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    鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃問(wèn)題討論

    2016-05-24 15:31:00孫夢(mèng)婷
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年9期
    關(guān)鍵詞:納稅籌劃營(yíng)改增

    摘要:納稅籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的的重要手段之一。2014年1月1日后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍,各鐵路局從原來(lái)把下屬單位的營(yíng)業(yè)收入?yún)R總到總公司繳納營(yíng)業(yè)稅,到現(xiàn)在各鐵路局下屬單位在屬地獨(dú)立繳納增值稅,這一系列的變動(dòng)逐漸體現(xiàn)納稅籌劃在鐵路運(yùn)輸業(yè)的重要性。本文從納稅籌劃的概念、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃存在的問(wèn)題、重要性以及對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃的建議進(jìn)行闡述。

    關(guān)鍵詞:納稅籌劃;營(yíng)改增;鐵路運(yùn)輸業(yè)

    中圖分類(lèi)號(hào):F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)009-000-02

    一、納稅籌劃的概念及原則

    (一)納稅籌劃的概念

    納稅籌劃是納稅人根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的稅法,在遵守稅法,不違背稅法精神的前提下,充分運(yùn)用納稅人的權(quán)利及稅法中的有關(guān)規(guī)定,通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略研究和策略實(shí)施。

    (二)納稅籌劃的原則

    1.合法性原則。納稅籌劃必須做到與現(xiàn)行的稅收政策法令不沖突。要以國(guó)家制定的相關(guān)稅法為根本,一切違反法律規(guī)定,如逃稅漏稅,都不屬于納稅籌劃。

    2.事前籌劃原則。由于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)的納稅行為具有滯后性,在企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后,才向國(guó)家繳納稅收。所以企業(yè)可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前,根據(jù)已知的稅收法規(guī),自行調(diào)整相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事務(wù),選擇最佳的納稅方案。

    3.經(jīng)濟(jì)利益最大化原則。納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益,但是納稅籌劃還會(huì)產(chǎn)生為制定籌劃方案所產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用,比如聘請(qǐng)有關(guān)的稅務(wù)咨詢(xún)師。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不僅要考慮節(jié)稅效益,也需要考慮成本費(fèi)用,做出經(jīng)濟(jì)效益最大化的選擇。

    二、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃存在的問(wèn)題

    營(yíng)改增的推行是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。調(diào)查顯示,自2014年交通運(yùn)輸行業(yè)開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增以來(lái),稅負(fù)不降反升,推行營(yíng)改增同樣面臨很多實(shí)際困難。

    (一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的難度

    營(yíng)改增的主要目的是為了避免重復(fù)納稅,減低稅收負(fù)擔(dān)。但是在現(xiàn)階段鐵路行業(yè)的實(shí)際操作中,成本費(fèi)用不降反升。比如部分站段日常采購(gòu)零星且金額不大,商家往往處于自身利益考慮不愿提供專(zhuān)用發(fā)票,導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣。在材料采購(gòu)的招標(biāo)工作中,供應(yīng)商能否提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票已成為一大重要的參考因素。有時(shí)為了取得專(zhuān)用發(fā)票,不得不被迫選擇價(jià)格更高的供貨商,從而推升了成本費(fèi)用,這顯然與通過(guò)增值稅改革降低成本的改革初衷相悖。另外鐵路運(yùn)輸行業(yè)涉及大量支出都不在抵扣范圍之內(nèi),如人員工資、折舊等,并且在“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備繳納的稅款無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,造成在企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重卻并不高,因此稅基在沒(méi)有太大變化的基礎(chǔ)上,稅率卻從營(yíng)業(yè)稅的3%提高到6%、11%,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)未改革之前,企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加重。

    (二)鐵路會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)的納稅籌劃知識(shí)

    納稅籌劃要求工作人員不僅要精通稅法的各種規(guī)定和要求,而且還要隨時(shí)了解我國(guó)稅收政策和相關(guān)規(guī)定的變化。目前,對(duì)于我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō),之前大部分基層站段財(cái)務(wù)人員很少涉及稅務(wù)工作。實(shí)行“營(yíng)改增”后,各主要基層單位的相關(guān)信息納入了地方的稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng),涉稅業(yè)務(wù)及報(bào)送的稅務(wù)監(jiān)管報(bào)表大大增加。現(xiàn)在除了增值稅外,基層站段還需繳納相關(guān)附加稅。日常業(yè)務(wù)上涉及到會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)概念、稅法上的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)概念,稅收核算還需要確定業(yè)務(wù)相關(guān)還是與企業(yè)相關(guān)等方面,這對(duì)鐵路的很多財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō),各項(xiàng)稅法知識(shí)的掌握嚴(yán)重不足。因此“營(yíng)改增”后增加了納稅籌劃的難度。

