序，海關(guān)現(xiàn)有的監(jiān)管方式無法實(shí)施，更無從征收關(guān)稅。針對這種情況，應(yīng)參考BEPS行動(dòng)成果中提出的預(yù)提稅方案，將關(guān)稅后置，加入國內(nèi)消費(fèi)稅的稅基中收取，即在境內(nèi)消費(fèi)者購買數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)而向境外企業(yè)支付款項(xiàng)時(shí)，以支付金額作為依據(jù)，與國內(nèi)稅一并征收關(guān)稅。由于跨境數(shù)字化產(chǎn)品完成交易和支付必須通過互聯(lián)網(wǎng)，那么支付工具(如PC、手機(jī)等)端口的數(shù)據(jù)以及金融機(jī)構(gòu)的支付記錄可證明跨境數(shù)字化產(chǎn)品的交易行為。因此，針對跨境數(shù)字化產(chǎn)品的海關(guān)征稅環(huán)節(jié)必須后置與國內(nèi)稅一并計(jì)算，否則無法進(jìn)行估價(jià)征收。

其次，建立跨部門聯(lián)合征管體系和聯(lián)席會議機(jī)制。為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代新形勢的要求，海關(guān)現(xiàn)有的監(jiān)管方式應(yīng)做出改變，需要與網(wǎng)絡(luò)信息主管部門、商務(wù)部、廣電新聞出版總署、稅務(wù)總局等行業(yè)主管部門聯(lián)合進(jìn)行管理，并制定監(jiān)管規(guī)則。同時(shí)與金融機(jī)構(gòu)特別是金融支付體系緊密協(xié)作配合，建立互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下“網(wǎng)絡(luò)電子海關(guān)+聯(lián)合監(jiān)管”新的管理模式，才能有效地征收關(guān)稅并實(shí)行監(jiān)管。

最后，加強(qiáng)國際合作，防止避稅行為。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下跨境交易的納稅義務(wù)的認(rèn)定、交易行為的監(jiān)管以及反避稅等工作，僅靠一國之力難以推進(jìn)，各國海關(guān)組織必須加強(qiáng)合作，開展業(yè)務(wù)和信息交流，共同應(yīng)對挑戰(zhàn)。

(作者單位：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院;責(zé)任編輯：王勇娟)