認繳制下注冊資本會計核算問題的探討

摘要：新公司法將注冊資本實繳制改為認繳制后，注冊資本在會計上如何反映是會計人員一直比較糾結(jié)的問題。本文根據(jù)法律背景的變化，從科目設(shè)置、會計核算和報表列示等方面提出自己的建議。

關(guān)鍵詞：認繳制；注冊資本；會計核算

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

一、法律背景變化

2013年12月，全國人大常委會修訂了《中華人民共和國公司法》；2014年2月，國務(wù)院印發(fā)了《注冊資本登記制度改革方案》，國家工商總局修訂了《公司注冊資本登記管理規(guī)定》。一是除法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定規(guī)定注冊資本實行實繳的外，注冊資本全部由實繳制改為認繳制，只要股東在公司章程中認繳，就可以登記；二是除法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對特定行業(yè)注冊資本最低限額另有規(guī)定的外，全部取消了注冊資本最低限額的規(guī)定，注冊資本額由股東在章程中約定；三是實收資本不再做為工商登記事項，不需要工商部門核準，股東未繳出資款前，公司也可以登記成立；四是國家鼓勵、引導(dǎo)和支持國有企業(yè)、集體企業(yè)等非公司制企業(yè)法人實施公司制改革，實行注冊資本認繳制。

二、法律背景變化對注冊資本會計核算的影響

變化前公司注冊資本為實繳登記制，股東實際繳付的出資額達到法定要求，并經(jīng)會計師事務(wù)所驗資，工商部門核準后，公司才能登記成立。會計人員依據(jù)銀行進賬單、驗資報告等證明文件和資料登記股東已繳納的出資額，會計上用“實收資本”來反映公司法定注冊資本的落實情況。

變化后注冊資本實繳制改為認繳制，只要股東在公司章程中認繳出資，公司就可以登記成立。大多數(shù)公司（尤其是小型民營公司）成立時，股東沒有繳付出資款，公司也就沒有實收資本，更沒有銀行進賬單、驗資報告等證明文件和資料，會計上要不要反映、憑什么反映、什么時間反映注冊資本，成為會計人員一直比較糾結(jié)的一個問題。目前會計界存在兩種不同觀點。

一種觀點認為，公司成立后先根據(jù)公司注冊資本總額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“實收資本”科目；實際收到股東繳納的出資款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”。這種處理方法的優(yōu)點是“其他應(yīng)收款”中既反映了股東對公司應(yīng)負的出資義務(wù)，又反映了股東已經(jīng)實際履行的出資義務(wù)（已繳納的出資款），也能反映股東尚未履行的出資義務(wù)（未繳納的出資款）。缺點是“其他應(yīng)收款”中的借方金額沒有完全按照公司章程規(guī)定的出資時間確認，而是直接按照注冊資本總額一次性入賬，不符合權(quán)責發(fā)生制原則；另一方面，“實收資本”賬戶中一開始反映的就是注冊資本總額，而不是實際收到的出資額即實收資本，不符合實收資本的定義，沒有真實反映實收資本中“實收”概念，可能給報表使用者造成誤導(dǎo)。

另一種觀點認為，公司成立時不需要登記實收資本，待股東實際繳納出資時，借記“銀行存款”等科目，貸記“實收資本”。這種處理方法的優(yōu)點是賬簿記錄和財務(wù)報表反映的“實收資本”金額始終與實際繳納的出資額相一致，能夠客觀真實反映股東實際繳納的出資情況，也符合實收資本的定義。缺點是沒有按照公司章程規(guī)定的出資時間確認和反映股東對公司應(yīng)負的出資義務(wù)，沒有遵循權(quán)責發(fā)生制原則，也不利于相關(guān)部門和機構(gòu)的監(jiān)督和社會信用體系的建立。

三、認繳制下注冊資本會計核算的建議

（一）增設(shè)會計科目。在所有者權(quán)益類科目中增加“認繳資本”一級科目，取消原來的“實收資本”科目，把實繳制下的“實收資本”改為認繳制下的“認繳資本”。

（二）會計核算。1.按照章程規(guī)定的出資時間和出資額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“認繳資本”科目，及時反映股東對公司應(yīng)負的出資義務(wù)。2.實際收到股東繳納的出資時，根據(jù)股東出資證明書，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，及時反映股東已經(jīng)實際履行的出資義務(wù)。

（三）報表列示。在資產(chǎn)負債表中，將原來的“實收資本”改為“認繳資本”，反映資產(chǎn)負債表日，股東累計應(yīng)繳的出資款。在“認繳資本”下面一行單獨列示“其中：實收資本”，反映資產(chǎn)負債表日，股東累計已繳的出資款。充分保證利益相關(guān)者的知情權(quán)，接受相關(guān)組織和機構(gòu)的監(jiān)督。

四、認繳制下注冊資本會計核算方式改變的必要性

（一）實繳制下，股東實繳出資必須達到法定要求，公司才能登記成立，會計上用“實收資本”來反映公司法定注冊資本的落實情況。認繳制下，只要股東在章程中認繳出資額，公司就可以成立，會計上用“認繳資本”來實時反映公司注冊資本的落實情況，更能體現(xiàn)新《公司法》的立法宗旨和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊資本登記制度改革方案的通知》精神。

（二）認繳制下，章程做為確定公司權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的基本法律文件，經(jīng)登記機關(guān)核準后即對外產(chǎn)生法律效力，股東按照章程規(guī)定的時間繳付出資，會計上按照章程規(guī)定的出資時間記錄和反映認繳資本，按照股東實際繳納出資的時間記錄和反映實繳資本，正是新《公司法》和國務(wù)院注冊資本登記制度改革精神的體現(xiàn)，也符合權(quán)責發(fā)生制原則。

（三）實繳制下，實收資本變動需要會計師事務(wù)所驗資和工商部門核準登記，足以保證法定注冊資本落實到位，充分保障債權(quán)人的利益。認繳制下，實收資本變動無需會計師事務(wù)所驗資和工商部門核準登記，股東認繳的出資額是否到位，各利益相關(guān)者無法知道。上述核算方式能夠及時反映股東認繳資本的到位情況，充分保證了各利益相關(guān)者的知情權(quán)，有利于發(fā)揮社會組織的自律作用和社會監(jiān)督作用，以保障債權(quán)人利益。

參考文獻：

[1]zhouzhongfei8注冊資本認繳制下實收資本的賬務(wù)處理.百度文庫（2014-07-30），http：//wenku.baidu.com/view/d08659567cd184254b3535ec.html.

作者簡介：沈?qū)捵專?965-），男，陜西岐山人，大學學歷，會計師，注冊會計師（非執(zhí)業(yè)會員），現(xiàn)供職于中核西北建設(shè)集團有限公司，任財務(wù)部部長。