構(gòu)建全面預(yù)算分級管控體系 提升企業(yè)內(nèi)控管理水平

胡瑞華　常杰　林琳

【摘 要】本文從企業(yè)內(nèi)控管理的要求入手，明確了全面預(yù)算管理在整體管理、協(xié)同效應(yīng)等方面的管理特征，分析了區(qū)分企業(yè)責(zé)任中心，劃分管理層級，實行分級控制的管理思路，論證了全面預(yù)算管理工具應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理控制體系的可行性和實施意義，為提升企業(yè)內(nèi)控管理水平提供了新思路。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)控管理；預(yù)算；分級

1 企業(yè)內(nèi)控管理的要求

1.1 全面覆蓋

企業(yè)管理控制系統(tǒng)是構(gòu)成管理行為的計劃、策略及獎懲的組合，是一種管理過程中所形成的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)，在日常管理和戰(zhàn)略管理中占據(jù)極其重要的地位。為保證企業(yè)運作的可控性，企業(yè)管理控制系統(tǒng)需涵蓋企業(yè)所有活動，涉及所有管理環(huán)節(jié)，包括戰(zhàn)略計劃的制定、組織結(jié)構(gòu)的改造、授權(quán)、業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化、績效評價和激勵等。

1.2 閉環(huán)管理

實施有效控制的關(guān)鍵在于管理效果的實時反饋。企業(yè)管理控制系統(tǒng)的作用體現(xiàn)在管理層運用特定措施實現(xiàn)規(guī)劃和目標(biāo)控制上，因此，有效的企業(yè)管理控制系統(tǒng)要求每個管理環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密，反饋渠道清晰高效，使既定管理目標(biāo)的完成情況能夠得到及時反饋，形成管理閉環(huán)。

1.3 持續(xù)改進(jìn)

企業(yè)管理控制系統(tǒng)的設(shè)計和應(yīng)用需建立在戰(zhàn)略管理模式的基礎(chǔ)上，與戰(zhàn)略地位相適應(yīng)。為應(yīng)對不斷變化的外界市場環(huán)境，企業(yè)管理控制系統(tǒng)需要在閉環(huán)反饋的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對戰(zhàn)略和實施操作的持續(xù)改進(jìn)功能，做到及時調(diào)整戰(zhàn)略，實現(xiàn)有效控制。

2 全面預(yù)算管理的特征

2.1 整體管理

全面預(yù)算管理將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下從事企業(yè)內(nèi)部的綜合協(xié)調(diào)管理，它強調(diào)企業(yè)計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)等職能的一體化綜合，促使各職能部門的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)趨同，降低累加代理成本，提高整體管理效率。

2.2 協(xié)同效應(yīng)

預(yù)算管理與經(jīng)營過程管理相比具有更好的管理整體性和協(xié)調(diào)性。預(yù)算管理本身是企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動機(jī)制化的過程，是各責(zé)任單位的職能權(quán)利定量化的形式體現(xiàn)，是為實現(xiàn)整體利益目標(biāo)進(jìn)行的資源分配與責(zé)任定位。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部的綜合性管理系統(tǒng)，具有極強的內(nèi)部協(xié)調(diào)能力，管理協(xié)同效應(yīng)顯著。

2.3 計劃控制

全面預(yù)算以經(jīng)營計劃為基礎(chǔ)，圍繞預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控和預(yù)算考評展開管理工作。

其中，預(yù)算編制與企業(yè)經(jīng)營計劃相銜接，通過對經(jīng)營計劃的量化測量和編制過程中的協(xié)調(diào)、平衡，明確了企業(yè)各級經(jīng)營管理目標(biāo)，是計劃控制的源頭；預(yù)算執(zhí)行反饋貫穿于預(yù)算管理的過程，以定量方式對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析、控制和調(diào)節(jié)，是計劃控制的核心；預(yù)算考評通過預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)將企業(yè)經(jīng)營計劃的實施結(jié)果轉(zhuǎn)化為數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)形式進(jìn)行業(yè)績考評，是計劃控制的結(jié)束總結(jié)。

