我國個(gè)人所得稅課稅單位選擇問題研究
——基于社會(huì)公平的視角*

劉 榮 劉植才

我國個(gè)人所得稅課稅單位選擇問題研究
——基于社會(huì)公平的視角*

劉 榮 劉植才

本文基于促進(jìn)社會(huì)公平的視角分析了我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)人作為課稅單位存在的問題，進(jìn)而闡述了以家庭作為個(gè)人所得稅課稅單位的理論基礎(chǔ)，歸納、總結(jié)了美國和法國個(gè)人所得稅課稅單位選擇的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上分析了我國個(gè)人所得稅由個(gè)人課征制向家庭課征制轉(zhuǎn)變面臨的挑戰(zhàn)，并圍繞個(gè)人所得稅采用家庭課稅制的改革目標(biāo)，從課稅模式改革、家庭范疇界定、費(fèi)用扣除項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)重構(gòu)，以及進(jìn)一步提高稅收征管信息化水平等方面提出對策建議。

個(gè)人所得稅；個(gè)人所得稅課稅單位；家庭課稅制

前 言

在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，個(gè)人所得稅不僅是政府獲得財(cái)政收入的重要工具，也是其用以調(diào)節(jié)居民收入、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平不可或缺的手段。自1980年重建個(gè)人所得稅制度以來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和治稅思想的更新，幾經(jīng)改革與調(diào)整，我國的個(gè)人所得稅得到長足發(fā)展。特別是經(jīng)過1994年的結(jié)構(gòu)性改革之后，個(gè)人所得稅的功能得到進(jìn)一步強(qiáng)化。

在改革前的1993年，我國對自然人征收的個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅三稅之和尚不足47億元，占稅收收入總額的比重僅為1.22%。1994年稅制改革后，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅收入72.7億元，占稅收收入總額的比重上升到1.43%。此后，個(gè)人所得稅收入逐年快速增長，成為我國財(cái)政收入的重要來源和新的增長點(diǎn)。自2001年以來，個(gè)人所得稅占稅收收入總額的比重保持在6%～7%的水平，僅有個(gè)別年份由于稅制調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增速變化等因素的影響而略高于或低于這一水準(zhǔn)(其中：2002年為7.13%，2012年為5.78%，2013年為5.91%)*中國稅務(wù)年鑒編委會(huì)編：1994～2015年各年度《中國稅務(wù)年鑒》，中國稅務(wù)出版社。。2015年全年個(gè)人所得稅收入達(dá)8 617.27億元，比1994年增長了118.53倍，收入規(guī)模居各稅種第5位，占稅收收入總額的比重為6.9%*中華人民共和國財(cái)政部編制：2015年全國一般公共預(yù)算收入決算表，中華人民共和國財(cái)政部網(wǎng)站。。

與個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政資金方面取得的成效相比，其在調(diào)節(jié)居民收入、促進(jìn)收入分配公平方面發(fā)揮的作用則顯得稍遜一籌?，F(xiàn)階段，我國社會(huì)成員之間的收入水平差距迅速拉大，貧富兩極分化現(xiàn)象嚴(yán)重。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2016年1月19日公布的數(shù)據(jù)，2015年全國居民收入基尼系數(shù)為0.462，雖然這是該指標(biāo)繼2008年達(dá)到0.491的高點(diǎn)之后連續(xù)第7年下降，也是2003年以來的最低點(diǎn)，但仍然高居國際公認(rèn)的0.4的貧富差距“警戒線”之上。由于收入分配不公、貧富懸殊，使中國消費(fèi)者在成為全球奢侈品市場最大買家的同時(shí)*2014中國奢侈品報(bào)告，[EB/OL].http：//fashion.sohu.com/20150205/n408782611.shtml。，國內(nèi)卻還擁有規(guī)模巨大的絕對貧困人口和低收入群體。而對貧富差距過大問題依靠市場是無法解決的。在現(xiàn)代文明社會(huì)中，促進(jìn)收入分配公平是政府的重要職責(zé)，而稅收則是政府用于調(diào)節(jié)個(gè)人收入的重要政策工具。一般而言，政府可采用消費(fèi)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等稅種分別從不同環(huán)節(jié)對個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，其中，作為直接稅的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅更為重要，在西方國家有“羅賓漢稅種”的雅稱。由于現(xiàn)階段我國的稅制結(jié)構(gòu)尚不完善，財(cái)產(chǎn)稅制度不夠健全，特別是由于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種缺失，人們格外看重個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入方面的作用。讓高收入者承擔(dān)更多的公共支出也是我國個(gè)人所得稅的立法目的之一。面對高居不下的基尼系數(shù)，一些社會(huì)公眾難免對個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用表示懷疑。由于工薪階層在我國個(gè)人所得稅收入中貢獻(xiàn)了太大的份額，更是使人們發(fā)出“個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)了誰？”的疑問。眾多學(xué)者所做的實(shí)證研究則表明：現(xiàn)行個(gè)人所得稅對我國居民收入差距的調(diào)節(jié)作用不容否定，但效果甚微，稅前與稅后基尼系數(shù)差距不大。

我們認(rèn)為，目前我國居民間收入差距懸殊問題的成因是復(fù)雜、多元化的，顯然不應(yīng)完全歸咎于稅收，更不應(yīng)完全歸咎于個(gè)人所得稅。但稅收應(yīng)當(dāng)為縮小居民收入差距發(fā)揮更加積極的作用，個(gè)人所得稅應(yīng)在促進(jìn)收入分配公平方面更有作為。我國征收個(gè)人所得稅歷時(shí)尚短，其制度還遠(yuǎn)未成熟，有待于進(jìn)一步改進(jìn)與完善。本文基于完善個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能、強(qiáng)化個(gè)人所得稅公平效應(yīng)的目的，就我國個(gè)人所得稅課稅單位的選擇問題展開研究，以期對個(gè)人所得稅制度改革提出可資參考的意見。

