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    我國上市公司會計舞弊識別研究

    2016-05-24 15:18:33劉云鶴
    現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2016年9期
    關(guān)鍵詞:會計舞弊上市公司

    摘要:我國證券市場出現(xiàn)之后,上市公司就一直有會計舞弊現(xiàn)象存在,這種行為帶給社會經(jīng)濟極大的危害。會計舞弊一是可能導(dǎo)致投資者無法做出正確的判斷和決策,二是會降低市場資源的配置功能并最終導(dǎo)致整個社會經(jīng)濟發(fā)展受到破壞。所以,由于會計舞弊情況在我國的嚴重性以及這種行為導(dǎo)致的危害,探討和研究我國上市公司的會計舞弊行為擁有非常重要的理論意義與實踐意義。全文共分為五部分,第一部分緒論,介紹了研究背景;第二部分敘述了會計舞弊研究的相關(guān)理論;第三部分闡述了我國上市公司會計舞弊發(fā)生的因素分析;第四部分概括了我國上市公司會計舞弊的識別途徑;第五部分提出對策建議。

    關(guān)鍵詞:上市公司;會計舞弊;識別途徑

    中圖分類號:F230 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)009-000-02

    一、緒論

    隨著我國證券市場的出現(xiàn),上市公司的會計舞弊現(xiàn)象開始逐步顯現(xiàn),這種行為帶給社會經(jīng)濟極大的危害,社會經(jīng)濟的發(fā)展都受到了上市公司會計舞弊行為的影響。我國證券市場發(fā)揮了越來越大的市場經(jīng)濟建設(shè)促進作用,這提高了人們對會計信息質(zhì)量的需求。怎樣高效辨別會計舞弊行為將是本文的研究重點。會計舞弊一是可能導(dǎo)致投資者無法做出正確的判斷和決策,二是會降低市場資源的配置功能并最終導(dǎo)致整個社會經(jīng)濟發(fā)展受到破壞。所以,由于會計舞弊情況在我國的嚴重性以及這種行為導(dǎo)致的危害,探討和研究我國上市公司的會計舞弊行為擁有非常重要的理論意義與實踐意義。

    二、會計舞弊研究的相關(guān)理論

    (一)會計舞弊的定義

    截至目前,學(xué)術(shù)界還沒有對于會計舞弊概念有一個比較統(tǒng)一的定義,我國《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號》中對舞弊的定義是:被審計單位的管理層、治理層、員工或者第三方采取欺騙方式得到不當(dāng)或非法利益的故意行為。會計舞弊必然包含以下三點:第一,會計舞弊與法律、法規(guī)無法相容,這種行為違背了國家法律、法規(guī)以及相關(guān)制度和規(guī)章;第二,會計舞弊行為屬于行為人主動有目的、有計劃的一種故意行為,因為過失、偏差等原因造成的會計信息不實不在會計舞弊范圍之內(nèi);第三,會計舞弊行為違反了會計可靠性原則。以上三個部分只有全部符合才屬于完整的會計舞弊行為。

    (二)會計舞弊研究的理論依據(jù)

    第一,契約理論。20世紀30年代以來出現(xiàn)了一種主流企業(yè)理論被稱作契約理論,現(xiàn)代契約理論將企業(yè)認作是一組契約的相互聯(lián)結(jié)。股東、政府、債權(quán)人、經(jīng)理人以及職工等和企業(yè)有利益關(guān)系的利益相關(guān)者全部屬于企業(yè)契約的締約者。由于行為的不確定性、行為的機會主義與交易費用等現(xiàn)實環(huán)境多方面的影響,造成計量與評價契約主體很難完成多樣性的投入以及得到相應(yīng)的回報,由于締約主體各方信息的獲得具有非對稱性,經(jīng)濟生活中通常沒有全部完備的企業(yè)契約,也無法將所有情況都寫在契約的權(quán)利與義務(wù)中進行規(guī)范。

    第二,委托代理理論。制度經(jīng)濟學(xué)契約理論的重點內(nèi)容之一即為委托代理理論。委托代理關(guān)系作為其重點部分指的是一種顯明或隱含的契約,運用它能夠?qū)⒁粋€或多個行為主體規(guī)定雇傭其他部分行為主體為其準(zhǔn)備服務(wù);伴隨著給予后者部分決策權(quán),同時根據(jù)其給予服務(wù)的質(zhì)量與數(shù)量提供對等的報酬,授權(quán)者指的是委托人,被授權(quán)者指的是代理人。