3 建立企業(yè)全面預(yù)算分級管控體系的可行性

全面預(yù)算管理所具備的整體管理能力，所產(chǎn)生的管理協(xié)同效應(yīng)以及對企業(yè)經(jīng)營管理的計劃控制力度決定了其在企業(yè)管理控制系統(tǒng)構(gòu)建中的重要地位，可以作為企業(yè)內(nèi)控管理的有力抓手。建立企業(yè)全面預(yù)算分級管控體系，不但可以滿足管理控制系統(tǒng)全面覆蓋、閉環(huán)管理和持續(xù)改進(jìn)的要求，還能提升企業(yè)管理控制系統(tǒng)的整體性和靈活性，實現(xiàn)對企業(yè)的多維度管理。

3.1 區(qū)分責(zé)任中心

要實現(xiàn)以全面預(yù)算管理為導(dǎo)向的企業(yè)管理控制系統(tǒng)，必須首先梳理企業(yè)現(xiàn)有組織架構(gòu)，實施以預(yù)算管理為核心的業(yè)務(wù)流程重組，發(fā)掘關(guān)鍵控制點，劃分責(zé)任中心，建立預(yù)算管理前饋控制機(jī)制。

按預(yù)算管理責(zé)任的不同可分為成本中心、利潤中心、收入中心和投資中心。不同的責(zé)任中心按不同的管理側(cè)重點落實分級考評管理。為了全面反映各責(zé)任中心的管理控制狀況，除主要預(yù)算責(zé)任之外，也需分級落實其他相關(guān)責(zé)任預(yù)算的分析和管理。

3.2 劃分管理層級

以全面預(yù)算管理為導(dǎo)向的企業(yè)管理控制系統(tǒng)需要建立與法人治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的全面預(yù)算管理分層體系，界定各管理層級的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，明確管理權(quán)限和責(zé)任區(qū)域，保證預(yù)算決策權(quán)、管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的相互分離，實現(xiàn)企業(yè)管理控制系統(tǒng)的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一，可以說，全面預(yù)算管理分級控制的實現(xiàn)是科學(xué)法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。

3.3 明確傳導(dǎo)體系

在確立全面預(yù)算管理的責(zé)任中心和管理層級的基礎(chǔ)上，深入梳理責(zé)任中心內(nèi)部和管理層級內(nèi)的崗位職責(zé)，做好定崗定編，明確各部門及人員的崗位職責(zé)，細(xì)致做好預(yù)算責(zé)任分解的基礎(chǔ)框架體系，建立全面預(yù)算管理效能的傳導(dǎo)通道。

3.4 建立組織機(jī)構(gòu)

確立以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)辦公會或董事會為主體的企業(yè)全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審定全面預(yù)算管理制度、年度預(yù)算方案和重大預(yù)算調(diào)整申請等事項。

設(shè)立企業(yè)預(yù)算管理委員會，作為全面預(yù)算管理的審議機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)提出企業(yè)全面預(yù)算管理方案，跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，解決和協(xié)調(diào)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題?？稍谄髽I(yè)預(yù)算管理委員會下設(shè)立全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)日常工作，并配合公司內(nèi)部績效考核等。

各級預(yù)算責(zé)任主體權(quán)限與企業(yè)組織管理規(guī)程和管理權(quán)責(zé)界面確定的相關(guān)管理權(quán)限相結(jié)合，完善內(nèi)部預(yù)算管理制度，逐步建立企業(yè)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。

通過上述工作，可以全面明確不同預(yù)算責(zé)任主體在預(yù)算管理上的層級歸屬和分工責(zé)任，使預(yù)算管理的目標(biāo)、執(zhí)行和反饋達(dá)到高度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，強化企業(yè)管理控制系統(tǒng)的全方位管控功能。

4 結(jié)論

全面預(yù)算管理作為定量的整合性管理系統(tǒng)，推動了企業(yè)內(nèi)控管理的成熟與發(fā)展，本文分析了全面預(yù)算管理的管理特點，結(jié)合對企業(yè)內(nèi)控管理需求的梳理，從分級管控維度入手，初步論證了全面預(yù)算管理對提升企業(yè)內(nèi)部管理水平的可行性和實施意義，為企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理等現(xiàn)代企業(yè)管理工具進(jìn)行內(nèi)控管理提供了新思路。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張長勝.企業(yè)全面預(yù)算管理[M.]北京：北京大學(xué)出版社，2007.

[責(zé)任編輯：楊玉潔]