一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅課稅單位選擇的局限性逐漸顯露

從國際視野觀察，個(gè)人所得稅有以個(gè)人為課稅單位和以家庭為課稅單位兩種基本類型。以個(gè)人為課稅單位是指個(gè)人所得稅以稅法規(guī)定的每一位居民或非居民個(gè)人為獨(dú)立的納稅人，納稅人僅就其本人的應(yīng)稅收入申報(bào)繳納所得稅，而無須對家庭成員取得的全部應(yīng)稅收入?yún)R總申報(bào)納稅的一種征稅模式，也稱為“個(gè)人課稅制”。以家庭為課稅單位是指個(gè)人所得稅以每個(gè)家庭為納稅人，由每個(gè)家庭對其全部成員的應(yīng)稅收入?yún)R總申報(bào)納稅的一種征稅模式，也稱為“家庭課稅制”，是“個(gè)人課稅制”的對稱。由于課稅單位的選擇直接關(guān)系到個(gè)人所得稅各項(xiàng)稅制要素的設(shè)計(jì)，因而對個(gè)人所得稅的征收效果具有舉足輕重的影響。我國自20世紀(jì)80年代初恢復(fù)開征個(gè)人所得稅以來，一直以個(gè)人為課稅單位。在開征個(gè)人所得稅初期，選擇這種簡便易行的征稅模式自有其合理性。但是，30多年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，我國居民收入水平不斷提高，收入來源和形式日趨多元化，居民家庭結(jié)構(gòu)及其支出內(nèi)容發(fā)生了顯著變化，不同家庭之間的收入、支出狀況及承受稅收負(fù)擔(dān)能力的差距逐漸加大。在此情況下，以個(gè)人為課稅單位的所得稅征收模式的局限性逐漸顯露出來。

我們認(rèn)為，我國個(gè)人所得稅在稅制要素設(shè)計(jì)上存在的某些缺陷不僅弱化了其調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，而且違背了稅收的公平原則。而這些缺陷的存在與其目前采用的以個(gè)人為課稅單位的征收模式有著直接的關(guān)系。具體表現(xiàn)為：

(一)現(xiàn)行個(gè)人所得稅橫向公平效果欠佳

考察國外的個(gè)人所得稅制度，在分類所得稅制度框架下往往是以個(gè)人為課稅單位的。兩者互為因果、相互匹配，其原因主要在于，在分類所得稅模式下，選擇以“個(gè)人”作為課稅單位可免去對家庭成員的應(yīng)稅收入進(jìn)行匯總以及綜合扣除家庭生活費(fèi)用的復(fù)雜過程，具有征管手續(xù)比較簡便、便于采用代扣代繳方法以控制稅源、對稅務(wù)部門征管能力要求較低等優(yōu)點(diǎn)。從我國的情況看，開征個(gè)人所得稅初期，在分類所得稅制框架下選擇以個(gè)人為課稅單位確有簡便易行的優(yōu)點(diǎn)，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國的經(jīng)濟(jì)狀況和居民收入特點(diǎn)，成為新稅制得以順利實(shí)施的有利因素。但是，由于這種以個(gè)人為課稅單位的個(gè)人所得稅制度的各項(xiàng)稅制要素主要是針對納稅人個(gè)人而不是家庭設(shè)計(jì)的，未能充分考慮納稅人家庭整體收入水平、家庭結(jié)構(gòu)及家庭生活費(fèi)用開支等因素對稅收負(fù)擔(dān)承受能力的影響，在家庭收入來源多元化、家庭成員就業(yè)情況多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)人所得稅以個(gè)人為課稅單位易影響稅收橫向公平效果。

稅收橫向公平的原則要求以同等的課稅標(biāo)準(zhǔn)對待經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅主體。但按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度，不同家庭即使應(yīng)稅收入性質(zhì)相同、總額相等，只要取得收入的家庭成員人數(shù)多寡不同，或各家庭成員取得收入數(shù)額是否均衡，都會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不同的現(xiàn)象。如表1所示，甲、乙、丙三個(gè)家庭取得的收入均屬工資、薪金所得，合計(jì)數(shù)同為7 000元，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，由取得收入的家庭成員分別申報(bào)納稅，按每個(gè)納稅人每月3 500元的同一標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用(其他次要扣除因素略去不計(jì))。結(jié)果是甲家庭不需要繳稅，而乙家庭和丙家庭則分別需繳納15元和245元的稅收。這種現(xiàn)象顯然有悖稅收的橫向公平原則。

表1 家庭收入構(gòu)成對稅負(fù)總額的影響 單位：元

資料來源：筆者編制。

此外，以個(gè)人為課稅單位，還會(huì)為夫妻之間通過轉(zhuǎn)移收入的方式避稅提供機(jī)會(huì)。已婚納稅人通常都會(huì)從家庭最優(yōu)的角度來籌劃其個(gè)人所得稅納稅事務(wù)。在累進(jìn)稅制下，收入越高者適用的稅率也就越高。單身個(gè)人只能按照自己的實(shí)際收入狀況履行納稅義務(wù)，而收入懸殊的夫妻雙方在特定條件下卻有可能通過相互間收入的轉(zhuǎn)移，使得本應(yīng)適用高稅率的所得適用較低的稅率或完全規(guī)避納稅義務(wù)(假設(shè)乙家庭中的丈夫能夠?qū)?00元收入轉(zhuǎn)移到其妻子名下，就足以規(guī)避該家庭的個(gè)人所得稅納稅義務(wù))。如果進(jìn)一步分析，以個(gè)人為課稅單位，還可能引發(fā)一個(gè)家庭關(guān)于選擇夫妻二人就業(yè)還是其中一人就業(yè)的稅務(wù)籌劃，扭曲家庭成員的就業(yè)行為。