    第三,有限理性理論。1978年,美國的諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主、美國教授赫伯特·亞·西蒙提出“有限理性”這一概念,他指出:因為缺乏確定、完備和簡單的環(huán)境,以及不完全的信息和人類有限的認識能力,導(dǎo)致無法達到全面理性,所以決策者在決策時行為主體僅是利用近似代替精確,不是完全理性僅是有限理性、不是“尋求最優(yōu)”而是“尋求滿意”。

    三、我國上市公司會計舞弊的主要方法及原因

    (一)我國上市公司會計舞弊的主要方法

    利用深圳證券交易所和上海證券交易所三年的全部處罰信息數(shù)據(jù)舉例,在此基礎(chǔ)上進行查看、篩選,從中總結(jié)出上市公司會計舞弊的經(jīng)常運用的方法。將幾種常用舞弊方法進行詳細分析如下表1所示。

    通過上表可知,在我國上市公司經(jīng)常運用的舞弊方法有:未披露重大事項、違規(guī)擔(dān)保、推遲披露會計信息、非法占用資金、關(guān)聯(lián)交易、調(diào)整收入和利潤、調(diào)整債權(quán)等等。首先,未披露重大事項是所以方法中數(shù)量最多的,將近總體的1/4,達到了23.43%,這表示我國的證券市場存在的有意隱瞞股權(quán)重大變動、隱瞞企業(yè)發(fā)生重大損失、隱滿債務(wù)重組和業(yè)績預(yù)告變動等情況不少。其次,關(guān)聯(lián)交易、非法占用資金、違規(guī)擔(dān)保合計占據(jù)了總體1/3,分別占了10.86、10.29%和13.14%,這三種方式都與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)。再次,遲延披露信息僅次于未披露重大事項,達到21.71%,發(fā)生率較高,它和未披露重大事項在本質(zhì)上是一致的,運用這種方法都是為了達成金融市場的信息不對稱的目標(biāo)。最后,上市公司肆意調(diào)整收入和利潤也有一定的情況發(fā)生,占8.57%,涵蓋調(diào)增與調(diào)減部分,可以達到美化業(yè)績的同時逃避應(yīng)有稅收,上市公司這種行為屢禁不絕。

    (二)我國上市公司會計舞弊的原因

    第一,上市公司缺乏健全的內(nèi)控機制。我國當(dāng)前上市公司缺乏完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相應(yīng)制衡機制,其中存在問題較為嚴重的部分有以下幾點,首先,股東大會雖然是上市公司的權(quán)力機關(guān),但沒有展現(xiàn)相應(yīng)的作用。其次,監(jiān)事會沒有發(fā)揮任何作用。在《公司法》中有明確規(guī)定,股東和職工代表共同選舉產(chǎn)生監(jiān)事,大股東在實際上操控了監(jiān)事的產(chǎn)生以及監(jiān)事會的正常運行,導(dǎo)致監(jiān)事會失去監(jiān)事作用,無法對會計舞弊采取應(yīng)有措施進行阻止。

    第二,懲罰救濟措施力度不夠。我國當(dāng)前對財務(wù)舞弊行為采取的懲罰措施沒有足夠的力度,按照之前提到的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中發(fā)生的情況,上市公司在出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)時,一般給予的處罰僅僅是在證券交易所進行公開譴責(zé),被處以行政處罰只占很小的一部分,導(dǎo)致財務(wù)舞弊產(chǎn)生的收益明顯高于采取舞弊的成本。按照《公司法》第一百五十三條的規(guī)定,當(dāng)有董事或高級管理人員違背法律、行政法規(guī)和公司章程的要求,對股東造成利益損失,股東按規(guī)定應(yīng)該向人民法院提起訴訟。

    第三,信息的不對稱性。信息不對稱指的是在交易過程中,存在一方擁有與交易行為有關(guān)的信息但另一方?jīng)]有獲得的狀況,同時不知情的一方由于對他方的信息的驗證成本過高無法在經(jīng)濟上現(xiàn)實。首先,信息供給較少,公司高級管理人員充分利用信息不對稱情況而在財務(wù)報告中采取舞弊手段。其次,信息需求不足,一些中小股東普遍存在“搭便車”的行為。經(jīng)營者可以運用操縱會計數(shù)據(jù)的方法完成個人或集團的效用最大化目標(biāo),經(jīng)營者利用自身對公司的實際管理權(quán),具有相關(guān)信息的占有和公布上的極大優(yōu)勢,造成會計舞弊最終得以實現(xiàn)。上市公司會計舞弊出現(xiàn)的根本條件就是信息不對稱。