    三、鐵路運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃的重要意義

    鐵路運(yùn)輸業(yè)作為大型國(guó)有企業(yè),具有很強(qiáng)的獨(dú)立性,不僅擁有自己獨(dú)立的車(chē)務(wù)、機(jī)務(wù)、工務(wù)、供電、車(chē)輛、電務(wù)和通信系統(tǒng),而且下設(shè)有獨(dú)立的控股合資公司、多經(jīng)公司等?!盃I(yíng)改增”后,鐵路運(yùn)輸業(yè)缺乏全盤(pán)長(zhǎng)期的納稅籌劃。如果探索并完善相應(yīng)的納稅籌劃方案,合理的配置鐵路現(xiàn)有資源,優(yōu)化鐵路的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),將大大降低鐵路的稅負(fù),提高經(jīng)濟(jì)效益,將增強(qiáng)中國(guó)鐵路在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

    四、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃建議

    (一)從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面做好納稅籌劃

    目前,鐵路總公司要求具有一般納稅人資格的運(yùn)營(yíng)決算單位,購(gòu)進(jìn)材料、燃料、電力等外購(gòu)成本時(shí)要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,通過(guò)抵扣而減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本,所以應(yīng)盡可能全部取得增值稅扣稅憑證。而且在此基礎(chǔ)上,鐵路總公司應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi),想方設(shè)法擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。由于鐵路行業(yè)特殊性,稅法和相關(guān)文件不可能將所有業(yè)務(wù)羅列清楚,站段判斷能否進(jìn)行抵扣的標(biāo)準(zhǔn),需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)性質(zhì),進(jìn)行綜合判斷。除了增值稅條例明確規(guī)定不能抵扣的業(yè)務(wù),與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的,屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流通環(huán)節(jié)的各項(xiàng)支出都應(yīng)該可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。盡可能將鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目中的設(shè)備購(gòu)置納入可抵扣范圍。

    (二)從會(huì)計(jì)核算方面做好納稅籌劃

    1.在固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題上,根據(jù)政策鐵路運(yùn)輸業(yè)在2014年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法;鐵路運(yùn)輸業(yè)中小型微利企業(yè)在2014年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備、單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)稅所得額中扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的,可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。對(duì)于固定資產(chǎn)較多的鐵路運(yùn)輸業(yè),會(huì)降低企業(yè)所得稅支出。

    2.在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面,應(yīng)利用好相關(guān)政策。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的動(dòng)機(jī)之一是通過(guò)必要的招待活動(dòng),達(dá)到維護(hù)企業(yè)形象、促進(jìn)銷(xiāo)售的目的,而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也有此類(lèi)似的動(dòng)機(jī),假如A企業(yè)每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn),營(yíng)業(yè)收入為10000萬(wàn)元,按照稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%,最高扣除額限為當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰計(jì)算,500×60%=300萬(wàn)元,最高扣除限額為10000×0.5%=50萬(wàn)元,則得出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除50萬(wàn), 而稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,如果將500萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名目進(jìn)行支出處置,A企業(yè)允許扣除的限額為10000×15%=1500萬(wàn)元,則500萬(wàn)中當(dāng)期可以全額扣除 ,將大量減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

    (三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持

    “營(yíng)改增”以前,鐵路運(yùn)輸業(yè)與稅務(wù)局的聯(lián)系較少,而現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中應(yīng)注意相關(guān)稅收政策的變化,存在問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行溝通,特別是對(duì)于稅法中沒(méi)有明文規(guī)定而現(xiàn)實(shí)中實(shí)際存在的情況,應(yīng)當(dāng)主動(dòng)匯報(bào),取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持,使納稅籌劃合理合法。

    (四)做好納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)

    納稅籌劃要求財(cái)務(wù)管理人員熟知稅收政策。鐵路總公司、各鐵路局應(yīng)結(jié)合鐵路行業(yè)的特殊性,有針對(duì)性地組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的全面培訓(xùn),加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。有條件的單位可組織財(cái)務(wù)人員參加社會(huì)上舉辦的納稅籌劃培訓(xùn),做好專(zhuān)業(yè)納稅籌劃人才的培養(yǎng)工作,并組織已經(jīng)具備納稅籌劃能力的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)稅務(wù)局頒布的相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行研究,制定納稅籌劃方案,從而指導(dǎo)運(yùn)輸站段及所屬企業(yè)做好稅務(wù)管理及納稅籌劃工作。

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    作者簡(jiǎn)介:孫夢(mèng)婷(1988-),女,漢族,江蘇徐州,現(xiàn)在上海鐵路局徐州北站財(cái)務(wù)科助理會(huì)計(jì)師,研究方向:稅務(wù)。

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