(二)現(xiàn)行個(gè)人所得稅縱向公平效果未盡如人意

稅收縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收，即應(yīng)以不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)對待經(jīng)濟(jì)條件不同的納稅主體。就個(gè)人所得稅而言，要實(shí)現(xiàn)縱向公平，須使其計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額能夠反映納稅人真實(shí)的納稅能力，并使納稅能力較強(qiáng)的人承受更多的稅收負(fù)擔(dān)。而應(yīng)納稅所得額的計(jì)算又與費(fèi)用扣除制度直接相關(guān)。與分類所得稅制和以個(gè)人為課稅單位的課征模式相適應(yīng)，我國的個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除制度上考慮的主要是納稅人的基本生計(jì)費(fèi)用和為取得所得而支出的必要費(fèi)用。以占據(jù)個(gè)人所得稅收入“半壁江山”的“工資、薪金所得”為例，目前該稅目的扣除項(xiàng)目主要包括每月3 500元的基本費(fèi)用扣除(外籍人員及在境外工作的中國居民的附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 300元)和符合規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金個(gè)人繳費(fèi)。近年來，雖然在此基礎(chǔ)上陸續(xù)增加了一些扣除項(xiàng)目，但總體而言，現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度仍未能充分考慮納稅人的家庭狀況差異對稅負(fù)的影響，沒有充分考慮納稅人的婚姻狀況、家庭成員的健康狀況、贍養(yǎng)和撫養(yǎng)責(zé)任以及醫(yī)療、教育等制度改革對納稅人生活費(fèi)用支出及納稅能力的影響。這種費(fèi)用扣除制度會(huì)造成收入總額相同而家庭狀況不同的納稅人稅負(fù)畸輕畸重，有違稅負(fù)縱向公平的原則。例如，某月份A先生和B先生同樣取得工資、薪金收入7 000元，A先生為單身，無贍養(yǎng)撫養(yǎng)責(zé)任，月實(shí)際支出為3 000元；B先生家有五口人，妻子待業(yè)無收入，還需撫養(yǎng)一個(gè)孩子、贍養(yǎng)兩位老人，月支出合計(jì)為6 500元。按照現(xiàn)行稅法，A先生和B先生同樣須繳納245元個(gè)人所得稅。由于這種計(jì)稅方法忽視了納稅人家庭狀況及與之密切相關(guān)的實(shí)際生活費(fèi)用支出水平的差異，顯然無法體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、縱向公平的稅收原則。

自2006年以來，我國雖已先后三次上調(diào)工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)各界仍在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整問題上爭論不休。我們認(rèn)為，在現(xiàn)行以個(gè)人作為課稅單位的分類所得稅制度框架下，由于費(fèi)用扣除制度忽視了納稅人家庭情況差異因素，無論將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到何種水平，也無助于解決不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人之間的稅負(fù)公平問題。因此，我們應(yīng)當(dāng)跳出在現(xiàn)行稅制模式下圍繞費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)糾纏的窠臼，以改變個(gè)人所得稅的課稅單位為切入點(diǎn)，推進(jìn)稅制模式改革，構(gòu)建起更為公平、完善的費(fèi)用扣除制度，增強(qiáng)我國個(gè)人所得稅的公平效應(yīng)和收入調(diào)節(jié)功能。

二、以家庭為個(gè)人所得稅課稅單位的理論基礎(chǔ)

以家庭作為個(gè)人所得稅的課稅單位是指納稅人申報(bào)納稅時(shí)須將所有家庭成員的收入加總在一起，計(jì)算出家庭的收入總額，然后在減除維持納稅人生存和撫養(yǎng)贍養(yǎng)家庭成員的必要費(fèi)用的基礎(chǔ)上，最終確定應(yīng)納稅所得額的一種家庭聯(lián)合申報(bào)納稅制度。我們可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法學(xué)等多個(gè)學(xué)科的角度來探討個(gè)人所得稅以家庭為課稅單位的理論基礎(chǔ)。

(一)以家庭為課稅單位的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

著名財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫在其著作《財(cái)政理論與實(shí)踐》一書中闡述了社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)過程，他將國民經(jīng)濟(jì)分為家庭和企業(yè)兩個(gè)部門。他認(rèn)為，家庭的收入主要用于兩部分：消費(fèi)支出和家庭儲(chǔ)蓄。家庭在市場上購買商品支付給銷售者的資金會(huì)流入企業(yè)形成企業(yè)收入。家庭收入用于儲(chǔ)蓄的部分通過資本市場形成投資，而這些投資又為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展注入了資金。市場上的要素供給者(家庭或個(gè)人)通過提供勞動(dòng)力、原材料和資本等生產(chǎn)要素使資金以工資、利息、租金的形式流入家庭，由此形成家庭收入，這便構(gòu)成了家庭和企業(yè)之間的資金收支循環(huán)。在這個(gè)流程中，政府可以選擇在資金循環(huán)的不同節(jié)點(diǎn)課稅，從而形成了個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、增值稅、公司所得稅等不同的稅種。國家的稅收實(shí)質(zhì)上來自介入社會(huì)再生產(chǎn)資金循環(huán)過程的兩個(gè)主體——家庭和企業(yè)。

既然在整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，“家庭”而不是“個(gè)人”才是與企業(yè)并列的經(jīng)濟(jì)主體，那么衡量個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，就應(yīng)該將其納入家庭的框架中綜合評價(jià)，才能得到真實(shí)的結(jié)果*湯潔茵：《個(gè)人所得稅課稅單位的選擇：個(gè)人還是家庭——以婚姻家庭的保障為核心》，《當(dāng)代法學(xué)》，2012年第2期，第112～119頁。。納稅能力的衡量應(yīng)該是家庭與家庭之間的對比，而不是個(gè)人與個(gè)人之間的對比。處于家庭中的個(gè)人與單身個(gè)人相比，一方面可以更多地享受到家庭“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”的好處，另一方面也會(huì)受到家庭的拖累，承擔(dān)更多的生活負(fù)擔(dān)，而家庭之外的單身個(gè)人卻享受不到“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”的好處，當(dāng)然也不必承擔(dān)家庭帶來的負(fù)擔(dān)。因此，單身個(gè)人與家庭中的個(gè)人在收入額相等的情況下，使用相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和同一套稅率體系是不公平的。