    四、我國上市公司會計舞弊的識別途徑

    會計舞弊問題已經(jīng)成為嚴重的社會問題之一,而監(jiān)管部門的監(jiān)管人以及注冊會計師更加要有專業(yè)的知識和方法來識破存在的會計舞弊行為。本部分利用令人警覺的財務(wù)指標(biāo)、會計估計和會計政策變更以及三大報表之間的勾稽關(guān)系來對會計舞弊行為進行識別。

    (一)利用財務(wù)指標(biāo)的變化識別會計舞弊

    有一部分外部財務(wù)指標(biāo)能夠相對容易得到并且產(chǎn)生比較直觀的認識,這種指標(biāo)能夠使我們提高警覺,一個財務(wù)指標(biāo)逐年惡化同時盈利質(zhì)量低的公司出現(xiàn)會計舞弊的動機更大。對盈利質(zhì)量的衡量需要主要注重:第一,對公司持續(xù)盈利能力進行分析,注意經(jīng)常項目或核心收益在利潤總額中所占的比重;第二,對企業(yè)的收入以及盈利的現(xiàn)金保障程度進行分析,注意凈利潤和現(xiàn)金凈流量以及主營業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流入相互間的一致性水平;第三,對企業(yè)在市場環(huán)境下的生存與發(fā)展水平進行分析,注意關(guān)聯(lián)交易的價格合理性和占利潤總額的比重。

    (二)利用會計政策與會計估計識別會計舞弊

    選擇不同的會計政策必然對財務(wù)報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大影響,同時可能改變盈余管理的空間。當(dāng)前財務(wù)報表分析還僅僅將分析用在經(jīng)過處理后的財務(wù)數(shù)據(jù)上,還沒有分析和評價是用在能夠?qū)嬞|(zhì)量高低產(chǎn)生較大影響的會計政策、會計估計及披露方面。對企業(yè)會計政策以及會計披露是否合適進行評價,能夠?qū)⑵髽I(yè)的會計系統(tǒng)對其經(jīng)濟狀況的真實程度反映展現(xiàn)出來。第一,對企業(yè)是否可以對會計政策進行靈活選用進行評價。第二,對選用的企業(yè)會計政策是否恰當(dāng)進行評價。第三,對企業(yè)信息披露的質(zhì)量進行評價。

    (三)利用三大報表之間的勾稽關(guān)系識別會計舞弊

    依靠資產(chǎn)負債表中的長期股權(quán)投資科目,對利潤表中“投資收益”是否合理進行復(fù)核。關(guān)注出現(xiàn)的一些異常情況,例如投資收益遠遠高于投資項目本金的情況,利用對資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的折舊額的計算,分析其與利潤表中“管理費用”的金額是否符合。再比如現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”是否與資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目的期末數(shù)與期初數(shù)差額一致;一般企業(yè)的“貨幣資金”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”兩者內(nèi)容是否一致;資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)付賬款”或者“應(yīng)收賬款”的增加或是減少是否與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量或者流入量的減少或是增加一一對應(yīng)。

    五、改善我國上市公司會計舞弊現(xiàn)象的對策建議

    (一)完善公司內(nèi)部監(jiān)督機制

    會計舞弊通常是因公司內(nèi)部人的需要而出現(xiàn),同時受到公司內(nèi)部人的操縱,因此必須完善公司內(nèi)部控制。監(jiān)事會是公司治理結(jié)構(gòu)中最重要的一環(huán),想要發(fā)揮其應(yīng)用職能必須提供更多有利保障。面對當(dāng)前監(jiān)事會被操控架空的現(xiàn)狀,需要有制度上的配合促進監(jiān)事會恢復(fù)其監(jiān)督職能。首先,提高監(jiān)事會人員的法律意識,使其明確自身擁有的權(quán)利和應(yīng)盡的工作義務(wù),如果監(jiān)事會人員自身存在問題必須負擔(dān)法律責(zé)任,明確“高收益,高風(fēng)險”的工作職責(zé)。其次,提高監(jiān)事會的獨立性,保障監(jiān)事會自身職能的發(fā)揮,保證監(jiān)事會人員可以對公司管理層進行真正的監(jiān)督。