(二)以家庭為課稅單位的社會(huì)學(xué)基礎(chǔ)

家庭是組成社會(huì)的基本單位。而家庭的成立是基于婚姻、血緣、法律等社會(huì)關(guān)系而形成的生活共同體。個(gè)人是家庭的構(gòu)成要素，然而家庭中的每一個(gè)成員不只是作為個(gè)體而存在，他們之間共同生活、相互扶助，共同追求整個(gè)家庭的利益最大化而并非個(gè)人利益最大化。因此，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，應(yīng)該將家庭作為一個(gè)整體單位來考慮。

在現(xiàn)代社會(huì)中，絕大部分人的收入渠道都趨向多元化，一個(gè)家庭的所得應(yīng)該是包括每個(gè)家庭成員收入的總所得，僅僅對個(gè)人征收所得稅很可能會(huì)產(chǎn)生不公平現(xiàn)象。家庭課稅制下個(gè)人所得稅的征收是以家庭成員的所有收入為征稅依據(jù)的，不分來源，不分種類，所有類型的收入都進(jìn)行匯總納稅，可以更好地適應(yīng)納稅人收入來源日益多元化趨勢對稅收征管帶來的挑戰(zhàn)。

(三)以家庭為課稅單位的法學(xué)基礎(chǔ)

法學(xué)觀點(diǎn)認(rèn)為“婚姻是男女雙方以永久共同生活為目的，以夫妻的權(quán)利義務(wù)為內(nèi)容的合法結(jié)合”*李思雅：《個(gè)人所得稅納稅單位優(yōu)化選擇研究》，浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院，2010年，第7～12頁。。夫妻雙方通過婚姻關(guān)系訂立了以永久共同生活為目的的長期契約，從而組成了一個(gè)具有合法性和穩(wěn)定性的家庭?；橐黾彝ブ械某蓡T具有權(quán)利義務(wù)的一致性，他們通常需要共同承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)，同時(shí)也具有共享財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。在一個(gè)家庭中，夫妻雙方所取得的收入一般是作為共同財(cái)產(chǎn)來負(fù)擔(dān)家庭的支出，而不是各自取得的收入由各自支出，這也正是家庭課稅制的假設(shè)前提。從法學(xué)角度看，家庭組織形式的存在可以為個(gè)人所得稅的征收提供一個(gè)合理、合法的載體。

三、國外以家庭為課稅單位征收個(gè)人所得稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，避免因稅收因素扭曲納稅人的婚姻行為，形成“婚姻懲罰”效應(yīng)或“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)”效應(yīng)，目前國際上以家庭作為個(gè)人所得稅課稅單位的國家一般都會(huì)賦予納稅人家庭聯(lián)合申報(bào)或獨(dú)立申報(bào)納稅的選擇權(quán)，但各國的具體做法不盡一致。下面以美國和法國為例，做一簡要介紹。

(一)美國

美國于1913年開始征收個(gè)人所得稅，100多年來，其個(gè)人所得稅法多次修改，對課稅單位的選擇也經(jīng)歷過多次變化，大致可劃分為四個(gè)階段：

第一階段：1913～1948年。美國在開征個(gè)人所得稅早期是以個(gè)人為納稅單位的。這一階段美國各州政府分別秉承“共同財(cái)產(chǎn)法”與“習(xí)慣法”兩種不同的法律原則征收個(gè)人所得稅。*馬君、詹卉：《美國個(gè)人所得稅課稅單位的演變及其對我國的啟示》，《稅務(wù)研究》，2010年第1期，第94～96頁?！肮餐?cái)產(chǎn)法”將家庭收入視為夫妻共同財(cái)產(chǎn)，允許夫妻二人將家庭總收入均分，然后分別申報(bào)納稅；而“習(xí)慣法”卻不允許財(cái)產(chǎn)在家庭成員之間分配和轉(zhuǎn)移。在采用累進(jìn)稅率的情況下，按照“習(xí)慣法”計(jì)稅的稅負(fù)明顯高于按“共同財(cái)產(chǎn)法”計(jì)算的稅負(fù)，因而造成了不同州納稅人之間稅負(fù)不公平。但由于當(dāng)時(shí)涉稅人口數(shù)量少且稅率較低，這一問題并未引起國會(huì)足夠的重視?！岸?zhàn)”以后，美國經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)一步提升，個(gè)人所得稅也得到迅速發(fā)展，繳納個(gè)人所得稅的人口比例和適用稅率均有大幅提高，1945年，繳納個(gè)人所得稅的人口占全國人口的比例已由該稅開征初期的不足1%上升至74.2%，個(gè)人所得稅平均稅負(fù)由1913年的0.1%提高到10%。此時(shí)，“共同財(cái)產(chǎn)法”與“習(xí)慣法”造成的稅負(fù)差異越來越受到人們的關(guān)注，個(gè)人所得稅制度的改革也在醞釀之中。

第二階段：1948～1969年。1948年，為了解決各州分別依據(jù)“共同財(cái)產(chǎn)法”和“習(xí)慣法”的原則征稅造成的不同地區(qū)間居民稅負(fù)差異問題，美國頒布了《收入法案》，將個(gè)人所得稅的課稅單位由個(gè)人轉(zhuǎn)變?yōu)榧彝?，開始實(shí)行夫妻聯(lián)合申報(bào)制度。該法案同時(shí)繼承了“共同財(cái)產(chǎn)法”的征稅辦法，允許夫妻將家庭收入均分后分別申報(bào)納稅。這一辦法雖然實(shí)現(xiàn)了總收入相同的家庭繳納相同的稅收，但是由于稅制的累進(jìn)性，導(dǎo)致在總收入相同的情況下以個(gè)人作為課稅單位的納稅人要承擔(dān)更重的稅負(fù)。這種做法實(shí)際上等同于對單一收入家庭的婚姻補(bǔ)貼，產(chǎn)生了“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)”效應(yīng)。此后，這種“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)”效應(yīng)一直持續(xù)存在并不斷的增強(qiáng)，單身戶主如何報(bào)稅才算公平成為人們關(guān)注的問題。

第三階段：1969～1980年。為消除“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)”效應(yīng)對社會(huì)行為的扭曲，美國于1969年頒布了《稅收改革法案》，把個(gè)人分為已婚個(gè)人和未婚個(gè)人兩類，未婚個(gè)人又分為單身和戶主兩類，并設(shè)置了4個(gè)稅率表，分別適用于夫妻雙方聯(lián)合申報(bào)、夫妻雙方分別申報(bào)、戶主、單身四種情況。但由于其中夫妻聯(lián)合申報(bào)納稅適用的稅率要比單身及戶主適用的稅率高，其結(jié)果導(dǎo)致多數(shù)已婚人士的稅負(fù)加重，因而使該法案出現(xiàn)了矯枉過正問題，形成了一種“婚姻懲罰”效應(yīng)，使得美國未婚同居現(xiàn)象蔓延，招致民眾的廣泛批評，出現(xiàn)了要求對“婚姻懲罰稅”進(jìn)行改革的呼聲。

第四階段：1980年至今，美國政府為實(shí)現(xiàn)“婚姻中性”目標(biāo)不斷對個(gè)人所得稅進(jìn)行改革探索。例如，1981年頒布的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》規(guī)定了一項(xiàng)對家庭中第二收入人收入的稅收扣除條款，希望能夠降低“婚姻懲罰”的程度；1986年頒布的《稅收改革法案》雖然刪除了上述條款，但增加了家庭報(bào)稅的扣除款項(xiàng)、降低了家庭納稅的邊際稅率；布什政府出臺的《2001年免稅法案》中規(guī)定：在2005～2009年的5年中，逐步將夫妻聯(lián)合申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)抵扣額調(diào)整為單身納稅人的2倍，以降低家庭聯(lián)合納稅中的“婚姻懲罰”的程度。

目前美國個(gè)人所得稅的申報(bào)方式分為以下五種情況：單身納稅人、已婚單獨(dú)申報(bào)的納稅人、已婚聯(lián)合申報(bào)的納稅人、喪偶家庭申報(bào)和戶主(指未婚但有供養(yǎng)人口的納稅人)身份申報(bào)的納稅人，供納稅人自行選擇。

由于采用綜合所得稅制模式和家庭課稅制與個(gè)人課稅制并存的征收模式，美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的程序和內(nèi)容都較為復(fù)雜。首先要以毛所得扣除納稅人從事貿(mào)易或經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的必要的費(fèi)用開支、出售或交換財(cái)產(chǎn)發(fā)生的損失、支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、搬遷費(fèi)用、教育貸款的利息支出、某些退休計(jì)劃的投入款項(xiàng)、支付的撫養(yǎng)費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)等項(xiàng)目，計(jì)算出調(diào)整后的毛所得。然后再從毛所得中減除個(gè)人免征額、標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除等項(xiàng)目。個(gè)人免征額除扣除納稅人本人的免征額之外，還按照其供養(yǎng)人口的數(shù)目計(jì)算免征額，根據(jù)物價(jià)水平的變化進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整。在標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除兩種方法中，居民納稅人可以選用其中計(jì)算結(jié)果數(shù)額較大的一種方法，而非居民納稅人則只能采用分項(xiàng)扣除法。標(biāo)準(zhǔn)扣除包括基本扣除和附加扣除，基本扣除因納稅人身份的不同而異，上述5種不同的納稅人須根據(jù)自己身份的類別申報(bào)扣除。65歲以上的老人和盲人可以享受附加扣除。分項(xiàng)扣除主要包括如下內(nèi)容(見表2)。

表2 美國個(gè)人所得稅分項(xiàng)扣除規(guī)定

資料來源：劉榮：《美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度對我國的啟示》，《涉外稅務(wù)》，2009年第10期。

(二)法國

法國個(gè)人所得稅制度幾經(jīng)調(diào)整，目前要求夫妻必須聯(lián)合申報(bào)，除非符合特定的限制條件，否則不允許以個(gè)人名義單獨(dú)申報(bào)。法國個(gè)人所得稅的課征采用“系數(shù)法”，也稱“家庭份額制”，根據(jù)單身或離異、已婚或喪偶等婚姻狀況，以及撫養(yǎng)子女?dāng)?shù)量分別確定不同的系數(shù)(份額數(shù))，以它作為除數(shù)先計(jì)算每個(gè)份額的應(yīng)納稅額，再乘以系數(shù)(份額數(shù))，計(jì)算出一個(gè)家庭總的應(yīng)納稅額(見圖1)。

圖1 法國個(gè)人所得稅的計(jì)算流程資料來源：筆者繪制。

法國個(gè)人所得稅的“系數(shù)法”與其費(fèi)用扣除制度是相輔相成的：

對于不同類型的所得，如受雇所得、養(yǎng)老金、投資證券所得、不動(dòng)產(chǎn)所得、非商業(yè)執(zhí)業(yè)所得、交易所得、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得等都有不同比例的扣除寬免額度，這就是圖1所示的“所得類型扣除”。

基本的扣除項(xiàng)目包括對子女和家庭其他成員的撫養(yǎng)贍養(yǎng)扣除、教育支出扣除、醫(yī)療費(fèi)用扣除、因公因私費(fèi)用扣除、單位工作福利和貸款利息扣除等。