    (二)提高對違規(guī)上市公司的處理力度

    按照理論來說,加大處罰力度與增大查處概率兩種方法對增加企業(yè)舞弊者違規(guī)成本一樣重要。可是按實際情況來看,很難在增大查處概率上取得突破性進展,而加大處罰力度這種方法在無需額外付出更多成本的前提下可以做到增加違規(guī)成本進而完成降低會計舞弊的目標(biāo)。導(dǎo)致了被處罰的公司繼續(xù)增加,沒有嚴格的執(zhí)法很難對舞弊者起到威懾的作用。所以,在有限的市場監(jiān)管資源下,必須增加違規(guī)處罰力度,做到違法必究、執(zhí)法必嚴。

    (三)重點監(jiān)管財務(wù)狀況惡化的公司

    當(dāng)公司資產(chǎn)負債率較高時會計舞弊發(fā)生幾率也較高。會計舞弊的動機由上市公司財務(wù)狀況惡化而產(chǎn)生。所以必須重點監(jiān)管財務(wù)狀況惡化的公司,避免其真正發(fā)生會計舞弊行為,可以有效降低舞弊發(fā)生的概率。然而僅僅利用外部監(jiān)管對財務(wù)舞弊行為進行防范很難一下產(chǎn)生較好的成果。建立一個完善的監(jiān)管體系是必不可少的。不能僅僅依靠政府來進行監(jiān)管,這樣無法滿足要求,需要結(jié)合其他層次的監(jiān)管主體,共同建立一個由證監(jiān)會、證券業(yè)協(xié)會以及證券交易所三方協(xié)作的一個監(jiān)管體系。

    (四)改進財務(wù)報告披露政策

    凈利潤現(xiàn)金保證率是辨別上市公司是否存在舞弊的一個重點指標(biāo)。如果當(dāng)公司存在較大利潤下卻缺乏充足的現(xiàn)金保證,那么這家上市公司就可能發(fā)生會計舞弊的行為,這是因為對現(xiàn)金的舞弊與利潤的舞弊相比較更加難以實現(xiàn)。所以,單純利用凈利潤來對企業(yè)的盈利能力進行判斷有很大缺陷,如果只是運用這些指標(biāo)評價企業(yè)必然帶給投資者極大風(fēng)險,在這方面凈利潤現(xiàn)金保證率可以起到預(yù)警作用。因為上市公司很難對現(xiàn)金進行舞弊操作,因此應(yīng)該在年報披露中展示現(xiàn)金相關(guān)指標(biāo)。需要更好的處理不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易情況,必須有信息披露制度上的嚴格規(guī)定。

    六、結(jié)論

    從契約理論來分析,現(xiàn)代企業(yè)契約安排規(guī)定經(jīng)營者享有企業(yè)剩余索取權(quán),而會計契約安排規(guī)定經(jīng)營者享有剩余會計規(guī)則制定權(quán),構(gòu)成了會計舞弊的制度邏輯。從有限理性理論來看,公司業(yè)績評價者過于關(guān)注企業(yè)一定期間終結(jié)狀態(tài)的會計信息結(jié)果指標(biāo)即“結(jié)果理性”,企業(yè)管理當(dāng)局為了迎合企業(yè)業(yè)績評價者的需要就會實施會計舞弊。根據(jù)委托代理理論,信息不對稱現(xiàn)象使得代理人總是處于信息優(yōu)勢地位,其便有動機實施會計舞弊。代理人利用自己的信息優(yōu)勢,在很大程度上取得了會計信息的控制權(quán),會計成為代理人濫用控制權(quán)的工具,他們必然會在需要時不加任何選擇地進行會計舞弊。

    參考文獻:

    [1]陳慧璇,朱君.我國上市公司財務(wù)報告舞弊特征分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2013(02).

    [2]孫燦明,彭喜陽.我國非上市公司財務(wù)報告舞弊的非財務(wù)預(yù)警信號研究[J].財會研究,2014(18).

    [3]饒斌.基于GONE理論視角的上市公司財務(wù)報告舞弊研究[J].江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2014(04).

    作者簡介:劉云鶴(1994-),女,遼寧省營口市蓋州市,遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院,會計學(xué)專業(yè)。

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