盡管我們從上文中只能大致了解美國為追求個(gè)人所得稅稅負(fù)公平目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)“婚姻中性”征收效果所做的努力和經(jīng)歷的稅制沿革過程，對美、法兩國現(xiàn)行個(gè)人所得稅課稅單位的選擇及與之相關(guān)的費(fèi)用扣除等制度也只能有一個(gè)粗略印象，但由此仍可看出，無論是美國還是法國，在個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)上都很重視不同家庭、婚姻狀況的納稅人之間稅負(fù)的公平性。在課稅單位的選擇上兩者則各具特色。美國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度沒有要求已婚人士必須采取夫妻聯(lián)合申報(bào)納稅方式，而是在納稅身份的選擇上，充分考慮到家庭結(jié)構(gòu)的差異，設(shè)置了未婚單身、喪偶、戶主、已婚單獨(dú)申報(bào)、已婚聯(lián)合申報(bào)等多種身份供納稅人進(jìn)行選擇。而且美國的費(fèi)用扣除制度一向以嚴(yán)謹(jǐn)和煩瑣而著稱，其中的個(gè)人免征額和標(biāo)準(zhǔn)扣除中的基本扣除均與婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)有直接關(guān)系。而法國個(gè)人所得稅原則上要求已婚人士必須聯(lián)合申報(bào)，其“人口系數(shù)”的確定也取決于其婚姻和家庭狀況，并直接影響應(yīng)納稅款的計(jì)算。充分考慮家庭因素對稅負(fù)的影響，追求不同類型家庭之間稅負(fù)公平是這兩個(gè)國家個(gè)人所得稅制度及其課稅單位選擇的一致目標(biāo)。

四、我國個(gè)人所得稅實(shí)行以家庭為課稅單位面臨的挑戰(zhàn)

目前我國的個(gè)人所得稅尚處在發(fā)展的初級階段，由于現(xiàn)實(shí)制度環(huán)境和征管條件所限，在課稅單位由個(gè)人向家庭轉(zhuǎn)化的過程中將面臨如下挑戰(zhàn)：

(一)以家庭為個(gè)人所得稅課稅單位需要適當(dāng)?shù)亩愔颇Ｊ较嗯浜?/p>

個(gè)人所得稅征收模式也稱稅制模式，可分為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種類型，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅屬于比較典型的分類所得稅制模式。分類所得稅制的特點(diǎn)是對納稅人的不同所得項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征稅，而不對納稅人的全部所得加總計(jì)稅。這種課稅模式雖然具有簡便易行、便于對不同性質(zhì)的所得“區(qū)別對待”等優(yōu)點(diǎn)，但其缺點(diǎn)也十分明顯，主要表現(xiàn)為：在這種稅制模式下，由于對不同所得項(xiàng)目分別扣除費(fèi)用，極易導(dǎo)致多渠道取得收入者稅負(fù)較輕，而收入渠道單一者稅負(fù)較重；同時(shí)，在分類所得稅制模式下，費(fèi)用扣除也難以充分考慮家庭因素對納稅人生活費(fèi)用支出的影響，從而難以充分地體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的稅收原則。因而，采用分類所得稅制也是影響我國個(gè)人所得稅稅負(fù)公平、進(jìn)而弱化其調(diào)節(jié)功能的一個(gè)重要因素。而家庭課稅制是以納稅人所處家庭的總體負(fù)稅能力作為衡量稅負(fù)公平與否的基礎(chǔ)的，各種不同來源、不同類別的收入都應(yīng)被視為家庭整體收入的組成部分匯總申報(bào)納稅?？梢?，分類所得稅制是不適合以家庭為課稅單位的。從國外的稅收實(shí)踐來看，家庭課稅制基本上都是與綜合所得稅制或分類與綜合相結(jié)合的稅制模式相互配合的。

(二)以家庭為個(gè)人所得稅課稅單位須有科學(xué)、簡明的家庭確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

以家庭作為個(gè)人所得稅課稅單位，對家庭的概念如何界定非常關(guān)鍵。如果家庭的內(nèi)涵與外延界定不同，家庭總收入和費(fèi)用扣除的計(jì)算也必然不同，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不同。家庭情況的復(fù)雜性決定了以家庭為申報(bào)單位的復(fù)雜性。首先，一般而言，家庭是以婚姻或血緣關(guān)系為基礎(chǔ)組建的，但在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，不僅有人是因婚姻關(guān)系、血緣關(guān)系組成家庭在一起生活，而且有人是基于其他的法律關(guān)系生活在一起，例如由養(yǎng)父母子女組成的家庭、繼父母子女組成的家庭等。其次，現(xiàn)實(shí)生活中的家庭不僅局限于父母加未成年子女的核心家庭，還有隔代家庭、單親家庭等不同的家庭結(jié)構(gòu)。目前，從獨(dú)生子女的三口之家、“二胎”政策放開后的四口之家到人數(shù)眾多的三代同堂、四代同堂家庭都可能存在，家庭結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。再次，改革開放以來，人口流動(dòng)性的增強(qiáng)改變了我國傳統(tǒng)的家庭結(jié)構(gòu)，一個(gè)家庭中的成員不居住在同一區(qū)域的情況已非常普遍，有家庭成員僑居國外者也不鮮見。此外，不同民族的家庭狀況也可能存在區(qū)別。家庭情況的復(fù)雜多樣性必然增加統(tǒng)計(jì)、監(jiān)控家庭收入的難度?？梢哉f，家庭概念的界定是我國個(gè)人所得稅課稅單位制度改革的一個(gè)基礎(chǔ)性的問題，既關(guān)乎稅負(fù)的公平性，又關(guān)乎征管成本和效率。

(三)以家庭為個(gè)人所得稅課稅單位須建立與之相適應(yīng)的費(fèi)用扣除制度

我國的個(gè)人所得稅要實(shí)現(xiàn)由個(gè)人課稅制向家庭課稅制的轉(zhuǎn)變就必須建立以家庭為主體的費(fèi)用扣除制度，使費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的制定充分考慮整個(gè)家庭的狀況，扣除項(xiàng)目應(yīng)盡可能全面、具體，扣除標(biāo)準(zhǔn)力求科學(xué)、合理。為適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面應(yīng)掌握納稅人家庭的基本信息，了解每個(gè)家庭的人口數(shù)量、家庭成員就業(yè)及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人、是否有殘障人員等具體情況；另一方面，還要在對家庭住房支出、醫(yī)療支出、教育支出等開支水平進(jìn)行大量調(diào)研的基礎(chǔ)上，確定各項(xiàng)支出的扣除限額或扣除比例。在我國這樣一個(gè)人口大國，這顯然是一項(xiàng)工作量巨大的工程，而且需要統(tǒng)計(jì)、民政、社保、醫(yī)療、教育、公安、房管等部門的配合。

(四)以家庭為個(gè)人所得稅課稅單位需要更加完善的家庭收入監(jiān)控、統(tǒng)計(jì)手段

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國居民的收入來源日趨多元化。由于目前個(gè)人收入申報(bào)制度以及家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度尚不完善，而且在日常交易活動(dòng)中還存在著大量的現(xiàn)金支付行為，使得我國個(gè)人及其家庭的收入和支出都不夠透明化。尤其是高收入群體，工資、薪金只占其總收入的較少部分，大量的隱性收入、灰色收入游離于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)范圍之外。在家庭課稅制模式下，如果不能準(zhǔn)確掌握納稅人的家庭收入，也就無法獲得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)，量能負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平也就無從談起。而我國至今還缺乏一個(gè)有效的監(jiān)控個(gè)人及家庭收入的信息系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏與銀行、金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門及機(jī)構(gòu)的充分協(xié)作。在現(xiàn)有的條件下，稅務(wù)部門準(zhǔn)確地掌握和監(jiān)測個(gè)人的收入情況尚有難度，未來要適應(yīng)個(gè)人所得稅課稅單位的變化，對家庭收入進(jìn)行有效監(jiān)控、統(tǒng)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)和困難不可低估。

五、實(shí)行以家庭為課稅單位個(gè)人所得稅制度的政策建議

(一)逐步推進(jìn)個(gè)人所得稅稅制模式改革

家庭課稅制以納稅人家庭的總體稅收負(fù)擔(dān)能力為衡量稅負(fù)的基礎(chǔ)，而綜合所得稅制對各類所得匯總課稅，其設(shè)計(jì)機(jī)理與家庭課稅制具有天然的契合性。因而推動(dòng)現(xiàn)行分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變可以為實(shí)行家庭課稅制提供最理想的條件。但是，囿于制度環(huán)境和征管水平等條件所限，近年來，我國逐步確定了近期內(nèi)先實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，待條件成熟后再實(shí)行綜合所得稅制的分步改革方案。黨的十八屆三中全會(huì)的《決定》等綱領(lǐng)性文件均將“建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”作為近期改革趨向。但值得注意的是，我國個(gè)人所得稅稅制模式改革的方向雖然已成定局，但并未列出確切的改革進(jìn)度時(shí)間表。

我們認(rèn)為，雖然從與家庭課稅制相配合的角度看，綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是一種“次優(yōu)”選擇，但它肯定要優(yōu)于現(xiàn)行的分類所得稅制模式。因此，應(yīng)不失時(shí)機(jī)地積極推進(jìn)此項(xiàng)改革。按照這一思路，可以考慮對工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得等通常連續(xù)發(fā)生的所得項(xiàng)目實(shí)行綜合課征，按月預(yù)繳，年終匯算清繳；對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等實(shí)行分類課征，按次繳納。改革的終極目標(biāo)當(dāng)然是實(shí)行綜合所得稅制，對家庭的全部收入綜合征收所得稅，在此稅制模式下才能夠真正構(gòu)建起以家庭為核心的費(fèi)用扣除制度，充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，使不同家庭之間的稅收負(fù)擔(dān)更加公平。*劉植才：《完善我國個(gè)人所得稅制度的思考》，《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2010年第4期，第1～6頁。

(二)確立科學(xué)、簡明的家庭界定劃分標(biāo)準(zhǔn)

為保證家庭課稅制在我國順利實(shí)施，一個(gè)首要前提就是需要對“家庭”這一概念做出明確的界定，并制定科學(xué)、簡明的標(biāo)準(zhǔn)對不同家庭進(jìn)行分類。我們認(rèn)為，可以將具備以下兩個(gè)基本特征的社會(huì)成員之間的關(guān)系定義為家庭課稅制下的“家庭”：一是存在實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)幫扶關(guān)系；二是共同生活。由于我國的家庭結(jié)構(gòu)狀況比較復(fù)雜，所以對于家庭的界定也不能過于刻板，在掌握上述兩個(gè)基本條件的前提下，也應(yīng)考慮一些特殊情況，如某些少數(shù)民族的特殊習(xí)俗等。參照2010年第六次全國人口普查的規(guī)定，可將家庭成員分為戶主、配偶、子女、父母、岳父母等八類。家庭類型可劃分為核心家庭、直系家庭、復(fù)合家庭、單人家庭、殘缺家庭和其他家庭六類。在我國，雖然上述各種類型家庭結(jié)構(gòu)均有存在，但還是以夫妻及其子女組成的核心家庭為主。根據(jù)我國目前的情況，在家庭課稅制建立初期，可以將納稅人身份劃分為兩類：單身個(gè)人和家庭。單身個(gè)人是指成年、未婚且有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)來源的個(gè)人；作為納稅人的家庭應(yīng)以核心家庭為主，且在作為納稅人的家庭中，子女不能給家庭帶來經(jīng)濟(jì)收入，如果子女擁有了獲得經(jīng)濟(jì)收入的能力，就視其為“單身個(gè)人”，應(yīng)承擔(dān)獨(dú)立的納稅義務(wù)，單獨(dú)申報(bào)納稅。如果家庭中有老人，且老人有收入，則可視為兩個(gè)家庭。如果老人需要由核心家庭贍養(yǎng)，就要在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，將老人考慮進(jìn)來。對于其他家庭類型，也可按照是否存在實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)幫扶關(guān)系判定其是否構(gòu)成個(gè)人所得稅法中的“家庭”。

(三)構(gòu)建以家庭為核心的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度

完善的費(fèi)用扣除制度是實(shí)行家庭課稅制的重要保障。每一項(xiàng)具體的稅前扣除內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，都會(huì)引發(fā)納稅人的一系列博弈行為，并產(chǎn)生一定的社會(huì)反響，直接影響著稅制的實(shí)施效果。根據(jù)我國的國情，基于家庭課稅制的改革目標(biāo)，未來我國個(gè)人所得稅的稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目的設(shè)置應(yīng)該綜合考慮以下因素：

1.個(gè)人免稅扣除。個(gè)人免稅扣除用以補(bǔ)償勞動(dòng)者的基本耗費(fèi)，是實(shí)現(xiàn)簡單再生產(chǎn)的成本補(bǔ)償。由于家庭生活可以產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，降低生活成本，因而家庭聯(lián)合申報(bào)的個(gè)人扣除額(按兩人計(jì)算)應(yīng)該小于或等于單身個(gè)人扣除額的2倍。

2.成本費(fèi)用扣除。成本費(fèi)用扣除用以補(bǔ)償納稅人為取得收入而花費(fèi)的成本和付出的代價(jià)。經(jīng)營成本、交通費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等都可視為成本費(fèi)用扣除的項(xiàng)目，具體可采用按實(shí)際支出扣除或按一定比例扣除并規(guī)定上限等方式。

3.家庭生計(jì)扣除。家庭生計(jì)扣除主要用以補(bǔ)償家庭生活開支，依據(jù)納稅人家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被撫養(yǎng)贍養(yǎng)人數(shù)等情況設(shè)計(jì)，被撫養(yǎng)贍養(yǎng)家庭成員中如有殘障人員，應(yīng)適用比一般人更高的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。已婚者顯然在這一項(xiàng)目上應(yīng)當(dāng)能夠享受到多于單身個(gè)人的扣除額度。

此外，應(yīng)該盡快實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化。在物價(jià)水平持續(xù)變動(dòng)的背景下，為了不增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)成為一種常態(tài)。我國目前的調(diào)整機(jī)制不僅存在時(shí)間上的滯后性，而且程序復(fù)雜、成本高昂。為此，我國應(yīng)借鑒國外個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的經(jīng)驗(yàn)，盡快采用“指數(shù)化調(diào)整”制度，建立自動(dòng)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的長效機(jī)制。*劉榮：《美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度對我國的啟示》，《涉外稅務(wù)》，2009年第10期，第52～55頁。

(四)提高監(jiān)控、統(tǒng)計(jì)家庭收入的信息化水平

在當(dāng)今收入渠道多元化和消費(fèi)方式多樣化的環(huán)境下，保證家庭收入與支出的透明度與真實(shí)性既是實(shí)施家庭課稅制的必要條件，也是面臨的巨大挑戰(zhàn)。建議借修訂《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的時(shí)機(jī)，由政府出面組織、協(xié)調(diào)各部門、各地區(qū)之間信息平臺的互聯(lián)互通，提高涉稅信息共享程度，為個(gè)人所得稅稅源管理提供保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，建立與銀行、企業(yè)、房地產(chǎn)管理部門、工商、海關(guān)、公安之間的密切聯(lián)系，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)配合，逐步建立起全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。稅務(wù)部門應(yīng)努力提高對涉稅信息的匯集、整合和利用能力，建立起涉稅信息的分析系統(tǒng)，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫的信息分析功能，為提高個(gè)人所得稅征收管理水平提供有力的技術(shù)支持。

1.劉植才：《完善我國個(gè)人所得稅制度的思考》，《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2010年第4期，第1～6頁。

2.村井正：《現(xiàn)代租稅法之課題》，臺灣“財(cái)政部”財(cái)稅人員訓(xùn)練所，1989年，第107～108頁。

3.劉榮：《美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度對我國的啟示》，《涉外稅務(wù)》，2009年第10期，第52～55頁。

4.馬君、詹卉：《美國個(gè)人所得稅課稅單位的演變及其對我國的啟示》，《稅務(wù)研究》，2010年第1期，第94～96頁。

5.劉植才：《個(gè)人所得稅制度改革研究》，《天津經(jīng)濟(jì)》，2011年第10期，第55～59頁。

6.湯潔茵：《個(gè)人所得稅課稅單位的選擇：個(gè)人還是家庭——以婚姻家庭的保障為核心》，《當(dāng)代法學(xué)》，2012年第2期，第112～119頁。

7.何代欣：《個(gè)人所得稅分類與綜合改革研究——法國稅制借鑒》，《地方財(cái)政研究》，2013年第8期，第74～79頁。

8.劉尚希：《按家庭征個(gè)人所得稅會(huì)更公平嗎？——兼論我國個(gè)人所得稅改革的方向》，《涉外稅務(wù)》，2012年第10期，第25～29頁。

Research on Tax Unit of China’s Individual Income Taxation —Based on the Perspective of Social Equity

Liu Rong Liu Zhicai

Based on the perspective of promoting social equity，this paper analyzes the problems that levying individual income tax on the person tax unit in china，and then expounds the theoretical basis of the family as the unit of individual income tax，sums up the practical experiences of the selection of individual income tax units in the United States and France.The paper also analyzes the challenges of individual income tax transformation from the person based system to the family based system，surrounding the reform objective that the family are adopted as tax unit，puts forwards a series of suggestions including the reform of taxation mode，the definition of family，the rebuilding of expense deduction items and standards，further improving the informatization level of tax collection and management.

Individual Income Tax，Individual Income Tax Unit，F(xiàn)amily Based System

* 本文為國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目(71273184)《個(gè)人所得稅以家庭為單位實(shí)施征收問題研究》的階段性研究成果。

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系